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【摘要】

建設(shè)項(xiàng)目如何體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加值是一個(gè)新的研究方向，不僅有助于建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中減少支出，直接增加價(jià)值，而且可以培養(yǎng)后續(xù)發(fā)展能力，從內(nèi)部增強(qiáng)綜合實(shí)力。本文從實(shí)際工作出發(fā)，分析建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)價(jià)值增值的困境，進(jìn)而提出了實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)價(jià)值增值路徑。

【關(guān)鍵詞】

建設(shè)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 增加值 困境對策

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的含義

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理論主要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)職能，作為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威機(jī)構(gòu)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（簡稱IIA）在2001年制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中首次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的功能。隨后，IIA在2009年的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（簡稱IPPF）中保留了對內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)典定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”對內(nèi)部審計(jì)新的定義表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段———價(jià)值增值階段，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。內(nèi)部審計(jì)工作介入建設(shè)項(xiàng)目全過程所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增加值（簡稱EVA）作為一個(gè)量化的指標(biāo)也可以對內(nèi)部審計(jì)的增值功能作出更為直觀和準(zhǔn)確的評價(jià)。因此，探索如何在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)增值具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有助于建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中減少支出，直接增加價(jià)值，而且可以培養(yǎng)后續(xù)發(fā)展能力，從內(nèi)部增強(qiáng)綜合實(shí)力。

二、內(nèi)部審計(jì)增值功能的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)防范，它是企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)輔助活動(dòng)，對企業(yè)價(jià)值增值作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1、直接方式

內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià)，提出審計(jì)建議，建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)通過自身的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少的損失大于內(nèi)部審計(jì)成本時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在于大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)中，在建設(shè)工程立項(xiàng)決策、前期設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工決算等各個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)都實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的價(jià)值增值。在項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段，內(nèi)部審計(jì)對符合國家政策和相關(guān)規(guī)章制度情況、各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行分析、判斷，幫助管理層做出正確的投資決策，避免決策失誤帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并達(dá)到縮短投資回收期、提高固定資產(chǎn)使用效率的目的。在項(xiàng)目前期以及施工建設(shè)階段，對施工圖預(yù)算進(jìn)行事前控制，參與選擇最佳方案，能有效避免返工，對設(shè)計(jì)變更、簽證進(jìn)行審核，直接減小損失；在竣工決算階段，對造價(jià)進(jìn)行決算審計(jì)，核減工程量和各項(xiàng)單價(jià)，從而減少項(xiàng)目建設(shè)成本，達(dá)到控制項(xiàng)目造價(jià)和提高投資效益的目的。

2、間接體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的威懾作用。無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因?yàn)閱挝粌?nèi)部控制設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，要對其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）進(jìn)行監(jiān)督。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程展開，對所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性，進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，能夠有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。

三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的困境

1、重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的事后控制，缺乏對事前、事中過程的審查

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)往往注重建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)管理等事后審計(jì)，而忽視對建設(shè)項(xiàng)目前期立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)概算、招投標(biāo)等及事中建設(shè)施工中隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目等過程的審計(jì)監(jiān)督，而現(xiàn)有的工程量清單報(bào)價(jià)方式往往采取的是固定單價(jià)模式，也就是說招投標(biāo)時(shí)核定的分部分項(xiàng)項(xiàng)目的單價(jià)，如果在實(shí)際施工過程中施工內(nèi)容沒有變化的話，在最終竣工決算時(shí)單價(jià)是不允許更改的，這就對所編制的建設(shè)項(xiàng)目標(biāo)的準(zhǔn)確性要求比較高，這樣才能從“源頭上”控制造價(jià)，達(dá)到事半功倍的效果。同時(shí)對于隱蔽工程等項(xiàng)目，由于其時(shí)效性等特點(diǎn)，對于該部分的造價(jià)控制也是事后審計(jì)無法做到全面和完善的，僅僅關(guān)注事后的竣工決算審計(jì)，只是抓住了對建設(shè)項(xiàng)目成本控制中比較小的一部分，而絕大部分處于失控的狀態(tài)，不加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，就無法最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值作用。

2、建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要產(chǎn)生的，目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，內(nèi)部控制制度在企事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中做的相對比較完善，而對于建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營來說是個(gè)新概念，現(xiàn)有的絕大部分建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施工程中缺乏內(nèi)部控制制度或者說內(nèi)部控制制度不夠完善。比如，建筑材料的采購員和保管員有時(shí)往往是一個(gè)人，而且由于人員成本原因，往往只由一人負(fù)責(zé)材料的采購，這樣大大增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；建設(shè)項(xiàng)目分包給各個(gè)不同的工種，各個(gè)工種各自為戰(zhàn)，之間缺乏相互的監(jiān)督和制約，也容易造成重復(fù)建設(shè)和浪費(fèi)，比如土建施工單位搭建的外墻腳手架一般不肯給幕墻施工單位使用，幕墻施工單位需要重新搭建腳手架，這樣不僅增加了施工周期，而且這筆腳手架搭建費(fèi)用最終是要納入建設(shè)項(xiàng)目成本核算中，這樣就相應(yīng)地增加了成本支出。

3、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)

具有扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的重要前提。現(xiàn)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員主要還是財(cái)務(wù)為主，對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面的工作并不精通，而且建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)涉及廣泛，有土建、裝飾、安裝、市政、暖通、智能化等各個(gè)方面，就蘇州市公安局審計(jì)處而言，現(xiàn)有專門從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員有四名，真正科班的只有一人，而且只是其中的土建一個(gè)專業(yè)，其余人員中還是從原財(cái)務(wù)審計(jì)人員轉(zhuǎn)化過來的，這就使得我們現(xiàn)階段只能從事相對簡單、規(guī)模小的項(xiàng)目審計(jì)，制約了審計(jì)觸角的延伸，影響了這部分內(nèi)部審計(jì)增加值的提升。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)價(jià)值增值路徑分析

1、要實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)事前、事中的審計(jì)控制

我們要加強(qiáng)對投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)備和材料采購、工程管理等階段的管理，加強(qiáng)審計(jì)力度，對各個(gè)環(huán)節(jié)“深挖、深扣”，努力“擠出”效益。以蘇州市公安局審計(jì)處為例，該單位第一個(gè)完整的全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目是省廳布置的“****道路監(jiān)控網(wǎng)項(xiàng)目”（簡稱“3.20”建設(shè)項(xiàng)目），該項(xiàng)目具有跨時(shí)長（2009年12月至2013年9月）、地域廣（包括市區(qū)所有不同道路及咯口）、規(guī)模大（僅蘇州市區(qū)共計(jì)投資28857.74萬元）等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員克服困難，從項(xiàng)目立項(xiàng)之初就制定了完整的全過程跟蹤審計(jì)方案，配備了專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的人員，出色地完成了任務(wù)。最終該項(xiàng)目結(jié)余資金2513萬元，其中屬于事前、事中審計(jì)結(jié)余的資金為1303萬元，占51.84%，事前、事中控制的效果可見一斑。

2、建立健全建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度

要針對各個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，完善和制定不同的內(nèi)部控制制度方案，最好首先在單位范圍建立完善建設(shè)項(xiàng)目辦，其成員應(yīng)當(dāng)盡可能是各個(gè)專業(yè)人員，各司其職，相互控制和制約，對于數(shù)量眾多的規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目，可以根據(jù)特點(diǎn)集中起來，用一套內(nèi)部控制制度來管理，這樣能減少建立內(nèi)部控制制度的成本；對于規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目，則必須建設(shè)專門的內(nèi)部控制制度加強(qiáng)管理，同時(shí)對該制度進(jìn)行測算，要使得建立內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的價(jià)值大于設(shè)置該制度的成本，這樣出現(xiàn)的正值，就是我們所說的增加值。

3、提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人都是關(guān)鍵因素，在內(nèi)部審計(jì)中，提升專業(yè)勝任能力也是做好增值工作的關(guān)鍵。首先，要定期加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，獲得新知識，跟上時(shí)代步伐，同時(shí)審計(jì)人員也要有危機(jī)感，不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，參加各類專業(yè)技術(shù)考試，提升自身技能。其次，完善專業(yè)人員實(shí)施輪崗制度，長期從事某一專業(yè)工作，思想容易僵化不前，不容易接受新事物，這就要求我們建立健全制度，定期對從事不同專業(yè)的人員進(jìn)行輪崗學(xué)習(xí)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作某種地方是相通的，我們也可以嘗試這兩個(gè)大專業(yè)的輪崗學(xué)習(xí)。第三，建立健全審計(jì)專家?guī)旒百Y料庫。建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域在不斷地產(chǎn)生新知識、新工藝和新材料，而內(nèi)部審計(jì)人員處于一個(gè)相對封閉的環(huán)境，光靠我們自身無法完全吸收、適應(yīng)新生事物，這就要求我們借助外部條件，可以聘請國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及社會專業(yè)人士建立咨詢專家?guī)?，同時(shí)借助外力不斷完善和更新建材資料庫，只要我們借助外部條件對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所產(chǎn)生的效益大于我們支出的專家費(fèi)用和資料庫成本，我們就可以認(rèn)定這個(gè)差值就是我們所追求的內(nèi)部審計(jì)增加值。

五、總結(jié)

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值是我們一直在探尋的目標(biāo)，它和建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，但兩者又有不可分割、相通的地方，本文從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)增加價(jià)值途徑的兩個(gè)方面進(jìn)行了闡述，努力使得內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)增加值比較直觀地展現(xiàn)在我們面前，這是內(nèi)部審計(jì)將來努力的目標(biāo)，也是立足之本。

作者：鄒春霞 單位：蘇州市公安局審計(jì)處江蘇蘇州

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