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小規(guī)模企業(yè)審計論文范文1

論文關(guān)鍵詞：專用記賬憑證現(xiàn)金流量表，貨幣資金內(nèi)部會計控制

 

記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計憑證的憑證。在會計資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。

在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。

在實際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會計核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會計人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對于編制會計報表、加強貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會計控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。

一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。

現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出

信息的會計報表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財務(wù)狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會計報表的三張主表。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。在實際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中論文開題報告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，以便對專用憑證進(jìn)行分析時易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應(yīng)項目。現(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)項目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個月的現(xiàn)金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。

二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強貨幣資金的監(jiān)督。

貨幣資金具有流動性強、涉及面廣以及容易被挪用的特點，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會計核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會計、審計人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監(jiān)督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

三、有利于實現(xiàn)出納員和會計人員的職務(wù)分離，加強內(nèi)部會計控制。對于不相容職務(wù)，如出納與會計，采購與記賬，資產(chǎn)的保管與會計等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財會法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會計人員對填制的記賬憑證進(jìn)行真實性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強內(nèi)部會計控制。

綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于及時反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強貨幣資金管理以及劃分會計人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實施。

參考文獻(xiàn)：

《基礎(chǔ)會計》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2

《一種簡易的現(xiàn)金流量表編制方法》中南民族大學(xué)管理學(xué)院吳水蘭2009.3.23

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文2

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌１疚幕仡櫫藢徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,分析了風(fēng)險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點,將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風(fēng)險審計的特點

(一)審計重心前移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心,審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。

(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進(jìn)行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認(rèn)識.會計研究,2004.

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文3

煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙囌?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量；也可能使審計風(fēng)險失控。于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。

2.分析程序的大量運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。

3.擴(kuò)大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。

4.審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準(zhǔn)則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則體系。

5.審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法 包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

（三）煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文4

一、文獻(xiàn)回顧

（一）規(guī)范研究

1、審計質(zhì)量的定義。對審計質(zhì)量定義理解有兩種觀點，一種認(rèn)為審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量，還有一種認(rèn)為審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)過程的質(zhì)量，持后者觀點的學(xué)者居多。具有代表性的觀點有：審計質(zhì)量是指審計工作符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。審計工作質(zhì)量包括業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會質(zhì)量，前者指審計活動本身所具備的符合規(guī)范要求的特征，后者指審計工作對社會的影響或作用程度。審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩大部分，即審計實施過程中各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計結(jié)果達(dá)到審計目標(biāo)的有效程度。

2、審計質(zhì)量控制的研究。我國較早研究審計質(zhì)量的學(xué)者一般從審計質(zhì)量控制作為切入點進(jìn)行研究，研究重心較多放在如何設(shè)計與規(guī)范審計質(zhì)量體系上。在我國社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)頒布之前，張龍平認(rèn)為社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)至少包括四個方面：審計人員質(zhì)量、指導(dǎo)和監(jiān)督、檢查、客戶接受和續(xù)約。高匡衡提出社會審計質(zhì)量控制既是過程控制又是程序控制。張龍平、張敦力在《試論審計質(zhì)量特征與審計質(zhì)量控制思想》一文中提出審計質(zhì)量既具有其他勞務(wù)質(zhì)量的共性，也具有其他勞務(wù)不具備的特征，即系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、模糊性，認(rèn)為應(yīng)以系統(tǒng)論的思想構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，既要認(rèn)識到獨立審計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，也要認(rèn)識到準(zhǔn)則本身的局限性。李洪斌認(rèn)為，加強審計質(zhì)量控制應(yīng)該從對審計工作的全程控制、審計人員的行為規(guī)范、建立多層次的審計質(zhì)量組織監(jiān)控體系、審計技術(shù)改進(jìn)及審計模式完善等方面進(jìn)行。審計質(zhì)量控制又可分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。劉英來的研究側(cè)重于項目質(zhì)量控制，并認(rèn)為項目質(zhì)量控制過程應(yīng)包括計劃、實施、報告、復(fù)核、公告等環(huán)節(jié)。除了研究社會審計質(zhì)量外，于桂芝、黃恩國研究了國家審計質(zhì)量控制問題，認(rèn)為國家審計質(zhì)量控制主要以審計人員素質(zhì)控制和審計作業(yè)過程控制為核心。對這一問題的探討也體現(xiàn)在余玉苗的《論獨立審計質(zhì)量》一文中。

3、影響審計質(zhì)量的環(huán)境分析。郭道揚、吳聯(lián)生從利益協(xié)調(diào)論角度分析我國注冊會計師審計質(zhì)量保持機(jī)制的理論基礎(chǔ)以及權(quán)力配置。他們認(rèn)為，政府作為合作廣度最大的集體由于受有限規(guī)模限制將部分監(jiān)督權(quán)分配給行業(yè)組織，政府為了實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督就需要高質(zhì)量的審計服務(wù)，以滿足利益相關(guān)者的委托需求。這樣，注冊會計師質(zhì)量保持機(jī)制從理論意義上應(yīng)具備三個條件：能保持注冊會計師審計質(zhì)量；具有信號顯示功能；具有相對成本優(yōu)勢。而對于該機(jī)制的權(quán)力配置應(yīng)從五方面考慮：注冊會計師職業(yè)資格認(rèn)定、審計標(biāo)準(zhǔn)制定、審計責(zé)任認(rèn)定、審計質(zhì)量控制、檢查。潘琰、辛清泉用契約理論分析審計合約影響審計質(zhì)量的作用機(jī)理，并闡述由于我國不完善的證券市場、不完全有效的公司治理機(jī)制、不健全的法律法規(guī)制度使注冊會計師與客戶的權(quán)利義務(wù)關(guān)系扭曲，最終影響審計合約的效力和審計質(zhì)量。彭毅林分析了不確定性對審計信息質(zhì)量的影響。作者認(rèn)為，審計信息質(zhì)量的外生不確定性有會計對象不確定、審計制度不確定、審計假定不確定，內(nèi)生不確定性有審計人員的審計分析和判斷的局限性。由于前述不確定性使審計報告僅能提供合理保證而非絕對保證。呂鵬、陳小悅通過建立序貫博弈模型分析注冊會計師的法律責(zé)任從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o限責(zé)任制的審計質(zhì)量是否存在差異，結(jié)果表明這種轉(zhuǎn)變不能提高審計質(zhì)量。

4、政府審計質(zhì)量的理論分析。對政府審計的研究，已有文獻(xiàn)體現(xiàn)出從政府審計策略、政府審計影響因素、政策產(chǎn)生的效應(yīng)、政府人員素質(zhì)對審計質(zhì)量影響幾大特點。柳寧認(rèn)為，政府審計是對社會審計質(zhì)量的再檢查、再監(jiān)督，政府審計的關(guān)鍵在于確定需要進(jìn)行詳細(xì)審計的重點上市公司，實現(xiàn)全面審計與重點審計結(jié)合，發(fā)揮政府審計的優(yōu)勢。趙勁松運用比較分析法和相關(guān)分析法研究表明政府審計質(zhì)量受技術(shù)性、獨立性及行政性影響，并認(rèn)為政府審計質(zhì)量是三者構(gòu)成的函數(shù)。王中信、吳開錢以審計署頒布的《審計署關(guān)于加強和改進(jìn)“中管”企業(yè)審計管理的意見》為研究對象，運用博弈模型研究該制度頒布前后發(fā)生的政策效應(yīng)，結(jié)論表明制度實施的初期能有效遏制舞弊的發(fā)生，但在制度實施一段時間后這種有效性會逐漸喪失，企業(yè)的舞弊空間擴(kuò)大。馬曙光實證研究了政府審計人員素質(zhì)對政府審計成果（包括審計財務(wù)效益和政府審計質(zhì)量）的影響，研究表明審計成果與審計人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān)，經(jīng)濟(jì)類審計人員對審計財務(wù)效益影響顯著，但專業(yè)背景對審計質(zhì)量影響不大。

5、內(nèi)部審計質(zhì)量的理論分析。學(xué)者們對內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)研究很少。畢秀玲、薛巖設(shè)想出內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系基本框架，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制進(jìn)行成本效益分析，找出我國內(nèi)部審計存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面等方面的問題，并設(shè)計出相應(yīng)的治理機(jī)制，如內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制、人員保障機(jī)制、手段保障機(jī)制等。

6、有關(guān)審計任期與獨立審計質(zhì)量的研究。余玉苗、李琳理論分析審計任期對審計質(zhì)量的影響程度，認(rèn)為審計任期越長審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性越差，但審計任期與專業(yè)勝任能力或獨立性是否呈線性相關(guān)不能確定。余玉苗在博士論文中研究審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系如表1。（表1）

（二）實證研究。在搜集文獻(xiàn)過程中，筆者沒有發(fā)現(xiàn)政府審計和內(nèi)部審計關(guān)于審計質(zhì)量的實證文獻(xiàn)。而對于上市公司的研究，已有文獻(xiàn)呈現(xiàn)出一些特點：有的將會計某一領(lǐng)域與審計質(zhì)量相結(jié)合，如會計估計與審計質(zhì)量相合，有的將審計領(lǐng)域中影響審計質(zhì)量的影響因素單獨或多者結(jié)合考察對審計質(zhì)量的影響，后者的研究成果較前者多。

1、會計某一領(lǐng)域與審計質(zhì)量。張為國、王霞實證了上市公司進(jìn)行前期差錯更正的動機(jī)，發(fā)現(xiàn)注冊會計師沒有給高報錯誤的公司更多的非標(biāo)意見。也就是說，我國獨立審計質(zhì)量不高。以明顯失當(dāng)?shù)臅嫻烙嫗檠芯繉ο螅瑒⑶凇㈩佒驹獙嵶C表明會計估計變更的前一年，注冊會計師（CPA）有所察覺并反映在審計意見中；會計估計涉及項目個數(shù)、線上會計估計金額占會計估計總額的比例、客戶規(guī)模等對非標(biāo)準(zhǔn)意見影響顯著。此外，研究還發(fā)現(xiàn)會計估計變更當(dāng)年，CPA非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出具也與前述因素（除事務(wù)所規(guī)模）顯著相關(guān)，上市公司規(guī)模與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。王艷艷、陳漢文通過2001～2004年上市公司數(shù)據(jù)實證表明會計信息透明度與審計質(zhì)量正相關(guān)，鼓勵國內(nèi)所進(jìn)行強強聯(lián)合或與外資所合作提高審計質(zhì)量。王霞、張為國以發(fā)生財務(wù)重述的公司為樣本的研究結(jié)果表明，CPA對發(fā)生財務(wù)重述公司以前年度的財務(wù)錯報行為有察覺并反映在審計意見中，錯報金額及錯報項目的多少能影響審計意見類型。在財務(wù)重述的當(dāng)期，CPA出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型受財務(wù)重述程度及涉及項目的多少影響顯著，但對追溯調(diào)整的方向不敏感。

2、審計任期與審計質(zhì)量。鄧川認(rèn)為，審計任期越長，審計師發(fā)表非標(biāo)意見可能性越小，審計質(zhì)量越差。審計任期與審計質(zhì)量到底是什么函數(shù)關(guān)系？陳信元、夏立軍以2000～2002年被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司為研究對象，實證審計任期與審計質(zhì)量之間呈倒U型關(guān)系，即當(dāng)審計任期少于一定年限（6年）時，審計任期對審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響，超過這一年限則產(chǎn)生負(fù)面影響。對這一問題的研究還有人得出不同結(jié)論。將審計任期與盈余管理兩者結(jié)合，劉啟亮以1998～2004年上市公司為樣本的研究表明，事務(wù)所任期越長，上市公司盈余管理幅度越大，審計質(zhì)量越差。進(jìn)行正向盈余管理時，審計任期延長與盈余管理的增長趨勢呈U型關(guān)系，反之，進(jìn)行負(fù)向盈余管理則呈倒U型關(guān)系。王曉燕實證結(jié)果表明，審計任期越短，盈余管理幅度越大，審計質(zhì)量越低，沒有發(fā)現(xiàn)審計任期越長，審計質(zhì)量越低的證據(jù)。

3、盈余管理與審計質(zhì)量。CPA對盈余操縱的識別力如何以及能否將識別的盈余管理程度恰當(dāng)反映到審計意見中，夏立軍、楊海斌對上市公司審計意見與監(jiān)管政策誘導(dǎo)性盈余管理的關(guān)系進(jìn)行實證研究，發(fā)現(xiàn)CPA沒有揭示盈余管理行為，審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。而徐浩萍實證結(jié)論表明CPA能在一定程度上識別盈余管理程度并反映在審計意見中，并且對正向盈余管理更加敏感，但審計質(zhì)量并不比負(fù)向盈余管理的審計質(zhì)量高。研究還發(fā)現(xiàn)，CPA表現(xiàn)出的可操作性非經(jīng)營利潤比可操作性經(jīng)營利潤的審計質(zhì)量高。蔡春、黃益建、趙莎實證檢驗了外部審計質(zhì)量對盈余管理的影響，結(jié)果表明非雙重審計公司的可操控應(yīng)計利潤顯著高于雙重審計公司，非前十大事務(wù)所審計的公司可操縱應(yīng)計利潤顯著高于前十大事務(wù)所審計的公司。首次公開發(fā)行股票（IPO）公司一般會有盈余操縱動機(jī)，經(jīng)“十大”審計的公司盈余管理程度是否低于非“十大”審計的公司？李仙、聶麗潔實證表明，經(jīng)“十大”審計的公司盈余管理程度低于非“十大”審計的公司，專業(yè)審計人員能抑制IPO公司的盈余管理動機(jī)。上市公司發(fā)生首次虧損時審計師出具審計意見類型可反映出審計質(zhì)量。方軍雄、洪劍峭、李若山的研究表明，公司出現(xiàn)首虧時，若公司董事長與總經(jīng)理職責(zé)分離，審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見可能性越大；公司出現(xiàn)訴訟事項、資產(chǎn)負(fù)債率高、虧損、股東占款比重大等，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性越大。

4、審計師變更、審計收費與審計質(zhì)量。審計師變更通常會吸引社會公眾的目光，變更后的會計師事務(wù)所審計收費如何，審計質(zhì)量是否更高，宋衍蘅、殷德全的觀點是后任會計師事務(wù)所審計收費增加與公司盈余管理程度顯著正相關(guān)，審計收費減少與公司財務(wù)狀況正相關(guān)，即公司財務(wù)狀況越差審計收費越少，盈余管理動機(jī)強的公司審計收費越高。審計收費和盈余管理對審計質(zhì)量都產(chǎn)生影響，但具體產(chǎn)生怎樣影響沒有結(jié)論。進(jìn)一步思考審計師變更的時機(jī)選擇問題，有研究表明審計師變更的時機(jī)對年報及時性和審計質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，倉促變更審計師會使年報及時性和審計質(zhì)量較差。

5、市場反應(yīng)與審計質(zhì)量。我國較早研究審計質(zhì)量市場反應(yīng)的學(xué)者是李增泉，他用短時窗研究方法考察年度報告日前后不同審計意見的市場反應(yīng)。結(jié)果表明，不同原因形成的審計意見有不同的市場反應(yīng)。

6、會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量。審計市場是否對事務(wù)所品牌有偏好？高質(zhì)量審計需求的市場空間有多大？大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量是否比小規(guī)模事務(wù)所高？從這一視角探討審計質(zhì)量的文獻(xiàn)不多。有實證研究表明，“四大”與本土事務(wù)所的審計質(zhì)量差異不大。也有學(xué)者對此持不同看法，漆江娜、陳慧霖、張陽考察了我國審計市場對高品牌事務(wù)所的需求以及高品牌事務(wù)所審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)我國審計市場存在高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，經(jīng)“四大”審計的公司每單位資產(chǎn)可操作性應(yīng)計利潤低于經(jīng)本土事務(wù)所審計的公司，即“四大”的審計質(zhì)量更高。“四大”與非“四大”存在審計市場認(rèn)同度差異，市場趨向于認(rèn)可“四大”的審計質(zhì)量。原紅旗、李海建實證研究了事務(wù)所組織形式、規(guī)模對審計意見的影響，結(jié)果表明，前兩者對后者沒有顯著影響，而控制變量（財務(wù)指標(biāo)）與審計意見顯著相關(guān)。此外，我國CPA的注意領(lǐng)域?qū)徲嬞|(zhì)量影響很顯著，審計實踐中CPA的注意領(lǐng)域通常是持續(xù)經(jīng)營能力或是否存在虧損。蔡春、鮮文鐸首次研究了事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，從總體而言，事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

二、小結(jié)

我國對審計質(zhì)量的研究起步較晚，但近幾年發(fā)展迅速。從已有文獻(xiàn)看，在研究方法上既有規(guī)范研究也有實證研究，在研究內(nèi)容上全面涉及政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計，但目前的研究重點集中在獨立審計的實證研究上。

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文5

原標(biāo)題：試析我國稅務(wù)會計模式中的問題與措施

摘要：近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務(wù)會計方面存在著諸如稅務(wù)會計工作得不到重視、滯后于會計制度改革的稅收制度改革、以及納稅項目繁瑣復(fù)雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計模式，筆者在文章中就我國稅務(wù)會計中存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；問題；措施；分析探討

會計模式是對會計活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計活動中某一個或是幾個要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會計模式對社會環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會計模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對會計模式中事物的本質(zhì)特征有一個準(zhǔn)確的理解。

一、稅務(wù)會計的概述

稅務(wù)會計可以看成是財務(wù)會計的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個方面，一是稅務(wù)會計核算。這項工作受到稅種的影響，因為稅種的不同，其在工作中進(jìn)行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會計核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會計、所得稅會計、增值稅會計、營業(yè)稅會計等等幾個方面，其中，國內(nèi)稅務(wù)會計的重要內(nèi)容就是所得稅會計和增值稅會計。稅務(wù)會計的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營銷方式之間存在的差異性，進(jìn)行財務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計劃。作為財務(wù)會計的延伸，稅務(wù)會計不可能脫離財務(wù)會計進(jìn)行獨自工作運行。一方面是因為稅務(wù)會計對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)管及核算是基于財務(wù)會計才得以運行的，同時，稅務(wù)會計又是財務(wù)會計的一種補充形式，保證了財務(wù)會計的有序運行。但是，稅務(wù)審計與財務(wù)審計之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會計模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計處理這四個方面的工作中。

二、我國目前的稅務(wù)會計模式中存在的問題

1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會計制度的改革步伐基本保持一致，然而，財務(wù)會計在中央一系列法律法規(guī)出臺以后逐漸成為了一種單獨的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺時，會計制度方面也會有相對應(yīng)的政策和處理意見，但是稅務(wù)方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會計改革之間存在著時間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。

2.納稅調(diào)整項目復(fù)雜。影響稅收會計與財務(wù)會計之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過程極其復(fù)雜，實在可以說得上的“牽一發(fā)而動全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。

3.稅務(wù)會計沒有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對待稅收會計的態(tài)度都是簡單的認(rèn)為稅收會計只是財務(wù)會計工作的一種延伸，而沒有必要去增設(shè)專門的稅收會計這樣的職位，那樣只會造成企業(yè)資源的浪費。在這種情況下，企業(yè)會因為不具備專業(yè)的稅收會計職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門審查，名譽和財政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計模式中存在的問題，相關(guān)稅收會計工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計模式能夠更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)工作。

三、對我國稅收會計模式的完善措施

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計制度從財務(wù)會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)一致。在我國的稅收會計制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過程中還應(yīng)該注意到我國的基本國情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理條件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調(diào)控以及會計的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來說，由于其企業(yè)資金的來源較為簡單，因此不必單獨建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財務(wù)報表進(jìn)行納稅申報，其計算結(jié)果與企業(yè)的會計利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會計中采取不同的方式對待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。

2.完善并重的稅務(wù)會計體系。我國的稅務(wù)工作從稅收體制方面來說屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計與財務(wù)審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務(wù)會計工作中，隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國稅務(wù)會計工作中的一項重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務(wù)會計工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會計與所得稅會計相并重的稅務(wù)會計體系。

3.我國增值稅會計制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會計工作已經(jīng)形成了其獨有的工作體系，會計處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國在進(jìn)行增值稅會計制度的制定過程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會計制度的制定。同時，又考慮到稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢，因此，需要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強調(diào)。國家應(yīng)該以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會計規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會計制度的獨立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)調(diào)。目前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出了一個高速發(fā)展的階段，會計工作的國際化趨勢越來越明顯。由于會計工作其本身具有的獨特的技術(shù)性，使會計工作的基本工作原理及方法并不受國家地域等因素的影響，因此從某些層面上來說，會計可以被看作是一門具有很強的通用性的商業(yè)語言。但是，又由于會計工作其自身所具備的社會屬性導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會計工作由其自身的社會屬性和技術(shù)性，決定了本土化和國際化兩種特質(zhì)可以在會計工作模式共存，并且在會計工作的發(fā)展中進(jìn)行不斷的相互融合滲透。因此，我國在稅務(wù)會計工作中所建立的工作模式，應(yīng)該在向國際化看齊的同時結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會中的基本形式，注重選擇適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會計模式，否則我國廣大的會計行業(yè)的從業(yè)人員很難對工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理，并且在國際形勢上也難得到其他國際會計行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務(wù)會計工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說，在以上所述的稅務(wù)工作所處的經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境的分析來看，我國稅務(wù)會計工作的發(fā)展首先應(yīng)該以我國的基本國情作為出發(fā)點，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適當(dāng)分離作為工作的基本原則，并且在某些具體方面做到協(xié)調(diào)發(fā)展。

小規(guī)模企業(yè)審計論文范文6

【關(guān)鍵詞】 員工建言； 內(nèi)部控制； 有效性； 問卷調(diào)查

【中圖分類號】 F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0026-05

一、引言

隨著信息化的發(fā)展，資訊的傳遞越來越迅捷、廣泛，企業(yè)經(jīng)營不但要對新的訊息做出及時反映，而且要對面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，因此，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制是靠人來執(zhí)行的，其有效性從根本上講取決于參與內(nèi)部控制員工的品德和能力。員工建言是組織成員主動提出建議的促進(jìn)，旨在使組織有所改進(jìn)，提高對組織的滿意度，對組織變革、團(tuán)隊建設(shè)、知識管理等都將發(fā)揮重要作用[1-2]。它是員工品德和能力的重要體現(xiàn)，對內(nèi)部控制有效性也可能有不容忽視的影響。怎樣的員工建言能夠正向影響內(nèi)部控制有效性呢？怎樣對待員工建言才能更好地提高內(nèi)部控制的有效性呢？這些都是值得研究的問題。

目前，有關(guān)影響內(nèi)部控制有效性因素的研究不斷發(fā)展，已經(jīng)得到驗證的影響因素主要有公司規(guī)模[3-4]、公司成立時間[3]、審計委員會的效率[4]、公司治理結(jié)構(gòu)[5-6]、高管特征[7]、領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力[8]、公司財務(wù)狀況[3]、財務(wù)報告和交易的復(fù)雜程度[4，9]、企業(yè)文化[10-11]等內(nèi)部因素，以及制度環(huán)境[12-13]等外部因素。也有人研究了員工素質(zhì)[14]、行為及動機(jī)[15]對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，但是，尚未有人就員工建言對內(nèi)部控制有效性的影響進(jìn)行研究。

本文就此進(jìn)行研究，采用問卷調(diào)查法收集數(shù)據(jù)，并使用SPSS 21軟件對員工建言行為和內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析，以期從員工建言角度提出有價值的提高內(nèi)部控制有效性的政策建議。

本文的貢獻(xiàn)是發(fā)現(xiàn)了員工建言行為對內(nèi)部控制有效性影響的機(jī)理與路徑，豐富了內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)，彌補了日前研究的不足。

本文余下部分安排如下：第二部分，通過理論分析，提出研究假設(shè)；第三部分進(jìn)行問卷調(diào)查和調(diào)查量表的信度效度檢驗；第四部分解釋研究設(shè)計并進(jìn)行實證分析；第五部分得出結(jié)論并提出建議。

二、理論分析與研究假設(shè)

組織內(nèi)員工既主動實施內(nèi)部控制，又會受到內(nèi)部控制和他人的約束，是對內(nèi)控有效性有最直接影響的群體。員工在參與企業(yè)活動過程中，可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這樣那樣的問題，進(jìn)而提出建議，這種建言行為也會影響內(nèi)部控制的有效性。本文擬從建言積極性、建言內(nèi)容結(jié)構(gòu)、建言被采納程度、建言形式四個角度分析其與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。

（一）員工建言積極性與內(nèi)部控制有效性

員工對組織工作和活動滿意度較低時可能做出兩種反應(yīng)：建言或離職[16]。員工個體特征[17-19]、忠誠度[20]、權(quán)利距離[21]等因素對是否向上級建言、建言積極性都有影響。主動性個性特征明顯的員工會更積極地提出自己的觀點；忠誠度越高，員工在面臨離職或建言兩種選擇時，越可能選擇建言；此外，公平、創(chuàng)新的組織氛圍和權(quán)利距離越小的組織層級越能正向促進(jìn)員工建言。而建言往往源于對現(xiàn)有狀況的不滿意感，合理化的建議需要員工對現(xiàn)有問題進(jìn)行考察和分析，并尋找適當(dāng)?shù)慕鉀Q方法[18]。正如LePine所說，對既有程序和實踐活動的挑戰(zhàn)能推進(jìn)創(chuàng)新和發(fā)展。員工建言能很好地反映組織中客觀存在的問題，建言越多越有利于企業(yè)反思從而改進(jìn)，進(jìn)而有可能提高內(nèi)部控制有效性。因此本文提出假設(shè)1。

H1：員工建言積極性對內(nèi)部控制有效性有正向的作用。

（二）員工建言內(nèi)容相關(guān)性與內(nèi)部控制有效性

已有研究對員工建言內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行了劃分，一部分研究將建言行為分成促進(jìn)性和抑制性建言[21]，也有研究將其分為親社會性、防御性和默許性建言[22]，夏麗萍[23]從人力資源的角度將建言內(nèi)容分為四個維度，包括學(xué)習(xí)型、流程型、財務(wù)型、客戶型。這一劃分與本文研究內(nèi)容較符，因此筆者選用此類劃分標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)習(xí)型建言指員工為達(dá)到工作目標(biāo)，對需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容提出自己的建議；流程型建言指對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、程序等提出自己的看法；財務(wù)型建言指在財務(wù)方面提出建議；客戶型建言指為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，針對滿足客戶和股東需求而提出的建言。員工在參與企業(yè)活動過程中從事的業(yè)務(wù)和關(guān)注的重點會因人而異，建言的關(guān)注點也會有所不同，而內(nèi)部控制是一種為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效益性、合規(guī)性而自我調(diào)整的措施和方法，這四類建言都與內(nèi)部控制相關(guān)，但相關(guān)程度不同，對內(nèi)控的改善作用可能也會不同。因此本文提出假設(shè)2。

H2：建言內(nèi)容不同，對內(nèi)部控制有效性的影響也不同。

（三）員工建言被采納程度與內(nèi)部控制有效性

管理者對員工建言的采納程度能夠體現(xiàn)其對員工建言的態(tài)度[24]，而支持型領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)注員工個人需求，重視員工的意見和看法，對員工建言采納程度也會相對較高，這種行為能夠提升團(tuán)隊創(chuàng)新有效性和效率，并且會強化這種正向關(guān)系[25]，這一研究已經(jīng)證明了員工建言的采納程度對團(tuán)隊活動有正向的促進(jìn)作用，采納程度越高，正向作用越強。企業(yè)采納的建言數(shù)量越多，即對建言采納程度越高，越可能改進(jìn)更多的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制更有效。此外，領(lǐng)導(dǎo)者對建言的采納程度越高，越能使員工感受到被認(rèn)可和支持。根據(jù)馬斯洛需求層次論，員工在滿足生理和安全的低層次需求后，會有社交、尊重和自我實現(xiàn)的更高需求。建言被采納，能使員工獲得歸屬感和認(rèn)同感，即實現(xiàn)其社交和尊重的需求，進(jìn)而會在工作中更加主動、負(fù)責(zé)，并且更多地從企業(yè)利益考慮，這將推動員工在實施內(nèi)部控制制度過程中更規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，使內(nèi)控有效性得到提高。因此本文提出假設(shè)3。

H3：員工建言采納程度對內(nèi)部控制有效性有正向作用。

（四）員工建言形式與內(nèi)部控制有效性

員工建言從形式上可分為書面建言和口頭建言。書面建言指采取信件、書面提案和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真和電子郵件）等有文件憑證，可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容向上級提出意見和建議等，而口頭建言則指雙方通過口頭對話和溝通的形式，面談或者通過電話溝通提出看法。書面形式最大的特點就是可見性或有形性，這種形式有利于當(dāng)事人謹(jǐn)慎行事，對所書內(nèi)容更嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真地考慮，而口頭形式傳遞信息更迅速便捷高效。口頭形式因其形式的自由性，日常生活中更常見，但缺點是事后無據(jù)，容易忘記，建言者容易思考不謹(jǐn)慎，當(dāng)信息通過多人傳遞時，可能導(dǎo)致內(nèi)容失真或歪曲。由于兩種建言形式的不同特點，其對內(nèi)部控制有效性的影響可能不同，書面形式內(nèi)容更嚴(yán)謹(jǐn)，更容易讓管理層深入考慮進(jìn)而采納并改進(jìn)企業(yè)不良之處；同時，書面建言可以同時、高效地將建言內(nèi)容傳遞至組織內(nèi)各層級員工手中，避免了口頭建言存在的傳遞失真缺陷，并為高層管理者在事后組織會議討論提供書面依據(jù)，有利于會議過程中把握問題關(guān)鍵，使制度調(diào)整更合民意。因此本文提出假設(shè)4。

H4：相比口頭形式建言，書面形式建言對內(nèi)部控制有效性的影響更顯著。

三、問卷調(diào)查與調(diào)查量表的信度效度檢驗

（一）問卷設(shè)計

1.內(nèi)部控制有效性問卷設(shè)計

本文將內(nèi)部控制有效性理解為在某個時間段內(nèi)，滿足經(jīng)濟(jì)效益性、設(shè)計一貫性和適時適量性特征并且合理保證五要素存在和有效且實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的程度。而目標(biāo)能否實現(xiàn)依賴于內(nèi)部控制內(nèi)容的系統(tǒng)化和健全程度，即五要素有效程度，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制五要素能夠體現(xiàn)三目標(biāo)。

依據(jù)這一定義，本文對內(nèi)部控制三特征和控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、監(jiān)控、信息與溝通五要素分別設(shè)計題目并進(jìn)行評分，問卷將題目測度分為五個等級，1代表“非常不同意”，5代表“非常同意”，分?jǐn)?shù)從1至5表示程度逐步加強，分?jǐn)?shù)越高代表參與問卷者越認(rèn)可這一問題。

2.員工建言行為問卷設(shè)計

本文擬將員工建言積極性、建言內(nèi)容、建言被采納程度、建言形式作為自變量研究其對內(nèi)部控制有效性的影響，其中，員工建言內(nèi)容分為學(xué)習(xí)型、流程型、財務(wù)型、客戶型四個維度，員工建言形式分為口頭形式建言和書面形式建言，因此，從以上角度分別設(shè)計題目并進(jìn)行評分。除建言形式外，其余每個維度都設(shè)計了3―4個問題，同樣將量表題目測度賦予1―5分，代表問卷參與者對題目涉及內(nèi)容的不同認(rèn)可程度，最終選取平均值作為各維度變量的評價指數(shù)，分?jǐn)?shù)越高，表明員工建言越傾向題目設(shè)計的角度。建言形式設(shè)計為虛擬變量，1代表口頭形式，2代表書面形式。

此外，本文為保證研究的精確性，共選取了性別、年齡、工作年限、學(xué)歷、所在職務(wù)、工作種類、行業(yè)類別、公司性質(zhì)8個控制變量。

（二）數(shù)據(jù)收集

本研究借助問卷星平臺進(jìn)行問卷的發(fā)放和數(shù)據(jù)的收集，共收集問卷170份，并遵循以下原則剔除無效問卷：（1）答題時間過短的。問卷共涉及45個題目，筆者通過小規(guī)模發(fā)放問卷并計時發(fā)現(xiàn)，完成問卷的平均時長為120秒，收集的170份問卷平均時長284.6秒，筆者將答題時長低于100秒的問卷剔除。（2）答題者不符合要求的。作者在“所在工作崗位”問卷設(shè)計中，設(shè)計了學(xué)生或其他無業(yè)者選項，接受問卷調(diào)查的參與者有部分為學(xué)生，部分為其他無業(yè)人員，他們的答案研究價值較低，甚至可能誤導(dǎo)本文的研究，因此剔除。（3）答題過于規(guī)律性的。本文剔除所有問題選擇同一分值的答案。刪除不合格部分后，共有147份有效問卷，有效率為86.47%。

（三）信度檢驗

1.員工建言行為調(diào)查量表信度檢驗

對這一部分量表進(jìn)行信度檢驗，結(jié)果如表1所示。各變量的Cronbach's Alpha值均高于0.68，說明員工建言行為的量表設(shè)計信度較高。

2.內(nèi)部控制有效性調(diào)查量表信度檢驗

對此量表進(jìn)行信度檢驗，結(jié)果如表2所示。8個因素的Cronbach's Alpha值均高于0.67，說明內(nèi)控有效性量表信度較高。

（四）效度檢驗

本文運用主成分分析法分別對兩種量表進(jìn)行效度檢驗。先進(jìn)行KMO檢驗和Bartlett球形度檢驗，觀察是否適合做因子分析，若適合，則提取特征值>0.5的部分作為量表的因子。

1.內(nèi)部控制有效性效度檢驗

內(nèi)部控制有效性KMO值為0.933，Bartlett球形度檢驗的統(tǒng)計值顯著性為0.000，表明可以進(jìn)行因子分析。本文進(jìn)行旋轉(zhuǎn)成分矩陣分析后提取了8個因子成分，與最初設(shè)計要求一致，可見該量表有良好的效度。本文將此量表中的8個因子分別定義為控制環(huán)境因素、控制活動因素、風(fēng)險評估因素、監(jiān)控因素、信息與溝通因素、經(jīng)濟(jì)效益性、設(shè)計一貫性、適時適量性。

2.員工建言行為調(diào)查量表效度檢驗

因問卷中有關(guān)建言形式的調(diào)查不采用調(diào)查量表法，本文只對量表設(shè)計進(jìn)行分析。結(jié)果顯示，該量表KMO值為0.926，Bartlett球形度檢驗的統(tǒng)計值顯著性為0.000，說明適合做因子分析。本文進(jìn)行旋轉(zhuǎn)成分矩陣分析后共提取出6個因子成分，與筆者最初的設(shè)計一致，可見該量表有很好的效度。本文將這6個因子定義為建言積極性，學(xué)習(xí)型、流程型、財務(wù)型和客戶型建言，建言采納程度。

四、研究設(shè)計與實證分析

（一）研究設(shè)計

為驗證H1、H3、H4，本文構(gòu)建以下回歸模型：

ICE=α0+α1Zea+α2Deg+α3For+[∑]αkControls（1）

由于文中H2與其余假設(shè)屬于不同層級的劃分，因此對H2單獨構(gòu)建模型如下：

ICE=α0+α4Stu+α5Pro+α6Fin+α7Cus+[∑]αkControls

（2）

公式中ICE為因變量，代表內(nèi)部控制有效性；自變量Zea代表員工建言積極性，Stu代表學(xué)習(xí)型建言，Pro代表流程型建言，F(xiàn)in代表財務(wù)型建言，Cus代表客戶型建言，Deg代表建言采納程度，F(xiàn)or代表建言形式；a0為常數(shù)，代表截距；ai為各自變量和控制變量對應(yīng)的系數(shù)。具體變量說明見表3。

（二）實證分析

1.描述性統(tǒng)計

本研究的問卷包含員工建言行為和內(nèi)部控制有效性兩部分內(nèi)容。調(diào)查結(jié)果如表4。結(jié)果顯示，內(nèi)部控制有效性極大值為90，極小值為25，平均值為72.85，這表明當(dāng)前我國各企業(yè)的內(nèi)部控制仍處于中等水平，亟須提高。員工建言行為的問卷調(diào)查表明，建言積極性均值為3.39，說明員工建言態(tài)度積極程度不是很高，從被采納數(shù)量調(diào)查結(jié)果看，管理層對員工建言的采納程度也較低。在參與問卷調(diào)查的人群中，女性比重相對較高，約占57.1%，且年齡有一半左右集中在25歲以下，超過一半的參與者工作年限不多于三年。此外，參與調(diào)查的人員以本科學(xué)歷為主，72.8%為普通員工而非管理層。工作種類的統(tǒng)計結(jié)果顯示，技術(shù)類、管理類的工作人員各占一半，而參與問卷者的工作單位多集中在國有企業(yè)和民營企業(yè)中。

2.研究變量的相關(guān)性分析

本文對問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行Person相關(guān)分析，以此分析變量間的相關(guān)性，結(jié)果顯示，員工的兩種建言形式與內(nèi)部控制有效性之間的相關(guān)系數(shù)為0.052，且顯著性值為0.536，其余都在0.01水平上顯著相關(guān)。這說明，員工建言行為的積極性、不同建言內(nèi)容、建言采納程度都與內(nèi)部控制有效性存在顯著正相關(guān)關(guān)系，而建言形式與其相關(guān)性并不顯著。

（三）研究變量的回歸分析

對自變量之間的多重共線性進(jìn)行檢驗，結(jié)果顯示自變量容差在0.353―0.792之間，大于臨界值0.1，說明本文所選自變量不存在嚴(yán)重多重共線性問題，多元回歸分析結(jié)果可信度高。

本文分別對模型1和模型2進(jìn)行多元線性回歸分析，得出表5所示結(jié)論。對兩個模型分別進(jìn)行Anova方差分析，結(jié)果顯示Sig.均為0.000，說明回歸方程有統(tǒng)計學(xué)意義，回歸分析結(jié)果可信。

1.員工建言積極性、建言采納程度、建言形式對內(nèi)部控制有效性的回歸分析

從表5可以看出，調(diào)整后的R2=0.416，說明自變量對內(nèi)控有效性的解釋程度為41.6%。除建言形式以外，員工建言積極性和建言采納程度的顯著性概率為0.000，均遠(yuǎn)低于0.05，而建言形式的標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)較低，t值也較小，Sig.過高，因而認(rèn)為員工建言積極性及其被采納程度對內(nèi)部控制有效性存在顯著正向作用，即H1、H3成立，而不同建言形式對內(nèi)控的影響不顯著，H4不成立。

2.員工建言內(nèi)容對內(nèi)部控制有效性的回歸分析

從表5可以看出，調(diào)整后的R2=0.345，說明員工建言不同內(nèi)容對內(nèi)部控制有效性的解釋程度約為34.5%。回歸結(jié)果顯示，流程型和客戶型建言雙尾檢驗顯著性概率小于0.05，而學(xué)習(xí)型建言和財務(wù)型建言的標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)較低，Sig.過高，說明流程型和客戶型建言對內(nèi)部控制有效性有顯著正向作用，而學(xué)習(xí)型和財務(wù)型建言對內(nèi)控有效性的影響不顯著，即H2得到驗證。

五、研究結(jié)論與政策建議

通過問卷調(diào)查的方式研究員工建言行為對內(nèi)部控制有效性的影響后，本文發(fā)現(xiàn)：員工建言積極性、建言采納程度與內(nèi)部控制有效性均呈顯著正相關(guān)關(guān)系，而建言形式與內(nèi)部控制有效性相關(guān)性不顯著；不同建言內(nèi)容對內(nèi)部控制有效性的影響程度不同，其中流程型和客戶型建言與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，學(xué)習(xí)型和財務(wù)型建言的影響不顯著。因此，本文提出以下建議：

1.員工作為參與企業(yè)活動的主體，應(yīng)該樹立主人翁意識，認(rèn)識到建言對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升和企業(yè)綜合實力的改進(jìn)有不可或缺的作用，積極建言、主動建言。

2.建言的內(nèi)容不同，對內(nèi)部控制的影響程度不同。企業(yè)要提高內(nèi)部控制水平，必須注重經(jīng)營業(yè)務(wù)流程是否合理完善，關(guān)注客戶及股東的需求，關(guān)注流程型和客戶型建言。同時，不能忽略員工對學(xué)習(xí)和財務(wù)方面所提的建議，只有規(guī)范財務(wù)制度，才能更真實、合理地反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)狀并發(fā)現(xiàn)存在的問題；只有滿足員工自身的發(fā)展需求，才能使員工感受到他的主人翁地位，從而更好地凝聚人心，提高員工的參與度。

3.現(xiàn)階段企業(yè)對員工建言的采納程度較低，而建言采納程度與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)，因此企業(yè)應(yīng)加倍重視員工的建言行為，對企業(yè)中規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)整時要結(jié)合員工建言內(nèi)容，使企業(yè)各項章程更合民意。

4.員工建言行為可以采取多種形式，口頭建言和書面建言對內(nèi)部控制有效性的影響程度大致相同，因此不需刻意追求建言形式，但在建言過程中應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，盡量保證邏輯清晰。

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