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小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文1

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施之前，小規(guī)模納稅人是以5%的營(yíng)業(yè)稅和3%的增值稅進(jìn)行納稅的，而在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施之后，不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說小規(guī)模納稅人所需繳納的稅額從原來的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大幅度降低。由此可見，“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人而言無疑是一個(gè)大喜訊，一方面有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面也對(duì)小規(guī)模納稅人的存在價(jià)值予以了充分肯定。

2.對(duì)一般納稅人的影響

制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)均屬于一般納稅人，但由于“營(yíng)改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對(duì)于服務(wù)型企業(yè)而言，作為其第一資源的人力資本在其企業(yè)資本中占著很大的比例，而這也正是服務(wù)型企業(yè)最為突出的特點(diǎn)。服務(wù)型企業(yè)的利潤(rùn)主要是由提供服務(wù)來創(chuàng)造，其盈利類型完全屬于服務(wù)盈利，這就導(dǎo)致企業(yè)不能通過其它收入產(chǎn)生的成本而引進(jìn)增值稅發(fā)票，也就沒有了可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致服務(wù)型企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收政策下稅負(fù)明顯增加。相比于服務(wù)型企業(yè)，對(duì)于制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)而言，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施還是有一定的益處的，這是因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)有一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業(yè)整體的稅務(wù)是減少的。

3.對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收的影響

對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)而言，其成本主要由能源燃料、人工費(fèi)用、修理設(shè)備的費(fèi)用、零件更新所用費(fèi)用以及道路橋梁費(fèi)用等幾部分構(gòu)成，而在這些費(fèi)用中，能夠用于引進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運(yùn)輸工具的使用時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)并不需要每年都購(gòu)置設(shè)備，而企業(yè)用于修理設(shè)備、更新零件的費(fèi)用又不是很多，因而交通運(yùn)輸企業(yè)幾乎只有在購(gòu)買設(shè)備之初才能有一部分進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣。因此可以認(rèn)為，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會(huì)導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施過程中，以公交、出租、輪渡等企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸企業(yè)所需繳納的增值稅是通過簡(jiǎn)易計(jì)稅來計(jì)算的，但從總體上說，我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)收取的稅額還是比較高的，因而我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)所面臨的稅收問題仍舊比較嚴(yán)峻。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.加強(qiáng)培訓(xùn)與引導(dǎo)

由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在企業(yè)管理的過程中是有著質(zhì)的區(qū)別的，因此為了更好地適應(yīng)由“營(yíng)改增”稅收政策帶來的改變，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的政策要求對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，以保證財(cái)務(wù)在“營(yíng)改增”政策下也能順利完成工作。此外，能夠由稅收政策改革而獲利的企業(yè)要緊緊把握住這次機(jī)會(huì)，用國(guó)家提供的優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好、更快發(fā)展。

2.及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整

雖然“營(yíng)改增”稅收政策并沒有在我國(guó)全面落實(shí)，但企業(yè)仍需提前最好準(zhǔn)備，根據(jù)“營(yíng)改增”稅收政策的要求以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，適當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施背景下不僅能正常發(fā)展，而且能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率明顯提高。對(duì)于企業(yè)而言，由于稅負(fù)是一項(xiàng)重要成本，而稅收制度的改革――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必將會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)大幅度改變，此時(shí)企業(yè)便需要對(duì)公司內(nèi)部資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審核，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整，以減小由“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文2

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；技術(shù)服務(wù)業(yè)；稅負(fù)影響

稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段對(duì)國(guó)家財(cái)政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國(guó)內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對(duì)象。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場(chǎng)。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進(jìn)步、社會(huì)和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪。現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)營(yíng)銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的模糊和混亂。對(duì)行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對(duì)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對(duì)服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規(guī)劃市場(chǎng)服務(wù)類別并針對(duì)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。根據(jù)世界貿(mào)易組織的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國(guó)雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國(guó)，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚。中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國(guó)外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國(guó)特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

“營(yíng)增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場(chǎng)行業(yè)重復(fù)征稅的問題。這對(duì)企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國(guó)民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05％。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對(duì)減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90％的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國(guó)家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國(guó)。在現(xiàn)行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國(guó)家財(cái)政局的稅收值明顯下降，但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說。“營(yíng)增改”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國(guó)家和區(qū)域特點(diǎn)來進(jìn)一步對(duì)新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。國(guó)家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計(jì)算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計(jì)算為：應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3％）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3％，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬元。在“營(yíng)增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬元；“營(yíng)增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購(gòu)進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計(jì)稅對(duì)象由傳統(tǒng)納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計(jì)稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計(jì)算方式為：銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營(yíng)業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬元。改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見稅負(fù)的下降取決于進(jìn)項(xiàng)稅額和年?duì)I業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營(yíng)增改”后的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點(diǎn)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)降低，企業(yè)盈利指標(biāo)也會(huì)隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現(xiàn)稅負(fù)升高的情況。

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問題和措施

通過數(shù)據(jù)的計(jì)算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就是說“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)不足、技術(shù)成本大都是人力知識(shí)成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對(duì)上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90％，但其中有35.6％的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長(zhǎng)嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政扶持政策。通過實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營(yíng)增改”稅負(fù)的過渡期。“營(yíng)增改”稅負(fù)不減反增的反常現(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長(zhǎng)期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計(jì)劃以來我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號(hào)文和70號(hào)文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對(duì)軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國(guó)家政策和法規(guī)，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國(guó)家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國(guó)家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對(duì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問題的可行措施。

五、結(jié)語

“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營(yíng)能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供政策上的助力。然我國(guó)服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際過程中要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鄭楨：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

[2]胡慶：“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]姚瑞軍：“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

[4]何穎：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”問題研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對(duì)外資有過渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文4

摘要：從2013 年8 月1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，本文對(duì)稅收制度的改革及政策變化給運(yùn)輸籌劃帶來的變化進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 ：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；稅收策劃；運(yùn)輸業(yè)

我國(guó)從2013 年8 月1 日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；其中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)按11%稅率征收增值稅。稅收制度的改革及稅收政策的變化給運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃帶來了新的課題。

一、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅籌劃的路徑

（一）選擇不同類型納稅人的籌劃

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分以增值稅年銷售額以及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人；一般納稅人增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%；不同類型納稅人稅負(fù)不同，必將給納稅人帶來新的選擇。

對(duì)年銷售額接近500 萬運(yùn)輸企業(yè)，是選擇申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況來確定。小規(guī)模納稅人按實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%征收增值稅，這里的征收率也就是小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)；一般納稅人適用11%稅率。從理論上講，增值稅就是按增值額征稅，增值額相當(dāng)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)毛利；當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的毛利率越高，增值額越大，征收的增值稅就越多。當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)（毛利率×增值稅率）大于3%，即毛利率大于27.27%時(shí)，說明一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，反之，當(dāng)運(yùn)輸毛利率小于27.27%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。以上只是在理論上進(jìn)行分析；由于現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,理論上的增值額與實(shí)際增值額還存在一定差距；因此進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)以往年度的有關(guān)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行測(cè)算；如以前年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)收入，每年消耗的燃料、動(dòng)力，購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備及修理配件，外購(gòu)低值易耗品及辦公用品，外購(gòu)的應(yīng)稅勞務(wù)等。

例1.甲運(yùn)輸公司在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前經(jīng)營(yíng)情況如下表：

根據(jù)資料，甲運(yùn)輸公司平均物耗成本在65.5%，增值率達(dá)到34.5%。增值稅稅負(fù)3.797%，高于小規(guī)模納稅人征收率3%的水平，選擇小規(guī)模納稅人有利；但是也要考慮由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）享受免稅與放棄免稅的選擇

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，放棄免稅減稅后36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。運(yùn)輸企業(yè)是享受免稅還是放棄免稅，不能一概而論，要具體情況具體分析。

例2.某航空運(yùn)輸公司是“營(yíng)改增”一般納稅人，公司每年增加的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大。由于公司新增的是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)處于開拓期，貨物運(yùn)輸收入較少。2013 年，該公司計(jì)劃購(gòu)買航空器材花費(fèi)金取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340 萬元，消耗航空油料及后勤的進(jìn)項(xiàng)稅額為260 萬元，取得航空貨物運(yùn)輸收入2000 萬元（不含稅），飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)收入1000 萬元（不含稅）。該公司有兩種選擇：

享受免稅，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=600萬×1000 萬／（1000 萬+2000 萬）=200 萬元，增加營(yíng)運(yùn)成本200 萬元；

放棄免稅，應(yīng)納增值稅3000 萬×11%-600 萬＝-270萬。

如果公司未來3年還要進(jìn)行設(shè)備投入，進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，而貨物運(yùn)輸收入不會(huì)增加許多，3 年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后，公司的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增加比較大，以及前3年選擇放棄免稅政策沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（留抵稅額）可以在以后實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅中抵扣，因此選擇免稅對(duì)企業(yè)有利。

（三）規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在納稅上因違反國(guó)家稅收法律法規(guī)而承擔(dān)稅收收法律責(zé)任所付出的代價(jià)。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)減少納稅損失，從某種意義上講，也是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的要求。運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，不僅稅收政策發(fā)生了變化，而且在稅收管理上也提出了新的要求；納稅人應(yīng)熟悉營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的政策規(guī)定，規(guī)范應(yīng)稅行為，認(rèn)真按照稅法規(guī)定正確處理涉稅業(yè)務(wù)；健全會(huì)計(jì)核算制度，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)提供不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，使用不同稅率的，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，以避免從高適用稅率；對(duì)運(yùn)輸企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，就不能享受免稅、減稅優(yōu)惠政策；此外還要注意避免涉稅違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失。

二、原增值稅企業(yè)納稅籌劃的路徑

（一）對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，增值稅納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于混合銷售行為；混合銷售行為籌劃的基本思路是：如果增值稅納稅人銷售貨物提供的運(yùn)輸勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅比征收增值稅更節(jié)省納稅成本，就將企業(yè)內(nèi)部提供運(yùn)輸勞務(wù)部門分離出去，成為一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸單位，為企業(yè)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)，單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

交通運(yùn)輸業(yè)改為征收增增值稅后，增值稅納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售行為。提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別按其適用稅率征稅；即銷售貨物適用17%或13%稅率，提供運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率計(jì)算增值稅；由于稅收政策的變化，對(duì)納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為應(yīng)按新的思路進(jìn)行籌劃。

1.適當(dāng)降低應(yīng)稅貨物銷售價(jià)格，提高運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由于銷售貨物稅率高于運(yùn)費(fèi)收入增值稅率，降低貨物銷售價(jià)格所減少的增值稅會(huì)大于提高運(yùn)費(fèi)收入而增加的增值稅。但是企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意其合理性。例3.某水泥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)全年銷售水泥收入9500萬，預(yù)計(jì)收取運(yùn)費(fèi)（不含稅）230 萬，增值稅銷項(xiàng)稅1640.3萬；在不影響購(gòu)貨方利益的前提下，如果適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)價(jià)格，降低水泥銷售價(jià)格，水泥收入9400 萬，運(yùn)費(fèi)收入330 萬，預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅1634.3 萬，節(jié)省增值稅6 萬元。

2.銷售貨物盡可能不免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)

一般情況下，如果銷貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)，即使不收取運(yùn)費(fèi)，也會(huì)將運(yùn)費(fèi)打入貨物的銷售價(jià)格，將運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)貨方；這樣企業(yè)會(huì)按貨物銷售額的17%繳納增值稅，造成企業(yè)多納稅。如上例，如果企業(yè)提供運(yùn)輸不收取運(yùn)費(fèi)，會(huì)將運(yùn)費(fèi)230 萬打入貨物銷售價(jià)格，企業(yè)貨物銷售額9730 萬，增值稅銷項(xiàng)稅1654.10 萬，導(dǎo)致多納應(yīng)納增值稅14.40萬。

由于目前“營(yíng)改增”沒有全部鋪開，因此對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)所面臨著不同的納稅環(huán)境。

（二）原增值稅納稅人支付運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)增值稅納稅人外購(gòu)貨物，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，可根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票按運(yùn)費(fèi)金額11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果選擇小規(guī)模企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)，增值稅企業(yè)將因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；正常情況下應(yīng)選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)。但是如果小規(guī)模人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上給予適當(dāng)?shù)淖尣剑蛊渲Ц兜倪\(yùn)費(fèi)成本低于一般納稅人提供運(yùn)輸所付出的成本，也可選擇小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)；問題是，小規(guī)模納稅人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上讓步幅度有多大，需要確定一個(gè)衡點(diǎn)。

我們從現(xiàn)金流入流出角度對(duì)上述情況進(jìn)行測(cè)算分析，并將每種選擇方案凈現(xiàn)金流出進(jìn)行比較，做出最優(yōu)選擇。

第一，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)支付的運(yùn)費(fèi)含稅金額R，則應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅R／（1+11%）×11%，付出的運(yùn)費(fèi)成本R／(1+11%)，因抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而減少的城建稅和教育費(fèi)附加R／(1+11%)×11%×(7%+3%)，同時(shí)因減少城建稅教育費(fèi)附加而增加所得稅R／(1+11%)×11%×(7%+3%)×25%，則凈現(xiàn)金流出0.8935R。

第二，由小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，不能開具增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅，支付的運(yùn)費(fèi)為F,現(xiàn)金凈流出F。

當(dāng)一般納稅人提供運(yùn)費(fèi)現(xiàn)金凈流出等于小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸現(xiàn)金凈流出時(shí)，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，付出的成本都是相同的，即F=0.8935R。

如果選擇不能開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，付出的運(yùn)費(fèi)金額應(yīng)小于0.8935R, 或者在一般納稅人運(yùn)費(fèi)的基礎(chǔ)上打折10.65%；即如果由一般納稅人提供運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)10000 元（含稅），選擇不能提供發(fā)票小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸支付的費(fèi)用要少于8935元。

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文5

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文6

一、稅收政策變化的影響分析

改革前后稅額變化營(yíng)業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價(jià)稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%。可想而知，改革直接帶來了7.5085%的稅收負(fù)擔(dān)，完全可以形成整個(gè)建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營(yíng)業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購(gòu)進(jìn)成本達(dá)到銷售收入的68%，且購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到11%，即可保證不增加稅負(fù)。成本預(yù)測(cè)和進(jìn)項(xiàng)預(yù)算建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮增值稅因素，由于工程購(gòu)進(jìn)材料和施工機(jī)械費(fèi)用所包含的增值稅是抵扣過程中最主要的部分，所以在成本預(yù)算中選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商能有效減少稅負(fù)。日常開支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營(yíng)業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進(jìn)銷項(xiàng)，屆時(shí)，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進(jìn)項(xiàng)，降低稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)階段突出問題稅收政策改革后核心問題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問題就是無法獲取進(jìn)項(xiàng)，主要的無法獲取增值稅專票事項(xiàng)如下：①人工費(fèi)。②地方材料部分沒有增值稅專用發(fā)票。③享受國(guó)家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設(shè)備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營(yíng)改增”范圍無法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導(dǎo)致抵扣率難以提升。由于上述問題的存在，且短時(shí)間內(nèi)無法解決，在“營(yíng)改增”窗口開啟之后，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯加重。增值稅是價(jià)外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)行不暢會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

把握稅收政策要點(diǎn)，總結(jié)學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)在“營(yíng)改增”的大形勢(shì)下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，做好準(zhǔn)備，對(duì)改革政策心領(lǐng)神會(huì)，培訓(xùn)稅務(wù)人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強(qiáng)內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報(bào)體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門應(yīng)密切配合，專用發(fā)票及時(shí)申報(bào)，及時(shí)抵扣，以免影響決策。施工過程中減少浪費(fèi)，用減少成本費(fèi)用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費(fèi)結(jié)構(gòu)“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)機(jī)遇，以稅收籌劃為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負(fù)，形成企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無法提供進(jìn)項(xiàng)的供貨方。在采購(gòu)過程中，充分利用增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負(fù)的環(huán)保新技術(shù)。在各個(gè)方面降低企業(yè)稅負(fù)，騰出利潤(rùn)空間。

作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院