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摘要：縱觀審計(jì)署“十三五”規(guī)劃，績效審計(jì)理念貫穿審計(jì)工作規(guī)劃的始終。新時(shí)期對財(cái)政績效審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從國家治理的宏觀層面和具體的被審計(jì)對象的微觀層面對涉及財(cái)政、稅收、金融、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公共投資等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行過程和效果進(jìn)行績效評價(jià)。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；民生政策審計(jì)

隨著財(cái)政績效審計(jì)的逐步開展，財(cái)政績效審計(jì)從增強(qiáng)其宏觀性、整體性和建設(shè)性出發(fā)，將目標(biāo)提升到以保障公共資金安全高效使用、促進(jìn)建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度、增強(qiáng)財(cái)政政策的有效性的高度，依法對政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新思路需要審計(jì)向縱深、向廣度發(fā)展

審計(jì)內(nèi)涵式發(fā)展模式要求我們走特色、精品、治理績效優(yōu)先的發(fā)展道路，財(cái)政審計(jì)從“3E”增至“5E”，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的投入和產(chǎn)出是否合理、投入產(chǎn)出是否最大作出相應(yīng)的評價(jià)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，傳統(tǒng)審計(jì)看重公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的真實(shí)性、合法性，而績效審計(jì)將重心放在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源安排和使用的效率和效果上。財(cái)政績效審計(jì)，要審查是否以一定的最小的公共資源投入提供最大的社會公共服務(wù)；要評價(jià)財(cái)政支出是否以最小的投入取得最大的投入產(chǎn)出；要評價(jià)財(cái)政資金投入是否最大程度達(dá)到政策制定的既定目標(biāo)；要評價(jià)對相關(guān)政策、規(guī)章和制度的遵循情況。績效審計(jì)無論從審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效果等諸方面來看，均較之傳統(tǒng)審計(jì)作了不同層次的更深層次的新要求，這要求審計(jì)人員改變審計(jì)工作思路，更新審計(jì)方法，從政策、方針執(zhí)行上提出深層次的建議。因此，變更思路是先導(dǎo)，更新方法要先行。

二、嘗試開展多形式的績效審計(jì)，以多角度開展績效審計(jì)為落腳點(diǎn)

首先，嘗試在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中開展專項(xiàng)財(cái)政績效審計(jì)。以開展預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)為基礎(chǔ)，從核查被審計(jì)單位管理和使用資源的有效性入手，挑選影響力大、公眾關(guān)注程度高且審計(jì)事項(xiàng)具有典型意義的項(xiàng)目開展專項(xiàng)績效審計(jì)，在對真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性開展更深層面上的績效審計(jì)和評價(jià)，查處違法違規(guī)行為，預(yù)警重大經(jīng)濟(jì)隱患。將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中將效益性、效果性與真實(shí)性、合法性相結(jié)合。圍繞資金管理和使用資源的效率效果，從政策、制度和管理等多方面，重點(diǎn)分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議，促使其提高資金管理績效，發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。其次，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)，在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的基礎(chǔ)上，開展資源環(huán)境績效審計(jì)調(diào)查，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)自然資源在管理和開發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)中存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，另一方面對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，提醒領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)恪盡職責(zé)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部對資源生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識，既問責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，又評價(jià)環(huán)保績效，既創(chuàng)新了財(cái)政績效審計(jì)的思路和方法，又拓展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度和廣度。在實(shí)踐中，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境治理保護(hù)重點(diǎn)工程建設(shè)、環(huán)境綜合治理和生態(tài)保護(hù)修復(fù)等情況進(jìn)行審計(jì)，既促進(jìn)資源節(jié)約集約循環(huán)利用，提高資源利用綜合效益，切實(shí)履行資源管理和環(huán)保責(zé)任，又豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和成果，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平的提升。再次，在民生政策審計(jì)中實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的升華。圍繞“大扶貧”戰(zhàn)略，加大扶貧資金和扶貧項(xiàng)目等民生資金的審計(jì)力度，重點(diǎn)揭示貫徹落實(shí)國家精準(zhǔn)扶貧等民生政策中存在的突出問題，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題，保障精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧等民生政策目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在重點(diǎn)關(guān)注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保護(hù)的基礎(chǔ)上，循著資金流向，注重關(guān)注改革中的發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，重點(diǎn)關(guān)注民生資金支出績效、民生政策貫徹落實(shí)、存量民生資金盤活、民生資金整合和統(tǒng)籌安排使用情況，堅(jiān)決查處以“打醬油的錢不能打醋”為借口導(dǎo)致的民生資金長期閑置等問題，促進(jìn)減少民生資金沉淀，推動民生資金合理配置、高效使用，確保惠民資金發(fā)揮實(shí)效。

三、實(shí)踐探索解決財(cái)政績效審計(jì)面臨的問題

鑒于我國未制定相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和可操作的績效審計(jì)指南，更無統(tǒng)一的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，開展績效審計(jì)仍然面臨實(shí)質(zhì)性操作上的困難。在實(shí)踐中，審計(jì)人員往往只能根據(jù)國家和各級政府出臺的綜合性法規(guī)和針對某項(xiàng)專項(xiàng)資金出臺的管理辦法、行業(yè)指標(biāo)、可行性報(bào)告來進(jìn)行評價(jià)，隨意性比較大。沒有一個(gè)可以指導(dǎo)審計(jì)活動，衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定資金效益質(zhì)量的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。缺乏這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政績效審計(jì)評價(jià)就有失公允，影響審計(jì)公信力。積極嘗試，但難免淺嘗輒止，勉強(qiáng)為之，只能草草收場。因此，出臺相關(guān)的具有指導(dǎo)性和可操作性的法規(guī)和指南成為現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)需要。另一方面，要盡快培養(yǎng)和造就一批符合績效審計(jì)要求的復(fù)合型審計(jì)人才。績效審計(jì)需要多領(lǐng)域的學(xué)科知識，審計(jì)方法要求實(shí)現(xiàn)多角度、多方式、多樣化，并在實(shí)際操作中適時(shí)創(chuàng)新。當(dāng)前，我們的審計(jì)人員的專業(yè)以財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)為主，知識面較為狹窄。而財(cái)政績效審計(jì)對審計(jì)人員提出更高的要求，要盡快培養(yǎng)和造就一批符合績效審計(jì)要求的審計(jì)人員，選調(diào)錄用干部要注重專業(yè)性，積極拓展專業(yè)人才和急需人才招錄渠道，整體提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平；使用配置干部要突出人盡其才，做到知人善用、用人所長、人崗相適，發(fā)揮好每個(gè)審計(jì)人員的作用。可以通過“繼續(xù)教育培訓(xùn)”、“延攬專業(yè)人才”以及“聘請專家”等多種形式，彌補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)人才專業(yè)層面上的不足。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的技術(shù)和技能的提高，不斷更新自身知識結(jié)構(gòu)庫，洞察國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的改革方向，掌握經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)等專業(yè)知識，改進(jìn)應(yīng)對績效審計(jì)的方法和技能，以更強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)勝任審計(jì)任務(wù)，就會取得事半功倍的效果，從而提高績效審計(jì)工作水平。

作者:黃芳 單位:貴州省織金縣審計(jì)局