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企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文1
近年來，我國陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個(gè)值得探討的問題。毋庸質(zhì)疑，正確的認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，無論對于會(huì)計(jì)研究還是對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要的意義。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。
考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則是指1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體準(zhǔn)則是指從1997年5月至今財(cái)政部陸續(xù)的16個(gè)準(zhǔn)則和一個(gè)準(zhǔn)則的征求意見稿。基本準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項(xiàng)的關(guān)系。我國的會(huì)計(jì)制度包括先后出臺(tái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度于不同的時(shí)期，適應(yīng)于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算工作需要?，F(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核心，下文中主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例分析會(huì)計(jì)制度。
在了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過對比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。
1.制定目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了“適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”；會(huì)計(jì)制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無實(shí)質(zhì)上的差別，都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。可見兩者目的一致。
2.制定依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定，會(huì)計(jì)制度是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受會(huì)計(jì)法的約束，都是為了貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。
3.制定背景。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為新的會(huì)計(jì)改革指明了方向，為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則則是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)核算上不斷出現(xiàn)新的問題，迫切的需要用準(zhǔn)則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準(zhǔn)則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國會(huì)計(jì)制度制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有配套性?？梢哉f準(zhǔn)則的出臺(tái)是制度制定的主要背景。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是為了使基本準(zhǔn)則在各行業(yè)得到貫徹實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)會(huì)計(jì)制度又是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步貫徹，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以落實(shí)到實(shí)際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。
4.適用范圍。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于我國“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準(zhǔn)則中除《現(xiàn)金流量表》等8個(gè)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時(shí)，再推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。可以預(yù)見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范）?？梢?，在使用范圍上，準(zhǔn)則和制度具有一致性。
5.規(guī)范內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有概括性強(qiáng)、理論性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對已公布實(shí)施具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步解釋。因此會(huì)計(jì)制度具有深化準(zhǔn)則、密切聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。
可見兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準(zhǔn)則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實(shí)務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。在實(shí)際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，更嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會(huì)計(jì)信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦?nèi)容上、在實(shí)務(wù)中都具有并存的必要性。
此外，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)還不很完善。同樣，準(zhǔn)則的制定受市場經(jīng)濟(jì)制約，不可能一蹴而就，不可能短時(shí)間內(nèi)全部完善。因此，準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時(shí)間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并無分部報(bào)告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報(bào)告就不能僅看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上說準(zhǔn)則和制度也必須共存。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文2
一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的客觀要求。
《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序—《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，旨在全國小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。
在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本會(huì)計(jì)信息針對小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法該《條例》實(shí)施后；財(cái)政部即開始考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問題，經(jīng)過近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。
二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍
在國務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對此做了具體化的規(guī)定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年2月制定的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。
按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。
第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)。本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。
第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說明。
第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表項(xiàng)目如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定。
第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：
——考慮到長期資金的金額較難確定及計(jì)提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權(quán)益法核算。
——對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
——對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。
——對于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。
——從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，等等。
四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善
我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則），為完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會(huì)計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，完善了我國的會(huì)計(jì)制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過程中。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說明的形式，對會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。
五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文3
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施
一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹
90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。
然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。
二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題
我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低
財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)
由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。
因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高
不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。
（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。
綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。
三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對策思考
一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。
（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套
1、法律配套
我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。
2、準(zhǔn)則與制度的配套
據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。
（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境
1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文4
改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。
一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展
我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。
我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。
二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析
保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。
保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文5
一、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)
(一)突出反映民間性和非營利性的財(cái)務(wù)活動(dòng)特征首先，民間非營利組織本身突出民間性和非贏利性。民間非營利組織既不是政府機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)，它是為社會(huì)公眾提供具有公益特性的公共服務(wù)組織。盡管民間非營利組織所提供的社會(huì)服務(wù)與國有非營利事業(yè)單位有許多相同或相似之處，但作為民間非利利組織，它更突出民間性或非政府性的特點(diǎn)、其次，民間非營利組織的資金來源突出民間性。一方面，民間非營利組織不隸屬于任何政府部門或機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立運(yùn)營管理的社會(huì)組織；另一方面，民間非營利組織不依靠政府撥款創(chuàng)辦和開展運(yùn)營活動(dòng)，主要依靠社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員繳納會(huì)費(fèi)和提供服務(wù)收取的收入來維持運(yùn)營活動(dòng)的支出。
(二)突出反映民間非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的基本要求《制度》針對民間非營利組織的基本特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的需要，從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的基本原則到會(huì)計(jì)要素設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)鞋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和應(yīng)提供信息的內(nèi)容等都作了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定反映了民間非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律、特點(diǎn)及會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范要求，有利于加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)管理和資源提供者及利益相關(guān)人對民間非營利組織的評(píng)價(jià)和決策。
(三)借鑒國外非營利組織會(huì)計(jì)慣例，反映了《制度》與國外非營利組織會(huì)計(jì)趨同之勢，有利于國際間交流一方面，民間非營利組織基本采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。另一方面，《制度》要求民間非營利組織提供組織層面的整體財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過區(qū)分非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)反映資源提供者對民間非營利組織財(cái)務(wù)資源的限定情況，同時(shí)通過業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映不同用途的財(cái)務(wù)資源的收支情況，而沒有對組織內(nèi)部的基金會(huì)計(jì)核算提出具體要求。
二、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別
其主要區(qū)別如表1所示：
三、民間非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別
會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要區(qū)別如表2所示。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的區(qū)別范文6
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施
一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹
90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。
然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。
二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題
我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低
財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)
由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。
因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。
（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高
不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。
（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。
綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。
三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對策思考
一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。
（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套
1、法律配套
我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。
2、準(zhǔn)則與制度的配套
據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。
（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境
1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。
2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管
企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。
（三）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育
1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。
2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育
盡管專業(yè)技能教育是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。
總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。
參考文獻(xiàn)
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