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摘要：大數(shù)據(jù)給人們的生產生活不僅提供了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。本文應用案例研究方法，以深圳市路邊停車項目為例，重點探討了專項資金績效審計領域的大數(shù)據(jù)應用實踐。案例結果表明大數(shù)據(jù)審計具有快速高效的特點，尤其是數(shù)字化的審計方式有助于發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計難以發(fā)現(xiàn)的問題。結合實踐應用，本文從理論上總結了大數(shù)據(jù)績效審計的發(fā)展趨勢，認為審計證據(jù)向電子化、分析關聯(lián)化發(fā)展，審計范圍向總體數(shù)據(jù)化、思維模式整體化擴展，審計過程向持續(xù)化轉變。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；專項資金；績效審計

政府績效審計是中國監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，是現(xiàn)代國家審計發(fā)展的重要方向。專項資金的績效審計可以有效監(jiān)督財政專項資金使用的真實性、合法性、效率性、經濟性和效果性。近年來，大數(shù)據(jù)時代的到來，不僅給國民生活和經濟發(fā)展帶來了巨大的機遇和挑戰(zhàn)，而且對審計提出了新的要求。國家高度重視大數(shù)據(jù)審計，為確保政府審計與大數(shù)據(jù)時代接軌提出了很多戰(zhàn)略性的規(guī)劃與展望。《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出“加大數(shù)據(jù)分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術運用，大幅度提高運用信息化技術發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力，形成國家審計云”。為達成審計五年規(guī)劃的目標，審計師應該如何適應大數(shù)據(jù)時代的審計環(huán)境，順應信息技術的發(fā)展趨勢，推進審計信息化是一個值得探究的問題。本文以深圳市路邊停車項目為例，在專項資金績效審計的整個過程中探索大數(shù)據(jù)的應用，從理論上總結了大數(shù)據(jù)績效審計的發(fā)展趨勢，并從實踐中對審計師提出了相關建議。

一、案例分析

（一）項目介紹

深圳市路邊停車項目，是國內首次采用“射頻+手機”技術打造的智能停車管理模式，以“判定準確性，易于使用，便捷收費，技術穩(wěn)定”為宗旨，致力于緩解城市停車供給與需求之間的矛盾，正確引導機動車行駛，治理交通擁堵，改善“停車難、行車難”的現(xiàn)象。該項目自2014年7月試點開始實施至2015年12月，總體運營狀況良好。當?shù)鼐用竦耐＼囆枨蠡緷M足，交通擁堵得到緩解，逐漸被公眾所接受。

（二）審計實施方案

一是審計范圍和目標。2016年，深圳市審計局對2015年底道路臨時停車設施的規(guī)劃、建設、運營和管理進行了專項審計調查。本次審計以“3E”為主要目標，經濟性重點審查道交中心對該項目是否存在浪費性專項投入；效率性重點審查停車項目是否高效地利用專項資金；效果性重點審查是否有效改善了“停車難、行車難”的現(xiàn)象。二是審計過程和結果。本次專項資金審計采用數(shù)字化審計方法，堅持問題導向原則，綜合分析路邊停車項目管理數(shù)據(jù)，多層次探析影響道路資源使用的原因。除了檢查、觀察、詢問和其他例行的審計方法外，還包括大數(shù)據(jù)分析方法，其主要應用于審計過程中的重點項目MYSQL數(shù)據(jù)庫輕量級信息系統(tǒng)和ORACLE大型數(shù)據(jù)庫中的業(yè)務數(shù)據(jù)。這種大數(shù)據(jù)手段在審計中的運用發(fā)現(xiàn)了很多傳統(tǒng)審計方式難以發(fā)現(xiàn)的問題。（1）晚間違章取證率低。受夜間光線影響，執(zhí)法設備不能正常發(fā)揮作用，80%的泊位顯示未能成功取證，晚間違章取證率可低達0.16%。（2）執(zhí)法人員獲取證據(jù)能力不足，管理和績效考核存在問題。取證速度慢，違章一小時后仍未取證的比率可達20.29%；取證時間短，第一單和末單取證間隔差平均為1.5小時，50.9%的執(zhí)法人員在下班之前的3小時內取證單數(shù)為零；取證效率低，每班組取證數(shù)僅占實際違章數(shù)的6%；證據(jù)獲取不合格率高，占證據(jù)獲取總量的7.08％;巡查里程低，平均每班組每小時巡查720米。（3）路邊泊位公共資源利用不充分，收費嚴重偏離預期水平。路邊違章停車數(shù)量隨停車項目的運營和推廣呈上升趨勢，加之執(zhí)法人員取證率低、執(zhí)法力度不夠，導致違章車輛占用大量的泊位，嚴重影響了公共資源的正常利用和車輛停車費用的收取。2014年7月到2016年4月期間，違章率高達59.1%，但取證率低至3.14%，停車收費偏離預期5767萬元。三是跟蹤審計與整改情況。市審計局進行了跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)整改效果良好。如目前整體違章取證率已由3.14%增加至6.97%；現(xiàn)場執(zhí)法人員每班次每小時巡查里程數(shù)已由720米提高到3085米，執(zhí)法取證不合格率已由7.21%下降至1.93%；泊位內違章率已減少了25.27%。

二、大數(shù)據(jù)績效審計發(fā)展趨勢

大數(shù)據(jù)融入審計工作是信息化時代的要求，有助于快速高效實施審計，為國家?guī)碓鍪展?jié)支等更多的經濟效益。本節(jié)將結合大數(shù)據(jù)在深圳市路邊停車項目績效審計中的具體應用，分析績效審計未來的發(fā)展趨勢。

（一）審計證據(jù)電子化、分析關聯(lián)化

在傳統(tǒng)的審計模式下，審計證據(jù)的來源主要集中在紙質文件和數(shù)據(jù)上。隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應用，數(shù)據(jù)的生成、加工、存儲各個階段均以電子形式為主，因此，審計師不再需要厚厚的紙質材料，而是需要大量的電子數(shù)據(jù)。廣泛的數(shù)據(jù)來源，大量的電子材料對審計的精準性提出了很大的挑戰(zhàn)，關聯(lián)性分析也許是大數(shù)據(jù)績效審計的重點。目前，企業(yè)、政府機關和機構使用的大多數(shù)財務數(shù)據(jù)庫都是關聯(lián)數(shù)據(jù)庫，例如Oracle，SQLSERV⁃ER和MySQL。審計師可以利用聯(lián)網審計平臺，將不同部分、項目的數(shù)據(jù)連接起來，進行相關性分析，從微觀角度適度地降低精準性，從全局出發(fā)發(fā)現(xiàn)潛在問題。本案例中，停車項目采用“手機+射頻”模式，實施自動感應、電子收費管理，應用GPS定位系統(tǒng)記錄工作人員的巡查軌跡，從關聯(lián)數(shù)據(jù)庫MYSQL數(shù)據(jù)庫的輕量級信息系統(tǒng)和大型ORACLE數(shù)據(jù)庫收集與項目相關的電子證據(jù)等，這充分證明了大數(shù)據(jù)績效審計具有審計證據(jù)電子化和分析關聯(lián)化的特點。

（二）審計范圍總體數(shù)據(jù)化，思維模式整體化

傳統(tǒng)審計模式下，鑒于全體數(shù)據(jù)分析成本效益較低，隨機抽樣、重點審查是常用的審計方法。但是互聯(lián)網時代的來臨，各種數(shù)據(jù)平臺的建立，審計證據(jù)電子化程度越來越高，審計師可以獲取的數(shù)據(jù)也越來越多。審計師從數(shù)據(jù)庫中獲取資料，運用大數(shù)據(jù)分析方法和可視化技術不僅擴大了審計范圍，而且大大提高了審計效率和效果。審計樣本由隨機樣本擴展至總體數(shù)據(jù)的趨勢，使得審計思維模式不再局限于某個重點審查的領域，而是從企業(yè)全局出發(fā)，考慮各部分之間的內在聯(lián)系和潛在風險，向整體思維模式轉變。本案例中，審計從宏觀著眼，微觀入手，SQL查詢語句、可視化等技術對結構化和非結構化數(shù)據(jù)進行分析，“逆向推理——順向求證——全面剖析——達成共識——精準整改”的審計思路，發(fā)現(xiàn)了違章取證率低，執(zhí)法能力不足，公共資源未得到充分利用等問題。

（三）審計過程持續(xù)化

大數(shù)據(jù)時代，政府審計不僅延續(xù)了傳統(tǒng)審計的事后揭示功能，而且事前的預警、事中的管理防范功能成為可能，促使審計過程時時化、持續(xù)化。審計師可以實時從聯(lián)網審計系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，根據(jù)預警提醒及時處理審計疑點，發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議快速解決問題。大數(shù)據(jù)審計減少了人員現(xiàn)場審計的時間，提高了審計數(shù)據(jù)的使用效率，降低了繁重的審計任務與不足的審計力量之間的沖突，為財政資金有效使用護航。本案例中，市審計局采用數(shù)據(jù)式審計模式，從不用部門獲取數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)使用效率，充分發(fā)揮審計的揭示功能，提出有針對性的建議，同時進行跟蹤審計調查，確保整改有效。審計師僅在路邊停車項目實施過程中開展績效審計，缺乏事前審計環(huán)節(jié)，因此，建議在審計人員充足的情況下，關注項目啟動之初論證是否充分，利用審計聯(lián)網平臺和大數(shù)據(jù)分析技術進行事前、事中、事后審計，時時化和持續(xù)化的審計過程將充分發(fā)揮政府審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

三、結論與建議

本文以深圳市路邊停車項目為例進行案例研究，為大數(shù)據(jù)如何在專項資金績效審計中應用提供了參考。為應對大數(shù)據(jù)績效審計的發(fā)展趨勢，本文從審計師的角度提出以下幾個建議：加強大數(shù)據(jù)審計人才建設，有效選擇和使用大數(shù)據(jù)分析工具或技術，轉變專項資金的審計模式等等。

參考文獻

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作者:蘇曉雅 單位:北京工商大學