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個人所得稅法主要內(nèi)容范文1

一、外籍人員個人所得稅征收管理的特點

1、外籍人員個人所得稅征管的政策性強。外籍人員個人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應納稅收入和應納稅額計算中的具體政策和程序，屬于國際稅務事項管理的重要內(nèi)容。因此，加強對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務，不僅事關國家稅收收入的保障，而且事關國家稅收的維護。

2、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復雜，不同于國內(nèi)個人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個人所得稅的征管依據(jù)復雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項稅收協(xié)定。外籍人員的個人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實際負擔情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對待，因此涉及到的相關征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。

3、中外個人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個人所得稅制及相應的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達國家通行的做法，如國外個人所得稅制多采用綜合課征制、個人主動納稅申報制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個人所得稅采用的是分類課征制、個人納稅申報和單位代扣代繳相結(jié)合的申報制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。

二、外籍人員個人所得稅征管現(xiàn)狀

隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟的大力發(fā)展，外籍人員的個人所得稅管理在整個稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個人所得稅征管具有以上特點，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴重。在實際征管當中，外籍人員申報的應稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務登記，直接就游離于個人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個人所得稅，而對其境外收入的申報與征收近乎于零。多項調(diào)查表明，多數(shù)地方實際征收到的外籍人員個人所得稅款與理論上應征收到的稅款數(shù)額相距甚遠，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要歸咎于我國涉外個人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強征管的制約因素。當前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學化方面存在問題主要有以下幾個方面：

1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對外籍人員實行嚴格的納稅登記制度是很關鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務總局才出臺所有納稅人通用的《稅務登記管理辦法》，至此稅務機關對外籍人員進行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報等選項不完善；一些其他所得，如勞務費、股息、紅利等項所得并未列明；對兼職、董事會成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀守法的納稅人以可乘之機，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負面影響；也不利于稅務機關的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。

2、現(xiàn)行代扣代繳申報制難以適應對外籍人員個人所得稅的征管。在實際征管中，因外籍人員個人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負擔，因而境外部分的代扣代繳就較難實現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個管理職務的，因各地稅務機關之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報時間上，企業(yè)推遲申報或臨時離境期間不申報，有的還把數(shù)月獎金分解到各月申報等等，因而稅款的及時入庫較難實現(xiàn)。

3、納稅申報制度的不完善導致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報制對于外籍人員個人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個人主動申報納稅的強制機制，很容易誤導外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關聯(lián)公司（母公司）支付本應由境內(nèi)企業(yè)支付個人工資薪金的方式，達到逃避代扣代繳個人所得稅義務的目的。（2）鉆企業(yè)分支機構(gòu)勞務地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財務核算相對簡單，發(fā)生的業(yè)務費用一般實行報賬制，員工的工資及補貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當?shù)乜劾U個人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實際工作地（提供勞務地）不一致的情況，導致分支機構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補貼和津貼游離于兩地稅務機關的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時，考慮到這些公司及其員工實際享受了工作地的公共服務設施而不在當?shù)丶{稅的現(xiàn)實，也有違公平原則。

4、外籍人員個人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對工資薪金所得和勞務報酬所得區(qū)分不清，本來應按勞務報酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應稅勞務，應按勞務報酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報稅，導致稅目稅率混淆；另一方面對兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報。由于在實際工作中缺乏必要的審批程序，導致了稅款的錯收和漏收，影響了稅款的準確、及時、足額入庫。

5、費用扣除標準審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對外籍人員的個人所得稅費用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費、子女教育費、房租費等，除列舉項目外，其他項目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費，僅限于外籍個人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費用，有些企業(yè)卻把相關或不相關的費用全部扣除；又如子女教育費、房租費等實報實銷的項目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人，卻又在繳納個人所得稅時自行扣除，違反了實報實銷的相關規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險費用扣除上，也存在不少問題。

三、加強外籍人員個人所得稅征管水建議

如上所述，稅收法制的不健全、不科學是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個人所得稅一項，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個地方性的征收管理條例和暫行辦法的形式存在。為了彌補不斷出現(xiàn)的外籍人員個人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強外籍人員個人所得稅征管水平應摒棄以往對原有的個人所得稅制進行查缺補漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應更多地從稅制改革和稅收法制建設的角度來加以思考。從最近一段時間的經(jīng)濟改革情況看，稅制改革是潮流，個人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個人所得稅從稅制安排和征管機制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時輔之以征收管理、社會化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個人所得稅征管水平將會得到逐步提高。

鑒于以上思路，本文就如何加強外籍人員個人所得稅征管水平提出如下建議：

（一）稅收法制建設方面。應抓住當前我國稅收增收形勢良好的機遇，順應新一輪稅制改革的潮流，適時改革我國目前的個人所得稅制度，建立一個和國際社會接軌的新型個人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費用扣除標準；強化納稅申報制度等等。改革后的個人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個人所得稅制的改革是一項全面系統(tǒng)的工程，需要長時間的探討和測算。在法制建設過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當前應做的是，要修訂完善《個人所得稅法》或單獨制定《涉外個人所得稅法》，使外籍人員個人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務機關對納稅管理的主動性和可操作性，增強稅法的剛性和執(zhí)法的嚴謹性、嚴肅性。

（二）征管方面的改革

1、強化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務機關辦理個人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學規(guī)范的全國統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。

個人所得稅法主要內(nèi)容范文2

一、有限合伙企業(yè)的特點

有限合伙企業(yè)，是指一名以上的普通合伙人（簡稱GP）和一名以上的有限合伙人（簡稱LP）組成的合伙。GP負責投資的具體管理承擔無限連帶責任，LP不管理合伙事務，以其出資額承擔有限責任。如國內(nèi)某有限合伙基金企業(yè)（以下簡稱甲基金），基金投資總額為10億，由A基金管理公司作為GP，投入總投資額的1%。B\C\D作為LP分別投入總投資的39%、30%、30%?；鹚惺聞战唤oA基金管理公司運營，基金管理公司每年按投資總額的千分之一收取管理費。

股權(quán)投資企業(yè)不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)，主業(yè)是對外進行股權(quán)投資?，F(xiàn)時的大部分私募股權(quán)投資方向主要是的PRE-IPO項目，收益主要來源于上市后股權(quán)溢價。少部分投向特定非上市企業(yè)，收益主要來源于被投資企業(yè)的分紅。

有限合伙制私募股權(quán)投資企業(yè)運營具以如下特征：（1）GP承擔無限責任，LP承擔有限責任。（2）以項目為投資單位，投入期一般為1-3年。（3）承諾出資制，GP確認投資項目后向股東募集資金投入，項目退出后將全部本金和收益返還股東。（4）以項目為單位、以實際收到為標準確認投資收益并在收到后返還給股東。

二、私募股權(quán)投資的會計核算

股權(quán)投資的種類很多，而目前《企業(yè)會計準則》對如何核算股權(quán)投資的規(guī)定主要基于管理方持有意圖和股權(quán)的性質(zhì)進行判斷，既可是交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，又可以指定以公允價值計量且期變動計入當期損益的資產(chǎn)，按其歸類的不同影響當期損益也不同，客觀上提供了操縱利潤的可能。

對于主要投資PRE-IPO項目的私募股權(quán)投資，管理者的意圖是為了在相對短的時期（通常為1-2年）內(nèi)通過公開市場變現(xiàn)，在上市前有一個非公開的市場，其公允價值能夠以合理的估值方法確定，但是不符合“交易性金融資產(chǎn)”的確認條件，因此，將這種類型的股權(quán)投資以“指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”確認和計量是合理的。

但對于投資特定項目，主要以獲取公司分紅為目的的私募股權(quán)投資，一方面，沒有公開市場進行交易公價值難以計量，另一方面，往往有著一定的固定收益條款和回購條款，如何進行核算則有以下兩種主要分歧：

（一）計入“長期股權(quán)投資”或是 “指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)” 一種觀點認為，根據(jù)《企業(yè)會計準則——金融工具確認與計量》第十條，“在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。因此，對公開市場沒有報價的股權(quán)投資，符合長期股權(quán)投資的定義，應納入長期股權(quán)投資核算。另一種觀點認為，只要有固定收益條款，即形成一種金融工具其公允價值可以采用適當?shù)墓乐捣椒ù_認，企業(yè)管理層可分類為指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。筆者認為，對于附有固定收益條款的股權(quán)投資的計量應按以下方面界定：首先從管理層的投資意圖進行分析，一般持有該類股權(quán)的目的是為了獲得企業(yè)的分紅，而非轉(zhuǎn)讓股權(quán)的增值。其次，該類股權(quán)沒有形成轉(zhuǎn)讓市場，即使附有回購條款也只針對特定對象。再次，投入期往往在一年以上。最后，其公允價值難以可靠獲取，主要依賴于未來企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，不應該將其歸類為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，而應納入長期股權(quán)投資核算。對股權(quán)投資的固定收益部分應合理估算持有期限并按資金成本折現(xiàn)，作為持有至到期投資核算。將股權(quán)投資原始成本減去固定收益折現(xiàn)部分作為長期股權(quán)投資核算更為合理。

（二）采用“成本法”或是“權(quán)益法” 在確定對非IPO項目采用“長期股權(quán)投資”進行核算后，還需進一步確認是采用“成本法”還是“權(quán)益法”。有限合伙私募股權(quán)企業(yè)的主業(yè)就是投資，往往占有被投資企業(yè)較大的股份，但對投資項目的選擇和管理均由普通合伙人負責，甚至某些項目普通合伙人能對被投資企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。普通合伙人占合伙制私募股權(quán)投資企業(yè)的份額是較少的，這種情況下能否認為私募股權(quán)投資企業(yè)對被投資企業(yè)有控制、共同控制重大影呢。如上例的甲基金，若投資于乙企業(yè)占其40%的股份，并由A基金管理公司派出董事會成員對乙企業(yè)具有重大影響，能否認為甲基金對乙企業(yè)具有重大影響呢？筆者認為，采用成本法核算更適應有限合伙制企業(yè)以項目為主體的運作和利潤分配方式，并且基金和普通合伙人是兩個獨立主體，普通合伙人有控制權(quán)或共同控制重大影響不改變基金財務投資的本質(zhì)。因此，有限合伙的股權(quán)投資企業(yè)，不論對被投資企業(yè)的比例是多少，均不能認定對被投資企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響，只能采用成本法核算。

（三）收益分配按“企業(yè)”或是按“項目” 有限合伙制股權(quán)投資基金的投資協(xié)議，一般規(guī)定收到單個投資項目的分紅或退出收益后馬上進行分配，而不是等每年核算完整個企業(yè)的稅后利潤后再進行分配，即使有些項目出現(xiàn)虧損也不能影響獲利項目的分配，基金的管理費、托管費也不得從項目收益中退回。目前《合伙企業(yè)法》對利潤分配沒有嚴格規(guī)定，由合伙人在合伙協(xié)議中約定，從一般企業(yè)的角度而言，無利潤不分配這是基本原則，但有限合伙的股權(quán)投資企業(yè)比較特殊，一般投資若干個項目，在項目退出后本金和收益都要退還給投資者，有新的投資項目再由投資者投入，基金的各項費用也由投資者投入。因此，筆者認為，應按項目進行收益分配而非整個有限合伙的股權(quán)投資企業(yè)。

三、所得稅稅務處理

有限合伙制企業(yè)流轉(zhuǎn)稅與財產(chǎn)稅的規(guī)定與公司制企業(yè)相同，最大的區(qū)別在于企業(yè)所得稅。目前規(guī)范有限合伙制企業(yè)所得稅的文件包括：《關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅【2000】91號文，下簡稱91號文），主要內(nèi)容為合伙制企業(yè)的應納稅所得額的計算方法；《關于調(diào)整個體工商戶 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅【2008】65號文，下簡稱65號文），主要內(nèi)容是對91號文按新企業(yè)所得稅對合伙制企業(yè)的稅前扣除標準作了調(diào)整；《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人稅得稅問題的通知》（財稅【2008】159號文，下簡稱159號文）。

我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，法人和其他組織也可成為合伙企業(yè)的合伙人，91號文規(guī)定的對合伙企業(yè)合伙人征收個人所得稅的規(guī)定不能適用合伙人為法人和其他組織的情況，因此159號文確立了合伙企業(yè)應納稅所得額“先分后稅”的原則，將合伙企業(yè)應納稅所得額按合伙協(xié)議比例分配到各合伙人，按合伙人類別分別繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，從而使合伙企業(yè)所得稅具有穿透性。2008年新的企業(yè)所得稅法實施導致稅前扣除標準的大幅變動，因此65號文對合伙企業(yè)所得稅扣除標準也相應作了修改。

從稅法的級次來看，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定不適用于合伙企業(yè)，但法人作為合伙人也不適用《個人所得稅法》，目前還是由三個效力較低的部門規(guī)章在規(guī)范，條文非常簡單，存在以下問題：（1）收入計算口徑不一致。企業(yè)所得稅法對所有收入作了詳細的規(guī)定，而91號文僅規(guī)定“收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入?！蹦鞘欠窨梢岳斫?，合伙企業(yè)獲得的政府補貼、捐贈、營業(yè)外收入等項目可以不計入收入總額。（2）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定二十六、二十七條規(guī)定的免稅收入和可減征、免征所得稅收入是否適用于合伙制企業(yè)。（3）合伙人是企業(yè)的，能否以從合伙企業(yè)分回的應納稅所得額彌補合伙人的虧損文件未作明確。（4）有限合伙企業(yè)從境外取得的所得已在境外繳納所得稅款是否可以限額扣減。（5）合伙企業(yè)能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。（6）“先分后稅”的具體操作方式尚未明確?？梢姡鲜鰡栴}是由于法人合伙制企業(yè)所得稅繳納具有穿透性，而應納稅所得額的計算又具有獨立性之間的矛盾而引發(fā)。筆者認為，對由法人作為合伙人的合伙企業(yè)，應明確規(guī)定其應納稅所得額計算適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

私募股權(quán)投資企業(yè)是一新興事物，與傳統(tǒng)的公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)在組織形式、運作方式上都有區(qū)別，帶來對會計核算、稅務處理的新的挑戰(zhàn)。研究其特點并對現(xiàn)有法律、法規(guī)進行改進和完善對實務工作有著重要的意義。

參考文獻：

個人所得稅法主要內(nèi)容范文3

1.完善相關法律法規(guī)。當前的稅收法制完善限制了稅務機關的執(zhí)法行為。個人所得稅法作為我國現(xiàn)行的稅收法律中三個已成文的法律，可以看出我國對個人所得稅還是相當重視的。但是，成文以后，沒有針對當前的許多經(jīng)濟行為如何征收個人所得稅的解釋（如納稅人收入證據(jù)的取得應該有規(guī)范性的規(guī)程；采取個人申報的納稅人的稅收管理的權(quán)限是否只能由收入所在地的稅務機關管理，而原籍稅務機關對非本地的未稅收入的稅收管理應該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現(xiàn)機構(gòu)分設的倉促。我們要體現(xiàn)的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應該突出依法治稅的思想，實現(xiàn)稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規(guī)才能及時應對各種新的經(jīng)濟現(xiàn)象。

2.建設統(tǒng)一的征繳機構(gòu)，加強與其他部門的消息交換?，F(xiàn)在我國的個人所得稅主要由各地地方稅務局管理，而地稅猶如游擊隊一樣，各地各自為戰(zhàn)，沒有象增值稅那樣有個全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經(jīng)營和打工未在經(jīng)營地交納個人所得稅的未稅收入，從而給我們現(xiàn)行的稅收管理模式帶來了管理的權(quán)限和信息交換的難題。而在現(xiàn)在的個人所得稅的“利息收入”中的銀行儲蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機會；對納稅人與被提供勞務的單位和個人的現(xiàn)金交易，稅務機關的取證更難了。現(xiàn)在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產(chǎn)等相關部門的信息交換更加困難，這就需要各級政府或立法機關建立信息交換制度，而不能是臨時的對稅收工作的支持與協(xié)調(diào)。

3.實行適宜的稅率?，F(xiàn)行的個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率相結(jié)合的制度。存在的問題表現(xiàn)為：第一，稅率適用的項目劃分不夠科學。按國際慣例，個人所得可按生產(chǎn)方式劃分為勞務所得和財產(chǎn)所得。財產(chǎn)所得又可再分為財產(chǎn)本身帶來的定期所得和財產(chǎn)處置的資本利得。一般言之，勞務所得和財產(chǎn)定期所得同普通所得，宜采用統(tǒng)一的累進稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現(xiàn)行的個人所得稅至少應將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財產(chǎn)租賃所得納入累進稅率的調(diào)節(jié)范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。譬如，當工薪所得大于27000元時，其實際稅負高于勞酬所得、特許權(quán)使用費、稿酬所得和財產(chǎn)租賃所得；當工薪所得大于117000元時，其實際稅收負擔率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得的2倍。這顯然對工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進稅率級數(shù)過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進稅率的同時，不同程度地降低個人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級累進稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。

4.個人所得稅在費用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質(zhì)疑?，F(xiàn)行的費用扣除客觀上導致收入來源多的個人，扣除數(shù)額較大，違背了量能納稅原則；扣除標準過低，缺少選擇性。例如工薪所得項目扣除標準雖然在2006年1月1日開始，全國統(tǒng)一為每月1600元，但這種“一刀切”標準明顯與實際脫節(jié)。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加的像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現(xiàn)行扣除制度并未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費用扣除

標準的權(quán)利，不能不說也是一個較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，其生活消費水平也不一致?？傊?，如何結(jié)合我國個人收入分配領域出現(xiàn)的新情況，重新審視、梳理并修改現(xiàn)行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關系到個人所得稅改革的成敗。

5.個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關鍵。

一是協(xié)調(diào)不同的部門，廣泛使用個人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現(xiàn)鈔流動，實行銀行、稅務部門聯(lián)網(wǎng)的“銀稅工程”。該工程將對使用別人身份證的虛假儲蓄實名制進行查處，力爭實現(xiàn)個人信用卡賬號、儲蓄賬號、稅務賬號的統(tǒng)一。這之中個人申報還將采用預扣預繳、年終申報的征收辦法。完善儲蓄實名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財產(chǎn)申報與審計等措施十分重要，它起著糾正個稅“逆向調(diào)節(jié)”的作用，達到國富民強，社會公正的作用。

二是對現(xiàn)金、實物、有價證券等收入、福利、饋贈應明確規(guī)定征稅。現(xiàn)代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數(shù)。要把各企事業(yè)單位給個人發(fā)放的實物、有價證券等福利一并計征課稅，對實物應比照市場價格計算征稅。

三是對資本所得和超勞務報酬所得應列入征稅范圍。據(jù)統(tǒng)計，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲蓄余額多數(shù)集中在少數(shù)高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉(zhuǎn)讓所得應適時開征個人所得稅。

四是盡快建立個人財產(chǎn)登記制（特別是干部財產(chǎn)的申報制度），以界定個人財產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務機關加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制，從而有效監(jiān)督個人財產(chǎn)的異常變動。建立稅收的申報制度，而不是現(xiàn)在的代扣代繳制度，從而加大個人納稅的透明度和監(jiān)督力度。

6.加大個人所得稅稅源監(jiān)控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎性手段。要通過加強稅務登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進稅務登記驗證辦法，增加驗證內(nèi)容，建立稅源動態(tài)控管檔案，為分析預測和挖掘稅源提供依據(jù)。通過及時辦理變更和注銷稅務登記，使基層地稅機關能夠準確把握稅源動態(tài)變化情況，搞好稅源動態(tài)管理。通過改進納稅人檔案管理辦法，充分利用計算機手段，把納稅人經(jīng)營、財務和納稅資料完整地收集起來，加以科學的分類歸檔，為分析預測和挖掘稅源創(chuàng)造條件，做到對收入工作心中有數(shù)。

7. 繼續(xù)加強和完善對高收入個人所得稅的控管。國家稅務總局連續(xù)幾年下發(fā)通知，一再要求各地突出對高收入行業(yè)和個人的個人所得稅征管。有的還明確列出當年對高收入行業(yè)和個人征管的重點。經(jīng)過幾方面的努力，這幾年，對高收入的稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)取得了一定的效果，但收效不大。一是對高收入個人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對其形成有效有力的控管；二是對從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個人在扣除標準費用后的所得也應列為征稅對象，這樣，既可防止農(nóng)村兩極分化，又可增加財政收入；三是很多私營企業(yè)的老板都沒有給自己開工資，個人的開支都作為公司的經(jīng)營成本。如果當年不分紅，很多人甚至都不繳納個人所得稅；四是隨著我國目前對外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務機關對于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。

8.建立以強化定額管理和委托稅務為主要內(nèi)容，既方便實用又節(jié)省成本的個體私營經(jīng)濟稅收管理辦法。

一是對規(guī)模較小、無建賬能力、年納稅額比較?。ㄒ话阍谇г韵拢┑募{稅戶，在實行定額納稅的基礎上，采取簡便的稅務登記和申報納稅辦法。改稅務登記證為登記卡，取消發(fā)票領購簿，持登記卡領售發(fā)票；適當延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報為持卡申報，并簡化管理檔案。改進管理辦法后，稅務機關要切實強化稅源調(diào)查、稅額測定和稅務檢查工作，確保實現(xiàn)稅款的及時、足額入庫。

個人所得稅法主要內(nèi)容范文4

一、工作目標

以各項稅收政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以規(guī)范房屋租賃雙方涉稅行為為重點，大力整治房屋租賃中存在的問題，進一步規(guī)范房屋租賃的稅收征管，逐步實現(xiàn)房屋租賃管理的法制化、規(guī)范化，提高納稅人的納稅意識和稅法遵從度。

二、清理整頓對象和時限

本次清理整頓的對象是全縣范圍內(nèi)所有出租房屋的單位和個人。清理整頓的時限是自年1月1日起，對個別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質(zhì)的，可追溯到以前年度。

三、清理整頓主要內(nèi)容

清理整頓的主要內(nèi)容為年1月1日以來單位和個人出租房屋，所取得租賃收入應納稅收的征繳情況。

四、計稅依據(jù)、應納稅種和征收標準

（一）計稅依據(jù)

出租房屋的單位和個人，應以真實有效的房屋租賃合同或協(xié)議記載的房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。租金明顯不實或偏低的，由稅務機關依據(jù)有關規(guī)定予以核定。

（二）應納稅種

行政機關、企事業(yè)單位房屋租賃應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅（行政機關不征收企業(yè)所得稅）。個人房屋租賃應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅。

（三）征收標準

1、營業(yè)稅：按租金收入的5%征收；個人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。

2、城市維護建設稅：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的1%征收。

3、教育費附加：按營業(yè)稅稅額的3%征收。

4、地方教育附加：按營業(yè)稅稅額的2%征收。

5、房產(chǎn)稅：按租金收入的12%征收；個人出租住房的，按租金收入的4%征收。

6、城鎮(zhèn)土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應繳稅款；個人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、印花稅：按租賃合同協(xié)議所載金額的1%0征收；個人出租住房的，免征印花稅。

8、企業(yè)所得稅：按企業(yè)利潤的25%征收；未建賬的或無法核算企業(yè)利潤的，按租金收入的3%征收。

9、個人所得稅：個人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的20%征收。個人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的10%征收。

五、工作步驟

（一）宣傳發(fā)動（10月15日至10月20日）

地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進行政策宣傳，增強納稅人的納稅意識，提高稅法遵從度。

（二）自查補報（10月21日至11月10日）

出租房屋的單位和個人，應根據(jù)自身實際納稅情況進行自查，并做好納稅申報工作。各行政機關、企事業(yè)單位要及時組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見附件），并年11月1日前報縣地稅局辦稅服務廳。納稅人自查補報的稅款不予行政處罰。

（三）重點檢查（11月11日至12月31日）

組成多個清理整頓工作組，對自查補報工作進行檢查。在自查補報階段未按規(guī)定進行申報的，向出租人下達責令限期改正通知書，要求補繳相關稅款，并按規(guī)定給予行政處罰。對逾期未整改的納稅人，列為重點檢查對象，并視情況依法進行調(diào)查；對未履行納稅義務的單位和個人，函告所在單位，并視情況報紀檢監(jiān)察部門依法做出處理；對涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機關追究刑事責任。

（四）常態(tài)化管理（年1月1日以后）

通過三個月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動到稅務機關申報繳納稅款，并取得省地方稅務局統(tǒng)一。整頓工作結(jié)束后，進行常態(tài)化管理，由地稅部門牽頭，會同房管部門抓好日常監(jiān)管。

六、工作職責

（一）地稅部門

1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動的目的、意義和工作要求。

2、按公平、公正、公開原則，認真做好稅收征收管理，做到應收盡收。對欠繳的稅款認真組織清理。對應申報繳納而未申報繳納出租房屋稅收的，按規(guī)定予以處罰；對涉嫌犯罪的，應依法移關司法機關追究刑事責任。

3、對所有出租房屋進行登記建檔，做好信息管理。

（二）房管、瀲江鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)

協(xié)助稅務部門做好出租房屋的信息管理工作。

（三）各行政機關、企事業(yè)單位

1、組織干部職工加強出租房屋稅收知識的學習，督促有房屋租賃的干部職工進行納稅申報。

2、有公房出租的行政機關、企事業(yè)單位，要及時、準確申報繳納稅款。

3、行政機關、企事業(yè)單位租用他人房屋須憑省地方稅務局統(tǒng)一入賬，不得白條抵庫。

4、根據(jù)清理整頓工作領導小組函告的情況，督促相關責任人整改，并視情況進行教育和處理。

（四）紀檢監(jiān)察部門

對清理整頓工作領導小組通報的情況，依法做出相應處理。

（五）司法機關

組織警力及時對地稅部門移送的案件進行調(diào)查、偵破；對地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規(guī)追究刑事責任。

七、工作要求

個人所得稅法主要內(nèi)容范文5

金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

解讀：

非金融企業(yè)間借款利息支出，對企業(yè)來說，并非新業(yè)務。所得稅法實施后，由于“同期同類貸款利率”政策出自國務院的《企業(yè)所得稅法實施條例》，不具有實際操作性，稅務總局又未有相關的操作規(guī)定，各個地方稅務機構(gòu)在處理稅前扣除時，基本上都根據(jù)自己的理解，針對“同期同類貸款利率”制定出了各具特色的地方政策。

比如，遼寧省大連市國家稅務局2010年1月15日關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題規(guī)定》中，明確，“同期同類貸款利率的計算應按照人民銀行公布的基準利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應報市局審核確認”，青島市地方稅務局關于印發(fā)《2006年企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務解答》規(guī)定，“企業(yè)在多個銀行開戶的，其向非金融機構(gòu)的借款利息稅前扣除金額，可按基本戶開戶行的利率水平計算確定”。上述文件有一個共同特點，即都以央行“基準利率”為準，超過基準利率的，要經(jīng)過市局審核確認。

我們知道，央行在銀發(fā)[2004]251號文中，明確“金融機構(gòu)(城鄉(xiāng)信用社除外)貸款利率不再設定上限。商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實行上限管理，所以地方稅務機構(gòu)以“基準利率”為依據(jù)確定企業(yè)同期同類貸款利率，不符合實際情況。

由于實際中，“同期同類貸款利率”的操作深受詬病，國家稅務總局在34號公告中對同期同類金融機構(gòu)利率給出了統(tǒng)一的、更具合理性的操作規(guī)定。

34號公告規(guī)定，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

34號公告進一步對“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作出了解釋性規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

從上述規(guī)定看出，首先，承認了貸款利率的市場化情況，既然是市場化的利率，就不可能只有一個利率。所以，上述文件明確，可以采用“同期同類平均利率”，也可以是具體的金融企業(yè)對某些企業(yè)的“實際貸款利率”。這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除了。

其次，納稅人自行提供證明其利率符合金融機構(gòu)的利率實際就可以了。

這個文件，實際上改變了過去企業(yè)借款利息中“利率”沒有可操作性只能由稅務機構(gòu)說了算的狀況。

作為企業(yè)，假如有來自非金融機構(gòu)的貸款，則要充分領會34號公告的精神，在雙方協(xié)議確定借款利率時，一定要充分溝通，確定一個能夠提供“金融機構(gòu)同期同類的利率”作參照，爭取既能取得借款，又不至于利率無所參照，而導致無法稅前扣除的結(jié)果。

注意：企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用34號公告。

關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

解讀：

34號公告回避了“福利費”還是“勞保費”之爭，而是根據(jù)實施條例第27條將工作服定性為“合理的支出”允許扣除，消除了爭議。員工服飾費用作為一項單獨的合理支出并規(guī)定扣除，必須符合：企業(yè)統(tǒng)一制作且員工工作時必須要穿這兩個要求。那么，有的企業(yè)在市場上直接購買的，或者以員工自購服裝憑票報銷形式入賬，則屬于職工福利的內(nèi)容，應按職工福利相關規(guī)定扣除。

三關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

解讀：

根據(jù)財政部、全國總工會等部門聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）第二條規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓的主要內(nèi)容有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓；企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓；根據(jù)需要對職工進行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓。

航空企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，其對員工進行技術(shù)類專業(yè)教育培訓是其經(jīng)營的必要條件，直接與其經(jīng)營相關聯(lián)。航空企業(yè)空勤訓練費屬于崗前的企業(yè)職工教育經(jīng)費，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號―職工薪酬》第四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務成本，和34號公告規(guī)定相一致。

關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

解讀：

34號公告下發(fā)前，對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解：一是將凈值計入固定資產(chǎn)原值，二是視同處置資產(chǎn)將凈值轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理，而34號公告支持了前者。

如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，34號公告要求原則上重新計算固定資產(chǎn)計提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊。例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。該公司對該房屋花費300萬元，增加了部分面積。此時要求重新按照20年計提折舊，顯然對企業(yè)不利。

34號公告指出“屬于提升功能、增加面積的”應增加固定資產(chǎn)原值，此處對“提升功能、增加面積”未明確具體標準，是否包括“裝修”不明確。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。因此，房屋裝修，如果是營業(yè)稅中稅目中的修繕業(yè)務，應作為改擴建支出。并入固定資產(chǎn)計稅基礎，折舊扣除；如果是營業(yè)稅稅目中的裝飾業(yè)務，一般可不作為改擴建支出，攤銷扣除。

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

解讀：

企業(yè)撤回或減少投資有三種形式：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算處置、減資收回，都應確認相應的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)國稅函[2010]79號文與國稅函[2009]698號文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。清算處置，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。減資收回，34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。

關于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

解讀：

未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，和會計利潤相同，不用調(diào)整。匯算清繳時可以補充提供該成本、費用的有效憑證，匯算清繳年度發(fā)生的成本費用，次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日取得有效憑證均可以扣除。

34號公告施行時間

本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調(diào)減2011年度企業(yè)應納稅所得額。

解讀：

對實施之日以前的事項處理，與34號公告相同處理自然不作調(diào)增；不一致的采取不用作追溯調(diào)整的從寬處理，只需對調(diào)減事項在2011年度作一次性處理。

財政部海關總署國家稅務總局

關于印發(fā)《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》的通知

一、根據(jù)《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》（[2006]32號）中對經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅政策的精神，特制定本規(guī)定。

二、本規(guī)定所指經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)應符合以下標準：（一）符合《文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）中動漫企業(yè)的基本認定標準；（二）具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力；（三）企業(yè)注冊資本金達到80萬元人民幣及以上。

三、本規(guī)定所稱動漫直接產(chǎn)品包括：

（一）漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；

（二）動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科技、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動畫片段等；

（三）網(wǎng)絡動漫（含手機動漫）：以計算機互聯(lián)網(wǎng)和移動通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設備為接收終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網(wǎng)絡表情、手機動漫等。

四、符合本規(guī)定第二款條件的企業(yè)于每年的3月底前向文化部提出申請，由文化部會同財政部、海關總署、國家稅務總局對動漫企業(yè)的免稅資格進行審核。審核合格的，由文化部、財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合公布享受進口稅收優(yōu)惠政策的動漫企業(yè)名單，并在已取得的“動漫企業(yè)證書”中對該企業(yè)是否享受本規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策予以標注。

對經(jīng)認定獲得進口免稅資格的動漫企業(yè)實行年審制度。進口免稅資格的年審由文化部直接負責，對年度認定合格的企業(yè)在證書上加蓋年審專用章。不提出年審申請或年度審核不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)進口免稅資格到期自動失效。

五、經(jīng)認定獲得進口免稅資格的動漫企業(yè)，憑本年度有效的“動漫企業(yè)證書”及證書上標注的享受本規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策的相關規(guī)定，向主管海關申請辦理享受進口稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)。動漫企業(yè)在本年度有效期內(nèi)進口《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》（附件）范圍內(nèi)的商品免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。該清單由財政部會同相關部門根據(jù)國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的提高及動漫企業(yè)的需求變化適時調(diào)整。海關審核該類進口商品免稅時，以《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》所列的產(chǎn)品名稱和技術(shù)指標為準。

六、經(jīng)認定的動漫企業(yè)應在每年的2月底前將上一年度實際免稅進口的商品、數(shù)量、免稅金額及所用于的項目報文化部文化產(chǎn)業(yè)司，并由文化部文化產(chǎn)業(yè)司匯總后報財政部關稅司，抄送海關總署關稅征管司和國家稅務總局貨物和勞務稅司。

七、對用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品免稅進口的商品，未經(jīng)海關核準，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行處置。如經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，將被撤銷進口免稅資格，并予以公布。

八、本規(guī)定執(zhí)行時間暫定為2011年1月1日至2015年12月31日。

（財關稅[2011]27號；2011年5月19日）

財政部國家稅務總局

關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知

為進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)就《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號，以下簡稱《范圍》）涉及的有關事項細化如下（以下序數(shù)對應《范圍》中的序數(shù)）：

一、種植業(yè)類

（一）糧食初加工。

1．小麥初加工。

《范圍》規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁。

2．稻米初加工。

《范圍》規(guī)定的稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）。

4．薯類初加工。

《范圍》規(guī)定的薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉。

*薯類淀粉生產(chǎn)企業(yè)需達到國家環(huán)保標準，且年產(chǎn)量在一萬噸以上。

6．其他類糧食初加工。

《范圍》規(guī)定的雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。

（三）園藝植物初加工。

2．水果初加工。

《范圍》規(guī)定的新鮮水果包括番茄。

（四）油料植物初加工。

《范圍》規(guī)定的糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽。

（五）糖料植物初加工。

《范圍》規(guī)定的甜菊又名甜葉菊。

（八）纖維植物初加工。

2．麻類初加工。

《范圍》規(guī)定的麻類作物還包括蘆葦。

3．蠶繭初加工。

《范圍》規(guī)定的蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。

二、畜牧業(yè)類

（一）畜禽類初加工。

1．肉類初加工。

《范圍》規(guī)定的肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

三、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

（財稅[2011]26號；2011年5月11日）

財政部國家稅務總局

關于跨境設備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知

經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設備合同（以下簡稱跨境設備租賃老合同）有關營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策。

二、跨境設備租賃老合同是指同時符合以下條件的合同：

（一）2008年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過365天；

（二）合同標的物為飛機、船舶、飛機發(fā)動機、大型發(fā)電設備、機械設備、大型環(huán)保設備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設備、集裝箱及其他設備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣；

（三）合同標的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更；

合同標的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設備租賃老合同。

（四）2009年12月31日前（含）境內(nèi)承租人（或通過其境外所屬公司）按合同約定的金額已通過金融機構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金，下同）。

三、境內(nèi)承租方應于2011年9月30日前持跨境設備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應的發(fā)票（或賬單）的原件和復印件，以及主管稅務機關要求的其他材料到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

四、自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務人已扣繳、多扣繳的上述應予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應繳或應扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

（財稅[2011]48號；2011年6月10日）

財政部國家稅務總局

關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

個人所得稅法主要內(nèi)容范文6

一、俄羅斯稅制的變遷

俄羅斯轉(zhuǎn)軌以來的稅制改革大體可以劃分為兩個階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.

俄羅斯稅制改革始于1991年末，當時，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯個人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎。改革初期，俄稅制共設置46個稅種，實行聯(lián)邦、共和國（州）、地方三級稅收管理體制.

《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實施的一般機制，還有稅種及其計算和征收的辦法，確定了稅務機關及納稅人的義務和責任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎.

俄羅斯這次稅制改革有三個特點：一是強調(diào)了對納稅人權(quán)利的保護。如規(guī)定對稅務機關在扣押納稅人財產(chǎn)時須經(jīng)法院判決，而且須請納稅人在場聽證；而以往稅務機關查封納稅人財產(chǎn)一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項目。三是為增加政府預算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤對生產(chǎn)和住宅進行再投資時獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤用于教學需求時所實行的利潤稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤稅方面的優(yōu)惠政策；減少對殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計，通過取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國家多增加近60萬億盧布的稅收收入。（國家杜馬認為不止這個數(shù)，應達到120萬億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標志著俄羅斯稅制變遷進入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡化稅制結(jié)構(gòu)，同時降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過，2001年1月1日開始生效。該部分是對各主要稅種的具體規(guī)定和細化，主要涉及新的增值稅、消費稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會稅等四大稅種.

二、俄羅斯稅制改革評析

經(jīng)過多年的努力，俄羅斯對原有稅收制度的改造已取得重大進展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預算法典》的頒布實施，標志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個建立了良好稅收制度的國家。\"經(jīng)過多年的稅制改革和稅收政策調(diào)整，稅收收入已成為俄羅斯國家財政收入的主要來源，占財政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長趨勢。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長50%，地方稅收增長30%。還要特別強調(diào)，俄羅斯以簡化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，不僅沒有減少國家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。

這主要得益于在稅制改革的同時實行\(zhòng)"降低稅率（稅負），擴大稅基，加強征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構(gòu)建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務的方式，以及納稅人和稅務機關的權(quán)利與義務；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責任。稅法典第二部分則是對各主要稅種的具體規(guī)定和細化。這場稅制改革的總體思路已經(jīng)比較清晰，稅制改革的主要任務在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.

可以對俄羅斯稅制改革做如下分析和評述：

第一，俄羅斯自上世紀90年代初開始向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌以來，其稅收制度也經(jīng)歷了由激進轉(zhuǎn)軌而帶來震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過程。在俄羅斯早期的稅收制度建設上，由于照搬西方國家的稅收經(jīng)驗，而很少考慮本國國情，尤其是沒有考慮其在激進轉(zhuǎn)軌條件下的經(jīng)濟特點，使稅法在實施的過程中不得不經(jīng)常進行修訂和補充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無所適從，也對稅法的穩(wěn)定性和嚴肅性帶來不利影響.

第二，注重稅收法制建設。俄羅斯在剛剛宣告獨立幾天后就頒布了有關稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個人所得稅法》，后來又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對稅法典第一部分（即基本部分）進行多次修改的基礎上，俄著重修改和補充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國家規(guī)費、財產(chǎn)稅、運輸稅、自然資源使用稅、海關關稅等稅種的支付方式，而且還對小企業(yè)課稅問題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構(gòu)成了俄羅斯稅制改革的主要內(nèi)容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負水平被認為是歐洲最低的.

第三，俄羅斯通過稅制改革，實現(xiàn)了國家財政收入穩(wěn)定增長和全國經(jīng)濟的平衡和穩(wěn)定。由于經(jīng)濟保持持續(xù)增長；實行能夠擴大稅基并改進稅收管理的政策；將增值稅列邦預算；統(tǒng)一進口關稅稅率；實行提高稅收征繳率的措施，促進了聯(lián)邦財政收入的快速增加。聯(lián)邦財政收入的增加又有助于實施財政轉(zhuǎn)移支付政策，以平衡各地經(jīng)濟，拉平預算條件，達到全國政治經(jīng)濟的穩(wěn)定.

第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國家與納稅人的相互關系。其主要內(nèi)容，一是糾正過分注重稅收的\"國庫收入\"作用，而忽視納稅人合法權(quán)益的偏向；二是摒棄一味增加稅負和提高稅率，加重納稅人負擔的做法；三是對納稅人相對均等地分配稅負，實行公平課稅原則。俄試圖通過以上措施，不但為增加國家預算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠實和遵紀守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠實的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負，納稅人總的稅收負擔大約降低了1/3，這主要是通過降低稅率來實現(xiàn)的。與此同時，保證每個納稅人依法足額納稅.

第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內(nèi)容和稅收政策調(diào)整的重點。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強調(diào)要取消一切無根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對企業(yè)的各種直接和間接補貼。俄社會上下也都認識到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對其進行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國家普遍采用.

事實上，發(fā)達國家對稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時甚至在一定期限內(nèi)免稅，歷來是發(fā)達國家加強稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認為任何合理的稅收優(yōu)惠都會加重其他納稅人的稅收負擔，必須對具體情況做具體分析。總之，俄羅斯來說，問題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，這應是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務之一.

第六，普京在《2002年預算政策》的總統(tǒng)預算咨文中指出：\"對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結(jié)果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個稅率。\"俄之所以實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來與\"黑色\"收入做斗爭；二是通過實行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠實申報自己的實際收入并主動納稅。這當然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測。事實上，稅收是一種強制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計征。從這個意義上說，無論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會因為降低了稅率或者是實行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動誠實納稅。更主要的問題還在于，其一，對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負擔；另一方面，卻又對高收入者大大降低稅率，由原來最高可達35%的累進稅率一律降至13%.

這既有悖于世界通行的按負擔能力課稅即稅收的征收與納稅人的實際負擔能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會大大降低地區(qū)和地方財政的稅收收入，因為該稅在地區(qū)和地方財政的收入部分占有很大的比重。由此看來，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個稅率\"，其可行性是令人質(zhì)疑的。[3]第七，合并稅種、簡化稅制是總的發(fā)展趨勢。無論是對三種自然資源的使用或開采稅實行三稅合一，還是對小企業(yè)繳納的五種稅實行五稅合一的改革，都不僅會減少稅種并簡化稅收的征收，而且會大大減輕企業(yè)的稅負。特別是將利潤稅、銷售稅、財?shù)亩愗撁黠@減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國家仍會得到更多的稅收。產(chǎn)稅、統(tǒng)一社會稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會使小企業(yè)的稅負明顯減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義.