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納稅評估的概念范文1

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理 納稅籌劃 風(fēng)險 控制

全面風(fēng)險管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險管理”的概念。多年來，人們在風(fēng)險管理實踐中也逐漸認識到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風(fēng)險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險管理框架

COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險管理對象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用資源；報告目標(biāo)，報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素。第三個維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機構(gòu)四個層面。

納稅籌劃風(fēng)險類型及其來源

企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險、征納雙方的認定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃信息不對稱風(fēng)險、籌劃溝通誤差風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、籌劃信譽誠信風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險等。不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險管理措施，就可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險，對其風(fēng)險治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風(fēng)險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險是一項綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務(wù)管理和會計核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對納稅籌劃風(fēng)險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風(fēng)險意識，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序，加強對籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險的對策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財目標(biāo)――實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致，即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風(fēng)險，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。將實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險作為實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對事前籌劃風(fēng)險的防范。

（三）事項識別要素

企業(yè)必須能夠識別可能對納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風(fēng)險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險加大。這就要求企業(yè)及時熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項，適時調(diào)整籌劃事項，這是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（四）風(fēng)險評估要素

對于識別出的籌劃風(fēng)險應(yīng)進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險因素影響目標(biāo)的方式，因此對風(fēng)險的評估是防范的前提，風(fēng)險評估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險影響圖分析法、風(fēng)險當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險的性質(zhì)和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（五）風(fēng)險應(yīng)對要素

企業(yè)對識別及評價的籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險、接受風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險與納稅籌劃的風(fēng)險容限和風(fēng)險可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風(fēng)險低收益的籌劃事項應(yīng)該回避風(fēng)險，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介實施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。

（六）控制活動要素

控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對已經(jīng)識別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風(fēng)險評估，制定應(yīng)對策略，并組織籌劃人員及時調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)治理層必須對納稅籌劃風(fēng)險管理進行監(jiān)控，即進行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項的實際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個別評估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對企業(yè)的財務(wù)情況影響是長期，加強監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進控制活動的有序進行，糾正風(fēng)險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制策略

針對納稅籌劃存在的各種風(fēng)險，基于全面風(fēng)險管理應(yīng)從以下方面進行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，建立籌劃預(yù)警及防范機制，在籌劃前要對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督機制，加強籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險管理原則。對于風(fēng)險較大的籌劃項目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險配比原則，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認識稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯Χ悇?wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險。

借助外部稅務(wù)中介機構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和知名度的稅務(wù)中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請注冊稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理是一個全面、動態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險評估促使風(fēng)險應(yīng)對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個監(jiān)督活動。納稅籌劃風(fēng)險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機遇，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

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3.李傳志.稅收籌劃的風(fēng)險分析與防范[J].財政研究， 2005(6)

納稅評估的概念范文2

一、納稅評估體系存在的問題，

目前由于納稅評估工作還處于起步階段，我們在從事納稅評估工作中還存在許多問題急需解決，納稅評估的作用還沒有充分發(fā)揮出來，納稅評估體系還需不斷完善，主要問題表現(xiàn)在：

（一）納稅評估信息量嚴(yán)重不足，納稅評估工作還處于閉門造車階段。

評估資料信息的完整真實直接影響著評估工作的效率和成果。納稅評估工作的基礎(chǔ)是納稅人信息、資料的采集、整理及分析，它是一項整體工作，是需要多部門協(xié)同合作，同時輔以信息化建設(shè)在技術(shù)手段上提供足夠的支持。我們現(xiàn)在從事納稅評估依賴的信息僅來源于納稅人申報信息，由于種種原因，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，使納稅評估以財務(wù)稅收分析為基礎(chǔ)所必須的龐大數(shù)據(jù)源和其真實性無法得到保證。信息量少，準(zhǔn)確性低，評估指標(biāo)參考價值不大，評估工作質(zhì)量不高，使評估工作開展困難重重。

（二）納稅評估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象。

什么樣的企業(yè)需要評估？評估的標(biāo)準(zhǔn)是什么？評估的方法是什么等等一系列問題目前都尚未明確，評估分析指標(biāo)體系還沒有建立，納稅評估工作還處于各自為戰(zhàn)狀態(tài)，使評估工作質(zhì)量參差不齊。

（三）個別干部對納稅評估工作認識不夠，納稅評估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評估工作要求。

納稅評估是涉稅資料和相關(guān)信息進行分析的一項綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的業(yè)務(wù)工作，要求干部具備豐富的業(yè)務(wù)知識、專業(yè)技能、財會知識、計算機操作和綜合判斷能力。而目前一些干部對納稅評估工作的認識還不到位，將納稅評估工作流于形式，同時納稅評估人員素質(zhì)還不能適應(yīng)評估工作要求，評估工作還停留在表層上，評估作用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）納稅評估監(jiān)督機制不夠完善。

1、一些基層單位由于人員配備不足，而工作任務(wù)較重，沒有實行納稅評估復(fù)評制度，缺乏必要的監(jiān)督機制。

2、由于納稅評估的質(zhì)量難以量化考核，經(jīng)評估過的納稅人的實際狀況到底怎樣，除了直接參與評估的人員，其他人很難搞清，這就使得確定評估稅款的偷稅與否，以及應(yīng)補稅款的多少上難以建立一個科學(xué)有效的考核機制逐一考核認定。

二、針對以上問題，應(yīng)采取以下幾方面措施，構(gòu)建科學(xué)的納稅評估體系，規(guī)范納稅評估工作，促進稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的提高。

（一）制定納稅評估工作規(guī)范性文件，統(tǒng)一政策，規(guī)范納稅評估工作的運行。

應(yīng)盡快以文件的形式對納稅評估的概念、評估范圍、內(nèi)容、崗位責(zé)任、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等加以明確。研究制定科學(xué)的納稅評估方法體系和指標(biāo)體系，合理確定工作程序和文書檔案管理，提高評估工作的可操作性，使納稅評估工作有章可循，徹底扭轉(zhuǎn)現(xiàn)階段評估工作的被動局面。

（二）規(guī)范信息化建設(shè)，建立健全資料庫。

目前企業(yè)信息資料取得、資源共享存在一定難度，必須要通過信息化技術(shù)建立納稅戶信息共享系統(tǒng)，規(guī)范信息化建設(shè)。如內(nèi)部應(yīng)建立包括非正常戶數(shù)據(jù)庫、吊銷戶庫、納稅人不良信息庫等，外部要通過溝通協(xié)調(diào)相關(guān)政府部門，建立并維護外部信息庫，如工商登記信息庫、國稅信息庫、勞動及社會保障局信息庫、房地局信息庫、行業(yè)管理信息庫、社會公共信息庫以及透過媒體、互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集與納稅人有關(guān)的各種信息等，建立以預(yù)測評估、監(jiān)測評估、稽核評估、評估披露為主要內(nèi)容的企業(yè)信息平臺和納稅評估工作系統(tǒng)，形成一定的陣容和覆蓋規(guī)模，實現(xiàn)征收與稽查之間協(xié)調(diào)運行的工作機制。

（三）明確職能，規(guī)范評估與征收、稽查關(guān)系，形成合力。

明確納稅評估與征收管理、稽查的崗位職責(zé)，并納入征管流程，以嚴(yán)格的督查考核促進落實。具體應(yīng)做到：一是做好納稅評估與日常管理的職責(zé)分工；明確納稅評估目的，納稅評估要按照稅收征管的管理要求有重點、有針對性地開展。二是建立與征收、稽查、稅政等部門之間的內(nèi)部聯(lián)系會制度，定期分析不同行業(yè)、不同類型納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時、準(zhǔn)確掌握稅源變化動態(tài)。三是強化納稅評估的成果管理，提高評估信息的共享度。對行業(yè)評估及典型個例中發(fā)現(xiàn)的征管問題和建議及時提交到管理部門；對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理，支持稽查打擊職能的高效發(fā)揮，形成稅務(wù)管理強大的內(nèi)部合力。

（四）規(guī)范納稅評估“兩權(quán)”監(jiān)督，加強納稅評估隊伍建設(shè)。

1、健全納稅評估崗位責(zé)任制和考核機制。按照新機構(gòu)崗責(zé)體系設(shè)置要求和稅務(wù)精細化管理原則，建立內(nèi)部創(chuàng)新激勵機制，對評估人員實施能級管理，明確職責(zé)分工，并實施量化考核，擇優(yōu)上崗，形成一種良性向上的工作氛圍。

納稅評估的概念范文3

【關(guān)鍵詞】納稅評估，稅務(wù)稽查，協(xié)同，建議

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的概念定義

建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動機制，對于新形勢下抓好稅收征管工作，努力提高征管工作的質(zhì)量和水平，具有十分重要的意義。其中，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報情況，運用各項數(shù)據(jù)進行指標(biāo)計算，再與已確定的指標(biāo)預(yù)警值進行對比分析初步判斷其申報情況的真實性和準(zhǔn)確性，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價，并對經(jīng)評估分析有疑點的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)扣繳稅款義務(wù)以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進行管理監(jiān)督的活動，它包括日常檢查、專項檢查和稅務(wù)稽查三種形式。其中，稅務(wù)稽查作為稅務(wù)檢查的一種形式，是指專門的稅務(wù)檢查機構(gòu)對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進行的執(zhí)法性檢查。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查協(xié)同中存在的問題

（一）納稅評估工作處于較淺的層次，無法滿足稽查部門選案的需要

1、從事評估的稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力目前還難以滿足工作需要。評估工作要求稅務(wù)人員具備豐富的財會、統(tǒng)計、稅法和計算機等知識，具有較高的財務(wù)分析水平，具有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的觀察力，能夠從各類資料中發(fā)現(xiàn)疑點，并通過約談等方式進行處理。目前，從事納稅評估工作的人員大多來自稅務(wù)稽查或其他部門，雖然有一定的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗，但大多未進行過相應(yīng)的培訓(xùn)和專業(yè)訓(xùn)練，專業(yè)能力存在一定的欠缺，易于使評估工作流于形式，僅處于看表對數(shù)的淺層次。

2、涉稅信息情報搜集、整理、提煉、利用工作尚未有效開展。信息化建設(shè)的大力發(fā)展給部門間信息傳遞和共享提供了良好的條件和環(huán)境，但目前評估工作的主要依據(jù)仍是納稅人自己提供的申報材料，對其他方面的數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部尚無專門的機構(gòu)進行綜合管理和協(xié)調(diào)，這使得大量的涉稅情報信息不能充分有效地利用，也無法發(fā)揮納稅評估作為稅務(wù)稽查前置環(huán)節(jié)的“過濾”作用。

（二）稅務(wù)稽查部門的檢查結(jié)果不能及時有效地反饋給納稅評估部門

目前普遍存在的情況是，納稅評估給稅務(wù)稽查提供一定的案源，但稽查的部分自主選案、自主檢查的結(jié)果以及評估部門移交給稽查的案件的處理結(jié)果，都沒能通過有效的信息反饋機制反饋到納稅評估部門，這種單向溝通的現(xiàn)狀無法起到促進納稅評估質(zhì)量提高的作用，更無法達到通過促進納稅評估工作從而提高稅務(wù)稽查工作效率的目的。

三、促進納稅評估與稅務(wù)稽查協(xié)同的建議

（一）采取有效措施，進一步提升納稅評估水平，確保提供案源的質(zhì)量

1、盡快提升評估人員的綜合素質(zhì)。一是在加強評估人員的理論培訓(xùn)過程中，要有重點地開展稅收、財會理論、計算機等有關(guān)知識的培訓(xùn)，同時注意加強培養(yǎng)其綜合分析、快速判斷、有效溝通等各方面能力。二是在評估結(jié)束后，定期組織評估人員進行案例剖析，逐項分析評估方法及結(jié)果，總結(jié)出較好的評估方案，注意提煉經(jīng)驗，從而提升業(yè)務(wù)水平。三是建立嚴(yán)格的評估質(zhì)量考核體系，制定評估技能標(biāo)準(zhǔn)，對選案準(zhǔn)確率、評估結(jié)果正確率等進行明確的規(guī)定，并定期進行考核。通過多種方式造就精于納稅評估工作的專業(yè)型人才和復(fù)合型人才，充分保證評估工作的質(zhì)量。

2、加強涉稅信息的收集、整理和利用，建立信息共享網(wǎng)絡(luò)。首先，利用計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)從稅務(wù)登記、納稅申報、納稅評估、稅務(wù)稽查至稅收統(tǒng)計報表分析等征收管理全過程計算機化監(jiān)控，充分利用計算機管理系統(tǒng)，對涉稅資料進行搜集、登記、報送的規(guī)范化管理，并通過對涉稅資料的研究分析，找出有用的信息，依靠資料網(wǎng)絡(luò)為篩選、確定審核對象、進行審核分析、做出評估處理等提供必要的依據(jù)。同時，充分利用社會信息資源，逐步實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部向外部的延伸，實現(xiàn)與公安、工商、金融、海關(guān)、土地管理、交通等政府職能部門及其他政府部門的信息共享渠道，最大限度地利用社會信息資源，不斷提高評估工作的效率和質(zhì)量。

（二）建立和完善納稅評估部門與稽查部門間有效的信息反饋機制?；椴块T對納稅評估部門提供的情況進行詳細檢查后，或在自己確定稽查對象和實施檢查后，要對一定時期內(nèi)實施稽查的情況進行總結(jié)，研究分析企業(yè)一定時期內(nèi)存在的違法違規(guī)行為的原因及稅收征管上存在的漏洞，結(jié)合納稅人執(zhí)行結(jié)果，定期、及時地向評估部門反饋意見，提出建議，從而讓納稅評估部門了解移交稽查案源的質(zhì)量，檢驗納稅評估的效果，并對容易出現(xiàn)的問題行業(yè)和稅種加以關(guān)注。使納稅評估部門在工作中時相應(yīng)地增加針對性，并在實踐中進一步提升工作水平。

納稅評估和稅務(wù)稽查作為稅收征管中相輔相成、互補互促的兩個重要環(huán)節(jié)，須在征管實踐中不斷協(xié)調(diào)一致，共同促進，才能促使稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成有機的整體，提升稅收征管質(zhì)量和效率。

參考文獻：

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納稅評估的概念范文4

    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅;國際比較;評估;第一居所

    一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)稅制概念的界定

    (一)房地產(chǎn)的概念界定

    房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱也稱不動產(chǎn)房地產(chǎn)包含土地和土地的附著物,是土地和土地永久性建筑物及其衍生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的總和。也就是說,所謂房產(chǎn),是指有墻面和立體結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生活、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所(2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》第九章第一節(jié))。它體現(xiàn)了房屋主體的所有權(quán)關(guān)系和使用權(quán)價值。地產(chǎn)指在一定的土地所有制關(guān)系下作為財產(chǎn)的土地。簡單地說,就是土地財產(chǎn),在法律上有明確的權(quán)屬關(guān)系。地產(chǎn)包含地面及其上下空間,地產(chǎn)與土地的根本區(qū)別也就是有無權(quán)屬關(guān)系。

    (二)房地產(chǎn)稅制概念界定

    房地產(chǎn)稅制是一個綜合性概念。即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅收都屬于房地產(chǎn)稅。在我國包括房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等,即房地產(chǎn)類財產(chǎn)稅。因此房地產(chǎn)稅制,并非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂战?jīng)濟學(xué)概念,它僅是從行業(yè)角度出發(fā)的稅收體系。故而,國家為了針對房地產(chǎn)經(jīng)濟活動而專門制定了房地產(chǎn)稅制,即由若干種稅種共同構(gòu)成的經(jīng)濟調(diào)節(jié)體系。房地產(chǎn)稅制作為國家調(diào)控房地產(chǎn)市場,規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟行為的重要的經(jīng)濟杠桿,為抑制房價過快上漲發(fā)揮了重要作用。

    二、房地產(chǎn)稅制國際比較

    (一)房產(chǎn)稅國際征收情況綜述

    房地產(chǎn)稅收在目前來看是世界各國普遍都在征收的一種稅。世界上幾乎所有國家稅收制度中都會涉及到房地產(chǎn)稅,甚至在其稅收收入中占有相當(dāng)大的比重。而其具體的征稅方式歸納出有四種類型:第一,將房地產(chǎn)與其他財產(chǎn)劃歸在一起,針對納稅人在某一時點的所有財產(chǎn)(即包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))綜合征收,征收此類稅的國家有瑞士、美國、瑞典、德國、丹麥、荷蘭等;第二:只將土地和房產(chǎn)合并課征房地產(chǎn)稅,對于其他的固定資產(chǎn)則不征稅,征收此類稅的國家和地區(qū)有泰國、波蘭、香港、墨西哥等:第三,是將房產(chǎn)與土地分開單項征稅,如澳大利亞的地價稅、日本的土地保有稅等;第四,將房屋、土地和有關(guān)建筑物、車船及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動產(chǎn)稅,按此類型征稅的國家有印度、新加坡、日本、巴西等。下面分別美國、日本二個國家的房產(chǎn)稅情況。

    (二)美國:支持社會福利

    在美國,對房地產(chǎn)占有、處置、收益等環(huán)節(jié)征收的各類稅項總稱為房產(chǎn)稅,一般通稱的房產(chǎn)稅是指對方差本身征收的稅收,美國大部分地區(qū)都征收房產(chǎn)稅,收稅主體是縣、市政府和學(xué)區(qū),州和聯(lián)邦政府都不征收房產(chǎn)稅。一般來說,縣稅和城市稅比較接近,而學(xué)區(qū)稅是前兩者的五倍。

    目前美國大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8%至3%之間,并以1.5%左右居多。在美國,征收收房產(chǎn)稅的目的主要是維持地方政府的開支,完善公共設(shè)施和福利。由于這些活動和民眾的日常生活密切相關(guān),并且向民眾開放監(jiān)督,因此民眾納稅的意愿十分積極。

    (三)日本:兼顧社會公平

    在日本,房子和土地都是可以出售的。也就是說,房子買了那就不僅意味著擁有房產(chǎn)本身,同時還意味著獲得相應(yīng)的土地所有權(quán)。就算買公寓樓,開發(fā)商也會依照單戶面積占整棟樓房總面積的比例分?jǐn)傉麠潣钦加械耐恋亍Ｓ纱丝梢?在日本,房產(chǎn)稅不僅涉及房子,而且涉及土地。

    (四)國外征收房產(chǎn)稅經(jīng)驗歸納

    1、作為地方財政收入的重要來源。房產(chǎn)稅收由于具有稅源穩(wěn)定、容易進行管理的特點,在地方稅收體系中占有相當(dāng)大的比重。

    2、堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”。在課稅范圍方面,按“開源節(jié)流”的思想做到寬稅基、少稅種、低稅率,即將非盈利機構(gòu)的不動產(chǎn)列為免稅項目,而其他無論是營業(yè)用房還是非營業(yè)用房都征收單一房產(chǎn)稅。同時將主體稅種的稅率設(shè)置一般比較低,從而使稅收總體負擔(dān)水平也比較低。

    3、以房產(chǎn)的評估價值為征稅依據(jù)?，F(xiàn)在大多數(shù)國家按照房屋當(dāng)前評估的實際價值來計稅,學(xué)者普遍認為這是比較公正客觀的。

    4、側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅。國際通行做法是側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅,避免在房產(chǎn)的流動環(huán)節(jié)征收過多的稅費。

    三、房產(chǎn)稅推廣至全國亟待解決的問題

    (一)完善價格評估制度

    目前我國不動產(chǎn)價值評估處于體系未建立、市場不規(guī)范、配套不完善階段,因此在目前情況對于下不動產(chǎn)稅德征收沒有較好的技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前最常用的技術(shù)思路主要有以下兩種:1、將土地基準(zhǔn)地價做為基礎(chǔ)然后再加地上物的折余價值;2、直接以公開市場上可獲取的房地產(chǎn)市場價值作為課稅價值基礎(chǔ)。同時還可以引入加拿大等國家的CAMA(計算機輔助批量評估技術(shù))技術(shù),來降低評估成本,提高稅基的評估效率,同時也增加稅基評估的透明度,可以大大減少人為因素的干擾。

    (二)引入“第一居所”概念

    第一居所是指納稅人最主要居住、生活的住所,是國外財產(chǎn)稅制和所得稅制中經(jīng)常使用的概念。在我國房地產(chǎn)稅制中引入第一居所概念的目的是,對于第一居所德房產(chǎn)給予低稅率,然而其他居所適用較高稅率,從而有利打擊地產(chǎn)市場的投機行為,以保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展。

    (三)健全和完善房地產(chǎn)稅課稅的配套制度與政策

    第一,完善房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。第二,是在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機構(gòu)并培訓(xùn)專職評稅人員,以加大房地產(chǎn)稅收征管和稽查的力度。第三,著手理順城市土地和房屋管理體制,力求改變目前多頭管理的積弊,建立“精簡、高效、權(quán)威、統(tǒng)一”的房地產(chǎn)管理體制,從而為房地產(chǎn)稅收的課征創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    (四)完善信息共享機制,降低征稅成本

    由于房產(chǎn)稅的征稅范圍很廣,這必然會給納稅申報、征收、稽查等工作帶來一些的困難。首先在申報環(huán)節(jié)對于納稅人身份的鑒定,應(yīng)稅房屋的評估及稅收優(yōu)惠減免情況的認定,需要稅務(wù)機關(guān)掌握精確地房產(chǎn)資料和戶籍信息。因此房地產(chǎn)管理局和地稅系統(tǒng)要實現(xiàn)信息共享。另外鑒于房產(chǎn)稅征收工作的重復(fù)性和相對穩(wěn)定性,在納稅人第一次完成申報以后就可以每年按時在指定的銀行完成房產(chǎn)稅的繳納,或者直接由銀行代扣代繳納稅人的應(yīng)交稅費。這樣就可以大大降低地稅局的征稅成本。

    (五)確定適當(dāng)?shù)拿舛惷娣e

    既然房產(chǎn)稅是以家庭為單位來申報,那么就應(yīng)該考慮到住房的集群效應(yīng),即有很多可以共用的空間,例如:廚房、衛(wèi)生間、客廳等空間,一個和兩個人居住所需要的面積并沒有太多的變化。

    (六)對于特殊住房的處理

    這里所指的特殊住房是即可作為商用,又可作為居民住房的房產(chǎn)。對于這類房產(chǎn)應(yīng)該如何設(shè)計征收房產(chǎn)稅了?筆者認為對于該類的房產(chǎn)并沒有必要特殊設(shè)計稅收制度。因為一般的寫字樓是不適宜正常居住的,所以這類房產(chǎn)本就不在居住免稅的優(yōu)惠之列,本就應(yīng)該按照稅法規(guī)定從租或者從價征收房產(chǎn)稅。而如果是在家里辦公的化,正符合國家所提倡的節(jié)能環(huán)保,同時和國家鼓勵創(chuàng)業(yè)及就業(yè)政策所相吻合,是值得引導(dǎo)和鼓勵的。故沒有必要多征稅收。

    結(jié)束語:

    國家開征房產(chǎn)稅的目的本是為了抑制房價的過快增長,為的是打擊房地產(chǎn)市場的投機和泡沫。但是依國際經(jīng)驗來看,房地產(chǎn)稅的收入作為地方政府主要的收入,其用途也多是用于公立教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。而我國的房產(chǎn)稅收入主要是用于保障性住房建設(shè)的支出。此舉措在一定程度上可以平抑房價。重慶、上海試點以后,房產(chǎn)稅的全國征收已經(jīng)指日可待了。

納稅評估的概念范文5

灌云稅務(wù)局

駱秀枝

內(nèi)容摘要：雖然我國歷史上最早的房產(chǎn)稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在諸多與當(dāng)今經(jīng)濟社會發(fā)展不適應(yīng)之處，需要改革。根據(jù)我國的實際情況，對稅制成熟國家房產(chǎn)稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產(chǎn)稅制改革的有效途徑。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)稅

稅制改革

房產(chǎn)價值評估

一、厘清房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財產(chǎn)稅，準(zhǔn)確理解房地產(chǎn)稅的概念，需要從以下四點來把握。第一，房地產(chǎn)稅是將房子和土地視為一個整體而征收的不動產(chǎn)稅，相當(dāng)于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并。第二，房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴大，不僅對工商業(yè)房地產(chǎn)進行征收，而且將個人住房納入征稅范圍。第三，房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不同于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是按照房產(chǎn)原值扣除一定比例計算，城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是按照土地使用面積計算?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)導(dǎo)致的問題是稅收和房地產(chǎn)價格出現(xiàn)嚴(yán)重背離，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產(chǎn)市場進行調(diào)控的能力下降。因此，房地產(chǎn)稅的改革方向?qū)⑹恰鞍凑赵u估值征收”。第四，房地產(chǎn)稅是對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進行征稅，在此不涉及房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)。

那么，為什么生活中人們往往更加關(guān)注房產(chǎn)稅的改革，而忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統(tǒng)文化中的置業(yè)觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產(chǎn)稅，普通老百姓最關(guān)心是否設(shè)定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產(chǎn)有關(guān)的涉稅事項。二是從廣義上來說，土地是一種財產(chǎn)，對土地課稅在國外屬于財產(chǎn)稅。但是，根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家，單位和個人對占用的土地只有使用權(quán)而無所有權(quán)。因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實質(zhì)上是對占用土地資源的課稅，屬于準(zhǔn)財產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財產(chǎn)稅。要想把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，在立法角度上也需要破解一些難題。基于此，城鎮(zhèn)土地使用稅似乎離人們遙遠了一些，受關(guān)注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)包含或者至少包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

二、評述我國房地產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）歷史上的房地產(chǎn)稅

我國對房地產(chǎn)的課稅，歷史悠久，最早的房地產(chǎn)稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經(jīng)多次開征專門針對房產(chǎn)的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時的“間架稅”，當(dāng)時唐朝僅將其視為緩解財政困難的權(quán)宜之計；五代十國和宋朝時的“屋稅”，五代十國時將其作為一種雜稅，宋朝時則將其視為一種輔財政收入。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時期，北京和上海也曾在短時間內(nèi)開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產(chǎn)為課征對象的房產(chǎn)稅。

（二）我國房地產(chǎn)稅制評述

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅主要是依據(jù)國務(wù)院在1986年9月頒布并實施的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當(dāng)前，這兩個房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種主要存在兩個問題。一是房產(chǎn)稅的征稅對象過窄，房產(chǎn)稅把城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等房產(chǎn)作為征稅的對象，而將房產(chǎn)的原值或者房產(chǎn)的租金收入作為計稅依據(jù)，并將個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（即個人住房）予以免稅，可見房產(chǎn)稅的征稅對象只限于營業(yè)用房產(chǎn)；二是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要是企業(yè)和單位，與房產(chǎn)稅一樣基本上不直接涉及居民個人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價之間缺乏聯(lián)動調(diào)整機制，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，無法通過該項稅收調(diào)控房地產(chǎn)價格，調(diào)節(jié)社會貧富差距。

三、國外房地產(chǎn)稅制比較和經(jīng)驗借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產(chǎn)稅資料比較翔實，專家學(xué)者們對其房地產(chǎn)稅的稅制要素均進行了詳細研究與論證。在前人研究的基礎(chǔ)上，對其進行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等方面進行了分析，以期能為我國房地產(chǎn)稅改革建言獻策。

（一）國外房地產(chǎn)稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產(chǎn)稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產(chǎn)的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產(chǎn)稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財產(chǎn)稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)的所有人。

2、計稅依據(jù)和稅率比較分析

美國房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)核定價值作為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)核定價值由專門的機構(gòu)進行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產(chǎn)價值評估辦法，如新澤西州以房地產(chǎn)的市場價值作為評估依據(jù)，紐約州以房地產(chǎn)市場價值的一定比例作為評估依據(jù)。美國房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)定較為靈活，主要根據(jù)地方政府預(yù)算需要確定，用預(yù)算應(yīng)征收的房地產(chǎn)稅金額除以當(dāng)年所有應(yīng)繳稅房地產(chǎn)核定價值計算當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率。

德國土地稅計稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評估價值的1%至5%征稅；不動產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產(chǎn)價值的評估設(shè)立獨立的評估機構(gòu)，并實行“指導(dǎo)價”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價格在“指導(dǎo)價”的合理區(qū)間浮動。

新加坡房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為房屋年價值，房屋年價值用年租金來衡量，由國內(nèi)稅務(wù)局對房地產(chǎn)年租金進行綜合評估，對自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對其他類型房地產(chǎn)征收10%物業(yè)稅。

3、稅收優(yōu)惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財產(chǎn)價值對自住房屋稅收進行減免；二是允許房地產(chǎn)稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個人所得稅抵免或現(xiàn)金補償。

德國房地產(chǎn)稅對居民住宅與其他買賣和經(jīng)營性質(zhì)的土地、房屋實行區(qū)別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個人所得稅優(yōu)惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實行較低的稅率，對投資性質(zhì)及改善型的購房人實行較高的稅率；二是采取累進制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗借鑒

房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有稅種，并且主要以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對保有環(huán)節(jié)征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)稅征稅范圍廣、稅源穩(wěn)定使得房地產(chǎn)稅成為地方政府財政收入的重要來源之一。

計稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活。房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)統(tǒng)一，有專門的機構(gòu)對房地產(chǎn)價值進行評估，按照房地產(chǎn)評估價值計稅，評估價值隨著經(jīng)濟增長提高，相應(yīng)稅收隨之增加，起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價格的作用。稅率靈活，通過設(shè)置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)私下交易，提高了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評估制度，有獨立的機構(gòu)評估房地產(chǎn)價值，并具備標(biāo)準(zhǔn)化的房地產(chǎn)評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產(chǎn)價值進行評估。

實行多項稅收減免優(yōu)惠政策。各國都設(shè)置了專門針對自住型購房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個人所得稅抵免或者現(xiàn)金補償。

四、完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議

根據(jù)我國的實際情況，借鑒其他國家的相關(guān)經(jīng)驗，提出以下幾點完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議。

（一）合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價和地價更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產(chǎn)稅制，將按市場評估價值為計稅依據(jù)，更無法清晰區(qū)分房價和地價。另外，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是從量計征，存在背離土地價值、有違稅負公平的問題。因此，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現(xiàn)公平稅負，保證地方稅收收入，進一步完善我國現(xiàn)代財稅制度。

（二）以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價值。而城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。有研究表明，各國房地產(chǎn)計稅依據(jù)的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區(qū)的房產(chǎn)價值差異較大。因此，在決定我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，既要考慮時代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產(chǎn)稅的初衷和實際可操作性看，以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)比較合適。但在實際征稅時，對每一應(yīng)稅房地產(chǎn)對照統(tǒng)一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產(chǎn)市值，再核算綜合市場評估值，核定計稅依據(jù)予以征稅。

（三）

納稅評估的概念范文6

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù) 新公共管理理論 優(yōu)化服務(wù)體系 稅收征管

自國家稅務(wù)總局提出“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式后，全國稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會、為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實國家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權(quán)益的一項綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)所提供的服務(wù)。

納稅服務(wù)工作具有很強的綜合性，主要包括以下五個方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、納稅信譽等級鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)為保護納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。

新公共管理理論概述

20世紀(jì)70年代后，西方社會科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過了長期分化過程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢，形成了 “新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和私營企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立 “企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競爭機制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備 “顧客意識”；有收益而不浪費；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級節(jié)制的集權(quán)模式；重市場機制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進行的改革運動。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會之間的關(guān)系，重新對政府職能及其與社會的關(guān)系進行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強對社會公眾需要的響應(yīng)力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計投入、不計產(chǎn)出不同，更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期計劃，強調(diào)對預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自主權(quán)，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過法規(guī)、制度控制），而實現(xiàn)嚴(yán)明的績效目標(biāo)控制，即確定組織、個人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績效示標(biāo)（performance indicator）對目標(biāo)完成情況進行測量和評估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營部門管理方式不同，強調(diào)政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競爭機制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競爭性招標(biāo)”等，新公共管理認為，政府的主要職能固然是向社會提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴展政府干預(yù)、擴大公共部門規(guī)模不同，主張對某些公營部門實行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務(wù)的供給，即通過擴大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護、支持者也認為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實行不以固定職位而以工作實績?yōu)橐罁?jù)的績效工資制等等。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，是政府的一項根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機關(guān)來說，不但稅收征收的過程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張在公共部門廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機關(guān)借鑒私營部門的管理方法，革新工作機制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。

新公共管理理論對納稅服務(wù)工作的啟示

（一）增強納稅服務(wù)意識并提高納稅服務(wù)的法律意識

思想是行動的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實現(xiàn)以下四個方面的轉(zhuǎn)變。

1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質(zhì)量。

2.由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟的服務(wù)。

3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Χ悇?wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來落實和考核。

4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認識誤區(qū)中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實際工作中服務(wù)措施的落實與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過持久和務(wù)實的工作，形成納稅服務(wù)長效發(fā)展機制。

只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅實的法律基礎(chǔ)，對納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時，將納稅服務(wù)作為其中的一項重要內(nèi)容：同時可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來；根據(jù)征管法及其實施細則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

新公共管理認為，政府施政的基本價值在于：經(jīng)濟、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟、效率、效能” 作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實時在線服務(wù)，實現(xiàn)全天候的“無站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費用，提高服務(wù)效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運作現(xiàn)代化；針對納稅服務(wù)績效難以衡量的問題，繼續(xù)加強過程控制，堅持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項工作、每一個崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評價體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構(gòu)建以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項交由社會中介機構(gòu)或民間非贏利組織通過市場化方式進行運作。

（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機制

新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認為由越多人參與的共同決策，就會掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來說，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運作前提就是要集體決策，共同參與。在實施納稅服務(wù)的過程中，可以透過調(diào)查與統(tǒng)計分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實際情況及切身感受。所以稅務(wù)機關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進一步提高服務(wù)效率。

(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機制

應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強和量化對服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動性和創(chuàng)造性。在考核過程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負著提供服務(wù)的職責(zé)。對業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行考核外，一并對服務(wù)時限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進行綜合考核；對非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點，進行綜合考核。

（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評估機制

要進一步暢通稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會各界共同參與的監(jiān)督評估機制，使稅務(wù)機關(guān)能夠正確地認識自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時加以改進。通過召開納稅人座談會、上門走訪、問卷調(diào)查、發(fā)放“個人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報電話，受理納稅人對稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會各界代表、納稅人代表對納稅服務(wù)進行監(jiān)督評估，以便及時查找問題和不足，隨時改進工作。

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