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稅法的意義與作用范文1
原告：國(guó)家海洋局天津海水淡化與綜合利用研究所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海水所）。
被告：牛自得，男，35歲，中國(guó)石油天然氣總公司工程技術(shù)研究院工程師。
第三人：中國(guó)石油天然氣總公司工程技術(shù)研究院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)石油院）。
第三人：王宗玉，男，55歲，石油院副總工程師兼材料室主任。
海水所主要從事從海水鹵水中提取鉀、溴、鎂鹽技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)。該所自1980年開(kāi)始對(duì)制取硫酸鉀的工藝方法進(jìn)行研究，先后完成了“硫酸鎂與氯化鉀制取硫酸鉀”和“混合鹽與氯化鉀制取硫酸鉀”工藝技術(shù)的研制，并已獲國(guó)家發(fā)明專(zhuān)利。在上述技術(shù)的基礎(chǔ)上，海水所又進(jìn)一步研究“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝方法，在完成小試后形成了工藝方案。隨后，海水所對(duì)該工藝方案中的分離工藝環(huán)節(jié)又進(jìn)行了浮選法、沉降法和旋流法三種分離方法的研究實(shí)驗(yàn)。1992年8月，海水所將用浮選法用于“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝方法申請(qǐng)了發(fā)明專(zhuān)利，但至今尚未獲得授權(quán)。
被告牛自得原為海水所研究人員，自1987年9月至1992年12月25日調(diào)離之前，在海水所主要從事制取硫酸鉀的研究工作，并作為主要研究人員之一參與了“混合鹽制取硫酸鉀”、“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”等方面的研究工作。1992年12月25日，牛自得從海水所調(diào)入石油院。牛自得在調(diào)離前于12月21日向海水所出具保證書(shū)一份，保證對(duì)其在海水所期間所從事的上述研究工作中的有關(guān)技術(shù)、思路、數(shù)據(jù)和信息不使用，不對(duì)外擴(kuò)散。
牛自得調(diào)入石油院之后，該院針對(duì)其專(zhuān)業(yè)和曾從事過(guò)的工作，在院材料室為其專(zhuān)門(mén)成立了“鉆遇資源綜合利用”課題組。1993年5月，牛自得研究完成了“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝技術(shù)。石油院將該技術(shù)作為職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，于同月14日向中國(guó)專(zhuān)利局申請(qǐng)了名為“一種用苦鹵和氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的發(fā)明專(zhuān)利，于1995年2月被授予發(fā)明專(zhuān)利，專(zhuān)利號(hào)93105556.3.專(zhuān)利文件中記載的發(fā)明人為牛自得、王宗玉。專(zhuān)利權(quán)利要求書(shū)中記載：“1.……光鹵石用水進(jìn)行分解，得氯化鉀和光鹵石分解液，分解出澄清液后的沉降物加入礬母液采用物理方法進(jìn)行硫酸鹽和氯化鈉的分離……。2.其特征在于分離蒸發(fā)濃縮所得的硫酸鹽和氯化鈉時(shí)，采用振蕩篩或旋流器進(jìn)行物理分離。”
1995年10月，海水所向天津市第一中級(jí)人民法院提起訴訟。稱(chēng)：牛自得在本所工作期間，曾參加了“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”等幾項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造的研制工作。其在調(diào)出本所時(shí)曾向本所出具了不侵犯本所“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀方法之工藝技術(shù)”等內(nèi)容的保證書(shū)。但其在調(diào)離本所僅5個(gè)月的時(shí)間就違背其保證，以其為主要發(fā)明人，以石油院為申請(qǐng)人，于1993年5月申報(bào)了“一種用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的發(fā)明專(zhuān)利。牛自得的行為侵犯我所的權(quán)益；石油院從牛自得的侵權(quán)行為中獲得了不應(yīng)得的榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)此，請(qǐng)求將“一種用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”發(fā)明專(zhuān)利權(quán)判歸我所所有，判令牛自得向我所公開(kāi)賠禮道歉、消除影響，判令牛自得和石油院賠償我所的經(jīng)濟(jì)損失18萬(wàn)元人民幣。
牛自得及石油院答辯稱(chēng)：對(duì)牛自得的保證書(shū)不能理解為對(duì)其在今后的科研工作中所從事的本專(zhuān)業(yè)工作的限制。該保證書(shū)顯然違反法律規(guī)定。另外，牛自得調(diào)入石油院后，是協(xié)助石油院開(kāi)展用鹵水與氯化鉀制取硫酸鉀的研究工作。石油院對(duì)該項(xiàng)目的研究、開(kāi)發(fā)投入了大量人力、物料、財(cái)力，而且在該項(xiàng)目中采用了與海水所的科研成果及已申請(qǐng)專(zhuān)利的發(fā)明內(nèi)容不同的工藝路線和條件，因此，石油院對(duì)該發(fā)明專(zhuān)利的申請(qǐng)及專(zhuān)利權(quán)的取得，都是合法的。對(duì)海水所的訴訟請(qǐng)求應(yīng)予駁回。
王宗玉述稱(chēng)：其作為材料室主任，主持、指導(dǎo)了訟爭(zhēng)專(zhuān)利的開(kāi)題計(jì)劃、報(bào)告的編寫(xiě)工作，作為該課題組成員參加了實(shí)驗(yàn)研究工作。在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，本人提出了采用材料篩分中常用的振蕩篩來(lái)分離硫酸鎂、無(wú)水鉀鎂礬和氯化鈉三種物質(zhì)的新工藝，并經(jīng)實(shí)驗(yàn)室小試取得了充分的試驗(yàn)數(shù)據(jù)。據(jù)此，本人在訟爭(zhēng)發(fā)明專(zhuān)利中，對(duì)核心技術(shù)的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出了創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，作為專(zhuān)利發(fā)明人無(wú)可非議。海水所提出的訴訟請(qǐng)求沒(méi)有事實(shí)依據(jù)，應(yīng)予駁回。
「審判
天津市第一中級(jí)人民法院以技術(shù)權(quán)益侵權(quán)糾紛受理了本案。1996年1月19日，海水所委托國(guó)家海洋局專(zhuān)利事務(wù)所函告中國(guó)專(zhuān)利局：“一種用苦鹵和氯化鉀制取硫酸鉀的方法”專(zhuān)利權(quán)屬糾紛已由天津市第一中級(jí)人民法院受理。并附上了法院受理案件通知書(shū)復(fù)印件。專(zhuān)利局于同月25日收到該信函。
天津市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理查明上述事實(shí)，還查明：王宗玉作為該發(fā)明專(zhuān)利的發(fā)明人之一，是因其擔(dān)任石油院材料室主任，對(duì)該發(fā)明的研制給予配合，參加了小試、中試。用振蕩篩分離混合鹽的方法在鹽化工行業(yè)中屬公知技術(shù)。王宗玉在訴前曾承認(rèn)該發(fā)明的工藝方法及思路是牛自得提出的。
天津市第一中級(jí)人民法院認(rèn)為：牛自得運(yùn)用自己的思路完成的“一種用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的研究成果，正是其在海水所期間從事的本職工作的范圍，并在海水所期間參與制取硫酸鉀的多種工藝方法的研究，掌握了大量的技術(shù)數(shù)據(jù)、思路和信息。石油院以職務(wù)發(fā)明將該研究成果申報(bào)專(zhuān)利之日，距牛自得從海水所調(diào)出僅五個(gè)月時(shí)間，依有關(guān)規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)牛自得在調(diào)離原單位不滿一年內(nèi)作出的與其在原單位承擔(dān)的本職工作有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造屬職務(wù)發(fā)明，專(zhuān)利權(quán)應(yīng)歸原單位享有。牛自得違反保證書(shū)中的保證，將“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的工藝技術(shù)”的有關(guān)思想等運(yùn)用在該發(fā)明專(zhuān)利中，屬于侵權(quán)行為，牛自得對(duì)此應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
王宗玉主張?jiān)搶?zhuān)利技術(shù)中分離環(huán)節(jié)的篩分法是其獨(dú)立的構(gòu)思，但本院查證的事實(shí)及其本人訴前的承認(rèn)，均說(shuō)明其在該專(zhuān)利的工藝技術(shù)中只負(fù)責(zé)組織工作和參與了一些輔工作，其主張對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出了創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，證據(jù)不足，其不是該專(zhuān)利的發(fā)明人。
石油院現(xiàn)持有的“一種用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的專(zhuān)利權(quán)，是基于牛自得的侵權(quán)行為而獲得的，權(quán)利來(lái)源不合法，該專(zhuān)利權(quán)應(yīng)為海水所持有。石油院強(qiáng)調(diào)該專(zhuān)利技術(shù)與海水所的科研成果及已經(jīng)申請(qǐng)專(zhuān)利的技術(shù)的發(fā)明在內(nèi)容上存在不同的工藝路線和工藝條件，但事實(shí)證明牛自得在海水所從事其本職工作時(shí)，已就沉降、旋流等物理分離方法參與了大量的實(shí)驗(yàn)工作，并已取得相應(yīng)的數(shù)據(jù)記錄，故石油院的此辯解不成立。
海水所要求牛自得和石油院賠償其經(jīng)濟(jì)損失的請(qǐng)求，因證據(jù)不足，不予支持。石油院因申請(qǐng)?jiān)搶?zhuān)利和維持專(zhuān)利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)由海水所如數(shù)給付。石油院對(duì)完成該專(zhuān)利所提供的物質(zhì)條件，海水所應(yīng)依法予以適當(dāng)補(bǔ)償，但由于石油院對(duì)此未提供相應(yīng)的證據(jù)，無(wú)法確認(rèn)。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》第六條第一款，《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則》第十條第一款第（三）項(xiàng)、第十一條，《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百三十四條之規(guī)定，該院于1996年4月30日判決如下：
一、“一種用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”之專(zhuān)利權(quán)歸海水所持有。
二、海水所于本判決生效之日起十日內(nèi)給付石油院因申請(qǐng)專(zhuān)利、維持專(zhuān)利權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用共計(jì)人民幣5175元。逾期不付按萬(wàn)分之三計(jì)付賠償金。
三、牛自得于本判決生效之日起二十日內(nèi)在《中國(guó)海洋報(bào)》上刊登向海水所公開(kāi)賠禮道歉的聲明。聲明內(nèi)容須經(jīng)本院審查，逾期不執(zhí)行由法院公告，公告費(fèi)用由牛自得負(fù)擔(dān)。
四、駁回海水所的賠償請(qǐng)求。
判決后，牛自得、石油院、王宗玉均不服，向天津市高級(jí)人民法院提起上訴。牛自得上訴稱(chēng)其未違反保證書(shū)的保證，不應(yīng)承擔(dān)賠禮道歉的責(zé)任，要求撤銷(xiāo)原判。石油院上訴稱(chēng)，王宗玉對(duì)該專(zhuān)利的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出了創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，本院投入了大量人力、財(cái)力對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行研究，專(zhuān)利權(quán)來(lái)源合法，要求撤銷(xiāo)原判。王宗玉上訴稱(chēng)其對(duì)訟爭(zhēng)專(zhuān)利有創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，應(yīng)為該專(zhuān)利發(fā)明人之一，要求撤銷(xiāo)原判。
被上訴人海水所答辯表示同意原判。
天津市高級(jí)人民法院以專(zhuān)利權(quán)屬及侵犯技術(shù)權(quán)益糾紛確定了上訴案由。二審審理期間，一名名叫“郭智忠”的請(qǐng)求人于1996年8月7日向中國(guó)專(zhuān)利局專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)提出宣告第93105556.3號(hào)“一種用鹵水和氯化鉀制取硫酸鉀的方法”發(fā)明專(zhuān)利權(quán)無(wú)效的請(qǐng)求，其理由是該專(zhuān)利不具有實(shí)用性，不符合專(zhuān)利法第二十二條第四款的要求。
專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)受理后，通知該專(zhuān)利持有人石油院進(jìn)行意見(jiàn)陳述。石油院于1996年9月12日作出書(shū)面陳述如下：“請(qǐng)求人提供的對(duì)比文獻(xiàn)充足；請(qǐng)求人指出的我們的專(zhuān)利中存在的缺陷，發(fā)明人在實(shí)施中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，我們服從復(fù)審委員會(huì)的決定。”牛自得、王宗玉于同月20日作出書(shū)面陳述如下：“我們?cè)趯?shí)際推廣中，確實(shí)發(fā)現(xiàn)了郭智忠先生提出的硫酸鎂漿中含有大量氯化鎂，不能與氯化鉀轉(zhuǎn)化生成軟鉀鎂礬，以及硫酸鎂在硫酸鹽乳液中沉降不下來(lái)的兩個(gè)嚴(yán)重缺陷。……此專(zhuān)利不具備專(zhuān)利的新穎性、創(chuàng)造性及實(shí)用性。……我們同意郭智忠宣布對(duì)此專(zhuān)利的專(zhuān)利權(quán)宣告無(wú)效的請(qǐng)求，撤銷(xiāo)此專(zhuān)利的專(zhuān)利權(quán)。”
1996年10月6日，專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)以“鑒于雙方當(dāng)事人均認(rèn)為該專(zhuān)利還存在致命缺陷，本合議組認(rèn)為，權(quán)利要求中的技術(shù)方案不符合專(zhuān)利法第二十二條第四款的規(guī)定，無(wú)實(shí)用性”和“專(zhuān)利復(fù)審委對(duì)雙方當(dāng)事人均不反對(duì)的證據(jù)，可以不再查證，予以采納”為理由，作出了宣告第93105556.3號(hào)發(fā)明專(zhuān)利無(wú)效的決定。
天津市高級(jí)人民法院認(rèn)為：對(duì)“用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的研究，系牛自得在海水所就職期間的本職工作，并參與了采用沉降、旋流等物理分離方法的實(shí)驗(yàn)研究，對(duì)篩分法亦有了解。其調(diào)離海水所僅五個(gè)月，就在石油院完成了“一種用苦鹵與氯化鉀取制硫酸鉀的方法”之發(fā)明創(chuàng)造，并由石油院以職務(wù)發(fā)明申請(qǐng)獲得發(fā)明專(zhuān)利權(quán)。該發(fā)明專(zhuān)利系牛自得在調(diào)離海水所不滿一年內(nèi)作出的，且是與其在原單位承擔(dān)的本職工作有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造，依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)屬職務(wù)發(fā)明，所獲專(zhuān)利權(quán)應(yīng)由海水所持有。牛自得違反其在保證書(shū)中的承諾，將與“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的工藝技術(shù)”中的有關(guān)技術(shù)信息用于訟爭(zhēng)專(zhuān)利中，屬侵權(quán)行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。王宗玉稱(chēng)其提出將篩分法用于訟爭(zhēng)專(zhuān)利的分離環(huán)節(jié)一節(jié)，因其未能提供有效的證據(jù)，不予認(rèn)定。王宗玉在訟爭(zhēng)專(zhuān)利的研究中只負(fù)責(zé)組織及參與一些輔工作，故其要求確認(rèn)對(duì)該專(zhuān)利的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)之主張，不予支持。石油院現(xiàn)持有的訟爭(zhēng)專(zhuān)利的專(zhuān)利權(quán)，是海水所享有的職務(wù)發(fā)明，且王宗玉對(duì)該專(zhuān)利未作出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，故石油院依法不應(yīng)成為訟爭(zhēng)專(zhuān)利的專(zhuān)利權(quán)人。三上訴人上訴請(qǐng)求所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)不足，上訴理由不能成立，原判應(yīng)予維持。依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，該院于1996年11月29日判決如下：
駁回上訴，維持原判。
1996年12月13日，海水所向中國(guó)專(zhuān)利局遞交了著錄項(xiàng)目變更申報(bào)書(shū)，要求將第93105556.3號(hào)專(zhuān)利專(zhuān)利權(quán)人變更為海水所。中國(guó)專(zhuān)利局經(jīng)審查認(rèn)為手續(xù)合格，對(duì)此已公布在1997年2月19日第13卷第8號(hào)專(zhuān)利公告上。
海水所不服專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)于1996年10月6日作出的宣告第93105556.3號(hào)專(zhuān)利無(wú)效的決定，以該決定程序違法，確認(rèn)該專(zhuān)利無(wú)效沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)為理由，于法定期間內(nèi)向北京市第一中級(jí)人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求撤銷(xiāo)專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)的該決定。
北京市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：根據(jù)我國(guó)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十五條第二款、第三款的規(guī)定，當(dāng)事人因?qū)＠麢?quán)發(fā)生糾紛已向人民法院提起訴訟的，可以請(qǐng)求專(zhuān)利局中止有關(guān)程序。海水所在天津市第一中級(jí)人民法院受理專(zhuān)利權(quán)屬糾紛后，即用書(shū)面形式告知專(zhuān)利局，并附有法院受理案件的通知書(shū)，專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)即已得知專(zhuān)利權(quán)屬糾紛已為法院受理的事實(shí)，本應(yīng)中止其無(wú)效宣告審查程序，并有義務(wù)征詢(xún)海水所對(duì)該專(zhuān)利三性的意見(jiàn)和對(duì)無(wú)效宣告審查程序的意見(jiàn)，但其仍啟動(dòng)無(wú)效宣告審查程序，而且由于石油院的原因，使海水所無(wú)從得知此事，并且對(duì)該專(zhuān)利是否具備專(zhuān)利性不作實(shí)質(zhì)性審查，僅依據(jù)無(wú)效請(qǐng)求人和原專(zhuān)利權(quán)人的一致認(rèn)可，即作出該專(zhuān)利無(wú)效的決定，這對(duì)海水所是不公平的，是違背專(zhuān)利法的立法宗旨的。同時(shí)，在該專(zhuān)利權(quán)的歸屬尚不明確情況下，專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)將這一特殊情況視為是一般情況，進(jìn)而采用簡(jiǎn)化的審查程序，是違背相關(guān)的審查原則和程序的。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第（二）項(xiàng)第三目之規(guī)定，該院于1997年3月19日判決如下：
撤銷(xiāo)中國(guó)專(zhuān)利局專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)對(duì)第93105556.3號(hào)專(zhuān)利無(wú)效宣告的決定，重新作出無(wú)效宣告請(qǐng)求審查決定。
「評(píng)析
一、關(guān)于訟爭(zhēng)專(zhuān)利權(quán)的歸屬
牛自得在海水所工作期間，作為主要研究人員之一參與了該所“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的研究工作。其在從海水所調(diào)至石油院的五個(gè)月時(shí)，研究完成了“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝技術(shù)，由石油院向?qū)＠稚暾?qǐng)并獲得了該項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利權(quán)。根據(jù)我國(guó)專(zhuān)利法第六條第一款及專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定，調(diào)離人員在調(diào)動(dòng)工作一年內(nèi)作出的專(zhuān)利發(fā)明，與其在原單位承擔(dān)的本職工作或者原單位分配的任務(wù)有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造，屬于原單位應(yīng)享有的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。所以，石油院以其名義申請(qǐng)并持有該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，與上述法律規(guī)定相悖，此專(zhuān)利權(quán)應(yīng)歸海水所持有。
王宗玉作為石油院材料室主任，在牛自得從事“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的研究過(guò)程中，曾參與了項(xiàng)目的組織和研究的配合及有關(guān)實(shí)驗(yàn)。但該項(xiàng)技術(shù)的構(gòu)思與其無(wú)關(guān)。王宗玉所提出的使用振蕩篩分離混合鹽的方法是其對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利作出的實(shí)質(zhì)性和創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，因?qū)徖碇胁槊髟摲椒▽儆邴}化工行業(yè)中的公知技術(shù)，其又不能提出其它相應(yīng)證據(jù)證明，故根據(jù)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十一條關(guān)于“專(zhuān)利法所稱(chēng)發(fā)明人或者設(shè)計(jì)人，是指對(duì)發(fā)明創(chuàng)造的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)的人。在完成發(fā)明創(chuàng)造過(guò)程中，只負(fù)責(zé)組織工作的人、為物質(zhì)條件的利用提供方便的人或者從事其他輔助工作的人，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是發(fā)明人或者設(shè)計(jì)人”的規(guī)定，王宗玉不應(yīng)是該項(xiàng)專(zhuān)利的發(fā)明人之一。
二、牛自得的行為是違約，還是侵權(quán)
一種意見(jiàn)認(rèn)為，牛自得的行為是違約。理由是：牛自得調(diào)離海水所之前向海水所出具了保證書(shū)，保證對(duì)在海水所工作期間從事的“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”研究所涉的有關(guān)技術(shù)、思路、數(shù)據(jù)和信息不使用。這是其向海水所允諾承擔(dān)的義務(wù)，且是其真實(shí)意思表示，內(nèi)容也不違法，故牛自得在調(diào)離后應(yīng)以允諾承擔(dān)的義務(wù)約束自己的行為。現(xiàn)其利用海水所的該科研成果，在石油院繼續(xù)從事同一內(nèi)容的研究有違其允諾，其作法就屬違約行為。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為，牛自得的行為是侵權(quán)行為。其理由是：牛自得明知“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝技術(shù)屬于海水所較成熟的科研成果，而故意在調(diào)到石油院后繼續(xù)從事該項(xiàng)目的研制，最終造成應(yīng)由海水所享有的科研成果成為石油院持有的專(zhuān)利，這是對(duì)海水所應(yīng)有權(quán)益的侵犯。一、二審法院采納了此種意見(jiàn)。
三、如何看待訴訟中出現(xiàn)的專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)啟動(dòng)的無(wú)效宣告程序及其決定
首先，雖然該項(xiàng)專(zhuān)利以石油院名義申請(qǐng)和持有，但由于海水所已對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)歸屬提起了訴訟并已由法院受理，故在法院作出終審裁判之前，該項(xiàng)專(zhuān)利的權(quán)屬處于不確定狀態(tài)，任何一方當(dāng)事人均無(wú)權(quán)對(duì)涉及該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的有關(guān)事務(wù)作出決定。石油院、牛自得及王宗玉不顧此事實(shí)，而在訴訟進(jìn)行過(guò)程中同意無(wú)效申請(qǐng)人提出的該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)無(wú)效的申請(qǐng)，并向?qū)＠麖?fù)審委員會(huì)表示服從裁決，均屬不當(dāng)。
其次，專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)根據(jù)無(wú)效申請(qǐng)人的無(wú)效申請(qǐng)和石油院、牛自得、王宗玉的陳述意見(jiàn)，簡(jiǎn)單地作出了宣告該項(xiàng)專(zhuān)利無(wú)效的決定，違反了有關(guān)程序。海水所在起訴后，已經(jīng)函告專(zhuān)利局法院受理案件的事實(shí)，并附上了法院的受理案件通知書(shū)以資證明。根據(jù)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十五條第二、三款的規(guī)定，在這種情況下，有關(guān)當(dāng)事人是可以請(qǐng)求專(zhuān)利局中止包括無(wú)效宣告程序在內(nèi)的有關(guān)程序的。國(guó)家專(zhuān)利局1991年3月14日31號(hào)公告中對(duì)有關(guān)中止程序問(wèn)題的規(guī)定，其中就包括了無(wú)效宣告程序的中止；《專(zhuān)利審查指南》中對(duì)請(qǐng)求中止的條件和范圍作了更詳盡的規(guī)定。專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)明知該專(zhuān)利權(quán)在訴訟中，卻違反其程序規(guī)定，不中止其無(wú)效宣告程序，進(jìn)而作出無(wú)效宣告的決定，是沒(méi)有法律依據(jù)的。
再次，專(zhuān)利法第四十九條第二款規(guī)定：“對(duì)專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)宣告發(fā)明專(zhuān)利權(quán)無(wú)效或者維持發(fā)明專(zhuān)利權(quán)的決定不服的，可以在收到通知之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院起訴。”此規(guī)定說(shuō)明，有關(guān)利害當(dāng)事人可以通過(guò)訴訟的方式對(duì)某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)是否有效得到最終的確認(rèn)。本案審理尚未終結(jié)，專(zhuān)利權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)，如果終結(jié)本案審理，將會(huì)剝奪有關(guān)當(dāng)事人可能有的上述權(quán)利。故二審法院繼續(xù)審理本案是合適的。
另外，二審法院確定本案案由為專(zhuān)利權(quán)屬和侵犯技術(shù)權(quán)益糾紛，是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
責(zé)任編輯按：本案在實(shí)體上和程序上遇到的問(wèn)題，在審判實(shí)踐中是少見(jiàn)的，處理上具有相當(dāng)?shù)碾y度。但一、二審法院較好地把握了處理問(wèn)題的關(guān)鍵所在和其機(jī)制，給我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。
在實(shí)體上，本案的關(guān)鍵在于認(rèn)定牛自得在調(diào)離海水所后的五個(gè)月時(shí)完成的研究成果是屬海水所還是屬石油院享有的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。它直接決定著誰(shuí)應(yīng)是該項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造的申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)利人和申請(qǐng)被批準(zhǔn)后的專(zhuān)利權(quán)持有人即專(zhuān)利權(quán)人。根據(jù)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定該發(fā)明創(chuàng)造屬當(dāng)事人調(diào)出前的原單位享有的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是時(shí)間條件，即該發(fā)明創(chuàng)造是當(dāng)事人在調(diào)動(dòng)工作后一年內(nèi)作出的。牛自得的發(fā)明創(chuàng)造在調(diào)動(dòng)工作后五個(gè)月就作出了，符合此時(shí)間條件的要求。二是實(shí)質(zhì)條件，即該發(fā)明創(chuàng)造應(yīng)是與其在原單位承擔(dān)的本職工作或者原單位分配的任務(wù)有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造。牛自得在原單位即海水所承擔(dān)的本職工作是從事從海水鹵水中制取硫酸鉀的研究工作，其并作為主要研究人員之一參與了“混合鹽制取硫酸鉀”、“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”等具體項(xiàng)目的研究工作，可以說(shuō)這些項(xiàng)目屬海水所分配的任務(wù)。牛自得調(diào)離后，在石油院首先承擔(dān)和分配的工作任務(wù)就是“苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀”的工藝技術(shù)研究，因此，牛自得在該項(xiàng)目上的發(fā)明創(chuàng)造，就不僅是與其在海水所承擔(dān)的本職工作及海水所分配的任務(wù)有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造，而且是與原工作及任務(wù)相同范圍內(nèi)的發(fā)明創(chuàng)造。同時(shí)，該發(fā)明創(chuàng)造作為發(fā)明專(zhuān)利的技術(shù)主要特征在于“采用振蕩篩或旋流器進(jìn)行物理分離”，即篩分法和旋流法的工藝技術(shù)，而這些工藝技術(shù)，正是牛自得在海水所從事“用苦鹵與氯化鉀制取硫酸鉀的方法”的研究時(shí)實(shí)驗(yàn)、研究和了解的對(duì)象，因此，可以說(shuō)牛自得在石油院從事的研究是原研究項(xiàng)目的繼續(xù)，或者說(shuō)是處在了同一研究項(xiàng)目的出成果階段。這種狀況，就不僅在表面上符合了實(shí)質(zhì)條件的淺層次要求，而且在實(shí)際內(nèi)容上符合了實(shí)質(zhì)條件的深層次要求。這樣，海水所作為牛自得的原單位享有牛自得調(diào)出后作出的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，完全符合法律規(guī)定的條件。
此結(jié)論得出后，還不能得出訟爭(zhēng)專(zhuān)利權(quán)應(yīng)歸海水所持有的結(jié)論，因?yàn)樵摪l(fā)明專(zhuān)利授權(quán)確認(rèn)的發(fā)明人有兩個(gè)，一是牛自得，二是王宗玉，王宗玉是石油院的職工，作為發(fā)明人不發(fā)生牛自得的上述問(wèn)題。如果王宗玉作為發(fā)明人的身份不容否認(rèn)，則其所在單位石油院將可以其發(fā)明創(chuàng)造部分屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造為理由，主張?jiān)谠搶?zhuān)利權(quán)中之應(yīng)有權(quán)利，即石油院有權(quán)主張?jiān)A爭(zhēng)專(zhuān)利應(yīng)與海水所共同持有。因此，在海水所主張?jiān)A爭(zhēng)專(zhuān)利應(yīng)歸其獨(dú)家持有的情況下，必須認(rèn)定王宗玉是否能成為訟爭(zhēng)專(zhuān)利的發(fā)明人之一。由于王宗玉在該項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造中所參與的只是一些組織和輔工作，沒(méi)有對(duì)發(fā)明創(chuàng)造的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)作出創(chuàng)造性貢獻(xiàn)，故根據(jù)專(zhuān)利法實(shí)施細(xì)則第十一條的規(guī)定，其發(fā)明人的身份就不能具備。訟爭(zhēng)專(zhuān)利的發(fā)明人就只有牛自得一人。這樣，海水所主張獨(dú)家持有訟爭(zhēng)專(zhuān)利權(quán)，就完全成立。
由于訟爭(zhēng)專(zhuān)利權(quán)在訴訟前已經(jīng)為石油院依法定形式獲得并持有，故海水所提出其權(quán)利歸屬爭(zhēng)議，即在海水所與石油院之間發(fā)生專(zhuān)利權(quán)歸屬確權(quán)實(shí)體法律關(guān)系，石油院應(yīng)是該關(guān)系及爭(zhēng)議的對(duì)方當(dāng)事人。而牛自得違約也好、侵權(quán)也好，僅是造成該權(quán)屬爭(zhēng)議發(fā)生的原因和解決權(quán)屬歸屬的前提所在，故在本案以確認(rèn)權(quán)屬歸屬為基本目標(biāo)前提下，石油院應(yīng)是本案直接被告，而不應(yīng)是第三人。
在程序上，本案的關(guān)鍵在訴訟進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生了案外人向?qū)＠麖?fù)審委員會(huì)提出宣告訟爭(zhēng)專(zhuān)利無(wú)效的申請(qǐng)，并為專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)受理的情況。據(jù)此，是法院應(yīng)中止訴訟程序，還是專(zhuān)利復(fù)審委員會(huì)應(yīng)中止專(zhuān)利無(wú)效宣告程序。
稅法的意義與作用范文2
摘要：兩稅法是中唐時(shí)期為解決財(cái)政危機(jī)而實(shí)行的一次重要的稅制改革，它不僅對(duì)改善唐朝的財(cái)政起到了顯著作用，對(duì)以后的稅制改革也有深遠(yuǎn)影響。其中的很多稅收思想都是史無(wú)前例的，因而具有進(jìn)步意義。
1引言
由于唐初的稅制給國(guó)家?guī)?lái)這么多的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，楊炎便上書(shū)請(qǐng)作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見(jiàn)，首開(kāi)中國(guó)稅改費(fèi)的先河。
1.1兩稅法的主要思想及其評(píng)價(jià)
1.1.1兩稅法的主要思想
兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶(hù)稅兩種。集中了納稅時(shí)間，一年分為夏秋兩次納稅，費(fèi)全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類(lèi)容分為以下幾個(gè)方面。
(1)“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費(fèi)”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡(jiǎn)化為地稅和戶(hù)稅兩個(gè)稅種:地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟；戶(hù)稅按資源多少劃分等級(jí)，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。
(2)“戶(hù)無(wú)主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶(hù)為征稅單位，不分主戶(hù)(本地土著戶(hù))、客戶(hù)(外來(lái)戶(hù))，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶(hù)籍納稅。即“居人之稅”。
(3)“戶(hù)無(wú)主客，以見(jiàn)居為薄；人無(wú)丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶(hù)等，確定應(yīng)納戶(hù)稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。
(4)“凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國(guó)總稅額，分配各地征稅。這成為我國(guó)賦稅制度的一次重大變革。
1.1.2兩稅法的進(jìn)步意義
兩稅法的進(jìn)步意義著重體現(xiàn)在兩大方面:第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴(kuò)大了納稅面，有利于減輕人民的負(fù)擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國(guó)以來(lái)以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進(jìn)步。
兩稅法對(duì)封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來(lái)很大沖擊。
首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國(guó)土地的、法理上的“土地國(guó)有制”，實(shí)際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認(rèn)了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實(shí)。
其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財(cái)產(chǎn)多少征稅，實(shí)際上廢除了力役；而且實(shí)行“戶(hù)無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶(hù)與客戶(hù)，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。
1.2兩稅法的局限
兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是，以貨幣計(jì)量稅收，雖然可以簡(jiǎn)便征收，但是貨幣的幣值會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動(dòng)又會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會(huì)加大稅收負(fù)擔(dān)，從而可能會(huì)引起人們的不滿，不利于維持社會(huì)的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的多少并不容易測(cè)量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財(cái)政收人，資產(chǎn)的價(jià)值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負(fù)擔(dān)不均勻的后果。
2兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系
兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想。兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國(guó)家的財(cái)政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。
首先，兩稅法規(guī)定的:不分主戶(hù)(本地土著戶(hù))、客戶(hù)(外來(lái)戶(hù))，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶(hù)籍納稅。不分貴賤和身份，每個(gè)人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當(dāng)中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒(méi)有明確提出而已。
其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡(jiǎn)化為地稅和戶(hù)稅兩個(gè)稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟；戶(hù)稅按資源多少劃分等級(jí)，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡(jiǎn)化了稅種，也簡(jiǎn)化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。
第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財(cái)政支出的需要，定出全國(guó)總稅額，分配各地征稅。中國(guó)古代財(cái)政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國(guó)始終沒(méi)有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出以制人”。這就開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)預(yù)算制度的先河。現(xiàn)在的要把國(guó)家先劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，再制定收人計(jì)劃，也是以這一思想為源頭的。
稅法的意義與作用范文3
【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)
法律原則是一個(gè)部門(mén)法存在的根本，任何部門(mén)法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴(lài)于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問(wèn)題，對(duì)此問(wèn)題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。
一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀點(diǎn)
關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”
對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說(shuō)、四原則說(shuō)、五原則說(shuō)、六原則說(shuō)等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無(wú)償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見(jiàn)歸納起來(lái)有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無(wú)償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開(kāi)原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。
我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。
二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容
那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱(chēng)稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒(méi)有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。
稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說(shuō)的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對(duì)象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來(lái)加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變動(dòng)法定征收程序，無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則。禁止溯及既往和類(lèi)推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類(lèi)推適用。在稅法域，溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性，而類(lèi)推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。
2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對(duì)此可參照西方有“利益說(shuō)”與“能力說(shuō)”。“利益說(shuō)”依據(jù)“社會(huì)契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來(lái)確定，沒(méi)有受益就不納稅。而“能力說(shuō)”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無(wú)能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說(shuō)”，按納稅人的收入多少來(lái)征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒(méi)有稅法之公平，就沒(méi)有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收?qǐng)?zhí)法公平原則，也稱(chēng)為平等對(duì)待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。
3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。
三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)
對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：
1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)
法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門(mén)法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門(mén)法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門(mén)法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門(mén)法的總則與分則，能貫穿于該部門(mén)法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門(mén)法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專(zhuān)屬性，反之則不能作為該部門(mén)法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國(guó)家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。
2、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)
哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國(guó)的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們?cè)谥贫ǘ愂辗煞ㄒ?guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對(duì)于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅收的開(kāi)征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會(huì)主義市場(chǎng)本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場(chǎng)本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國(guó)家這只“看不見(jiàn)的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對(duì)它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國(guó)家必須對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國(guó)家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國(guó)家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。
稅法的意義與作用范文4
一、稅收程序法基本原則的性質(zhì)及其體系
（一）稅收程序法基本原則含義、性質(zhì)的考察與分析
1.法律原則含義的一般考察
法律原則是眾多法律規(guī)則的基礎(chǔ)或本原的綜合性、穩(wěn)定性的原理和準(zhǔn)則。作為具有一般指導(dǎo)意義的基本法律原理，法律原則與法律規(guī)則和法律概念一起，構(gòu)成了法律的基本要素。法律原則所揭示的內(nèi)容都是法學(xué)中的一般理論或基本思想，一般是由一定的思想原則和價(jià)值觀念轉(zhuǎn)化形成的。思想原則和法律理論在被立法者確定為法律原則之前，只是對(duì)法律制度具有指導(dǎo)意義的理論原則，但一旦被法律所確定或被立法者所接受并在法律規(guī)則中體現(xiàn)出來(lái)，即成為法律原則，它就具有法律規(guī)范的性質(zhì)，并處于法律規(guī)范的最高層次。
在英語(yǔ)國(guó)家的法律和法學(xué)中，尚未發(fā)現(xiàn)“基本原則”的用法。但在我國(guó)的部門(mén)法學(xué)中，基本原則的使用非常廣泛，意在強(qiáng)調(diào)某些原則的根本性，以區(qū)別于具體原則。例如，行政法的基本原則是指貫穿于行政法律關(guān)系和監(jiān)督行政法律關(guān)系之中，作為行政法的精髓，指導(dǎo)行政法的制訂、修改、廢除并指導(dǎo)行政法實(shí)施的基本準(zhǔn)則或原理。[1]民法的基本原則是貫穿于整個(gè)民事立法，對(duì)各項(xiàng)民法制度和民法規(guī)范起統(tǒng)帥和指導(dǎo)作用的立法方針。[2]我國(guó)法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究也較為重視，一般都將其作為稅法的重要基礎(chǔ)理論加以論述。有關(guān)稅法基本原則含義的表述主要有：其一，稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)內(nèi)一切社會(huì)組織和個(gè)人（包括征、納雙方）應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。[3]其二，稅法的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。[4]其三，稅法基本原則是指規(guī)定于或寓義于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用價(jià)值的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。[5]
從上述關(guān)于基本原則定義的考察中可以看出，基本原則的含義具有下列共同點(diǎn)：第一，基本原則是一種具有指導(dǎo)意義的根本規(guī)則、基本準(zhǔn)則，其內(nèi)容具有根本性。第二，基本原則是直接規(guī)定于或是寓義于法律之中的基本準(zhǔn)則，也就是說(shuō)，有關(guān)基本原則的理論和學(xué)說(shuō)必須被立法所采納時(shí)，才能成為法律的基本原則。第三，基本原則的效力具有普遍性，它不同于適用于某一領(lǐng)域的具體原則。
2.稅收程序法基本原則性質(zhì)的分析
所謂稅收程序法基本原則，是指貫穿于稅收程序法的制定和實(shí)施過(guò)程中，為稅收程序法律關(guān)系主體必須遵循的基本行為準(zhǔn)則。這些基本原則貫穿于征稅權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的始終，對(duì)稅收征納程序活動(dòng)具有普遍的指導(dǎo)意義。
第一，稅收程序法基本原則的內(nèi)容具有根本性，直接體現(xiàn)了稅收程序的價(jià)值追求，對(duì)征稅權(quán)力公正行使和納稅人權(quán)利保護(hù)具有宏觀上的保障作用。在各國(guó)稅收程序法上，一般普遍確立了依法征稅原則、平等原則、比例原則、參與原則、職能分離原則、效率原則、誠(chéng)實(shí)信用原則、量能課稅原則等在內(nèi)容上具有高度抽象性的原則，這些原則體現(xiàn)了法治國(guó)家對(duì)征稅權(quán)力公正、有效行使的基本要求，保障了納稅人和其他程序主體得以參與稅收程序過(guò)程，并對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此，它們是稅收程序各項(xiàng)價(jià)值要求得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。這就是說(shuō)，稅收程序法的基本原則應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅收程序法價(jià)值追求和目標(biāo)模式的選擇，但又不能與其等同。正如貝利斯教授認(rèn)為的那樣，法律制度的各項(xiàng)價(jià)值目標(biāo)-正義、秩序、自由等-的要求在各個(gè)法律部門(mén)中均表現(xiàn)為一些“核心原則”，這些“核心原則”為處于該法律部門(mén)不同規(guī)范層次上的“最一般原則”和“特殊原則”的正當(dāng)性和合理性提供了最充分的根據(jù)。[6]因?yàn)檎x、秩序、自由等價(jià)值只是一種理想追求，它沒(méi)有提供人們行為的規(guī)則，所以，作為體現(xiàn)其具體要求或最低限度標(biāo)準(zhǔn)的“核心原則”不具有法律規(guī)范性，但基本原則從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一種較為抽象的法律規(guī)范，它為法律關(guān)系主體設(shè)定了權(quán)利義務(wù)和責(zé)任，是法律關(guān)系主體進(jìn)行法律行為的準(zhǔn)則，也是法院判決的依據(jù)。
第二，稅收程序法基本原則的效力具有普遍性，對(duì)稅收征納活動(dòng)的進(jìn)行具有普遍的指導(dǎo)和規(guī)范作用，不同于適用于某一階段或環(huán)節(jié)的具體原則。稅收程序法基本原則是對(duì)稅收程序法內(nèi)容的高度概括和集中，它在稅收程序法中生效的領(lǐng)域是全面的，對(duì)稅收程序活動(dòng)自始至終具有法律效力，不應(yīng)局限在程序的某一階段或某一環(huán)節(jié)。具體原則是適用于某一階段或某一領(lǐng)域的原則，是基本原則在特定稅收程序法律關(guān)系中的體現(xiàn)，例如，職權(quán)調(diào)查原則要求征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依職權(quán)調(diào)查證據(jù)，不受當(dāng)事人主張之拘束，對(duì)當(dāng)事人有利及不利事項(xiàng)應(yīng)一律注意，是依法征稅原則在稅收檢查（調(diào)查）階段適用的具體要求；明確性原則要求征稅行為的內(nèi)容必須明確，以便相對(duì)人了解征稅行為的理由，或決定是否尋求救濟(jì)，它是公開(kāi)原則在決定階段對(duì)征稅行為內(nèi)容的要求；作出決定原則要求征稅機(jī)關(guān)對(duì)相對(duì)人提出的作出某種行為的請(qǐng)求（例如減免稅、事前裁定請(qǐng)求）必須在一定期限內(nèi)作出答復(fù)，它針對(duì)的是納稅人等向征稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)的行為，是征稅效率原則和尊重納稅人原則的具體體現(xiàn)。
第三，稅收程序法基本原則雖然有時(shí)起到規(guī)則同樣的法律效力，但它與稅收程序具體規(guī)則（制度）的作用也不同。一方面，基本原則的內(nèi)容和要求要由規(guī)則加以體現(xiàn)和保障，沒(méi)有具體、可操作的規(guī)則來(lái)使其實(shí)施，基本原則將成為一種空洞的口號(hào)或宣言，不能產(chǎn)生法律約束力；另一方面，基本原則作為具有統(tǒng)領(lǐng)作用的根本準(zhǔn)則，它是稅收程序法規(guī)范的方向與靈魂，對(duì)具體規(guī)則的確立乃至修改起著決定性作用，離開(kāi)了基本原則，稅收程序法規(guī)范不可能組成一個(gè)有機(jī)的整體。相反，如果一項(xiàng)基本原則被確立、修改或廢除，那么它將對(duì)稅收程序法規(guī)則體系產(chǎn)生巨大影響。
（二）稅收程序法基本原則的功能
稅收程序法基本原則是貫穿于所有稅收程序法律規(guī)范的基本準(zhǔn)則和內(nèi)在精神，它對(duì)稅收程序立法和稅收程序法的實(shí)施具有重要的作用或影響。法哲學(xué)家羅納德？德沃金曾說(shuō)：“我們只有承認(rèn)法律既包括規(guī)則也包括法律原則，才能解釋我們對(duì)于法律的特別尊敬”。[7]邁克爾？D？貝勒斯說(shuō)：“職業(yè)律師研究法律是為了得知法律規(guī)則和原則，這些規(guī)則和原則表達(dá)著法律，并使他們能夠預(yù)測(cè)法院將作出什么決定和說(shuō)服法院去做出這樣的決定”。[8]因此，研究稅收程序法基本原則，有助于發(fā)揮它們作為基本準(zhǔn)則在稅收程序法的制定和實(shí)施中的功能。
第一，對(duì)稅收程序立法的指導(dǎo)作用。在稅收程序法的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，稅收程序法基本原則位于稅收程序法價(jià)值取向、目標(biāo)模式和具體原則、制度的中介。基本原則應(yīng)當(dāng)將其所承載的稅收程序法精神和價(jià)值目標(biāo)表達(dá)到具體原則、專(zhuān)門(mén)制度和規(guī)則中去，成為后者的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。可見(jiàn)，稅收程序法基本原則對(duì)稅收程序法的制定提供綱領(lǐng)性指導(dǎo)作用，能夠保證稅收程序法各項(xiàng)制度和內(nèi)在結(jié)構(gòu)和諧一致，起到協(xié)調(diào)和整合的功能。此外，稅收程序法基本原則還為制定單行稅收程序法律和下一位階的稅收程序立法提供了立法準(zhǔn)則。在實(shí)質(zhì)意義上，稅收程序法是有關(guān)稅收程序法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收程序法基本原則在稅收程序法典（稅收基本法）中確立以后，對(duì)制定專(zhuān)門(mén)性的稅收程序法律以及次級(jí)稅收程序立法將起到指導(dǎo)作用，可以避免在創(chuàng)制稅收程序法律規(guī)范中的盲目性，使得各項(xiàng)稅收程序制度和稅收程序規(guī)范性文件成為協(xié)調(diào)一致的科學(xué)體系。
第二，為稅收程序法的解釋和統(tǒng)一適用提供依據(jù)。法律解釋是法律實(shí)施中的重要環(huán)節(jié)，為了將抽象的稅收程序法律規(guī)范適用于具體的、復(fù)雜多樣的稅收征納行為，必須對(duì)稅收程序法適用中出現(xiàn)的問(wèn)題提供準(zhǔn)確的解釋。只有稅收程序法律關(guān)系主體正確理解了稅收程序規(guī)則的立法意圖，才能更好地規(guī)范自己的行為。由于基本原則是稅收程序法內(nèi)在精神和價(jià)值目標(biāo)的體現(xiàn)，它對(duì)準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅收程序法律規(guī)定將起到重要的指導(dǎo)作用，有助于防止解釋和適用中的混亂。
第三，為征納雙方提供行為準(zhǔn)則。規(guī)范性是基本原則的屬性，稅收程序法基本原則為征納雙方的稅收程序活動(dòng)提供了基礎(chǔ)性的行為準(zhǔn)則。當(dāng)稅收程序法對(duì)有關(guān)問(wèn)題缺乏規(guī)定時(shí)（一定的法律空白是立法中不可避免的現(xiàn)象，稅收程序法同樣面臨著規(guī)則的有限性與稅收關(guān)系的復(fù)雜多樣性之間的矛盾），征納主體的行為特別是征稅行為應(yīng)該符合作為具體規(guī)則本源的稅收程序法基本原則的要求，符合基本原則關(guān)于征稅權(quán)正當(dāng)行使的最低要求。同時(shí)，在征稅自由裁量權(quán)客觀存在的情況下，如何控制征稅機(jī)關(guān)對(duì)征稅裁量權(quán)的濫用，一個(gè)重要的方法就是使其受制于稅收程序法基本原則，使征稅裁量權(quán)的行使不致于超出稅收程序法精神和基本原則的調(diào)整范圍。
第四，為法院的審判活動(dòng)提供審判準(zhǔn)則。在稅收行政訴訟活動(dòng)中，法院在對(duì)征稅行為合法性進(jìn)行審查時(shí)，包括對(duì)征稅決定是否符合法定程序的審查。為了實(shí)現(xiàn)法律規(guī)范的強(qiáng)制性，行為規(guī)范只有同時(shí)作為審判規(guī)范才具有法律上的意義而與其他規(guī)范相區(qū)別。[9]當(dāng)具體規(guī)則缺乏規(guī)定時(shí)，征稅機(jī)關(guān)的行為應(yīng)當(dāng)符合基本原則的要求，而法院在審查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本原則審查征稅機(jī)關(guān)的程序行為是否合法。
（三）我國(guó)稅收程序法基本原則體系的確立
稅收程序法的每一項(xiàng)基本原則都不是孤立存在和發(fā)揮作用的，它們存在著一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和相互依賴(lài)性，共同組成了一個(gè)完整的程序原則體系。在這個(gè)原則體系中，每一項(xiàng)基本原則是其中一個(gè)基本構(gòu)成要素，并且對(duì)于整個(gè)體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是不可缺少的。
1.對(duì)稅收程序法基本原則有關(guān)問(wèn)題的更廣闊的考察
關(guān)于稅收程序法基本原則體系的內(nèi)容，無(wú)論是在理論上還是在立法上，國(guó)內(nèi)外都沒(méi)有系統(tǒng)的論述和規(guī)定。在稅法學(xué)上，較多討論的是適用于整個(gè)稅法體系的稅法基本原則。也就是說(shuō)，稅收程序法基本原則是內(nèi)含于稅法基本原則之中，這反映了實(shí)體與程序共通的基本原則得到了較好的揭示，如普遍公認(rèn)的稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則，就是共同適用于稅收實(shí)體法和稅收程序法。但對(duì)專(zhuān)門(mén)適用于稅收程序活動(dòng)的基本原則，如公開(kāi)原則、參與原則等則沒(méi)有受到重視，這一方面反映了稅收界和稅法界對(duì)專(zhuān)門(mén)的稅收程序活動(dòng)基本原則的忽視，另一方面也是由于稅收程序活動(dòng)一般適用行政程序法的基本規(guī)則，有關(guān)的稅收程序法基本原則也就由行政程序法規(guī)定（有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)法案也是規(guī)定稅收程序法基本原則的重要法源）。這就有必要對(duì)行政程序法基本原則進(jìn)行簡(jiǎn)單的考察。
國(guó)外關(guān)于行政程序法基本原則的規(guī)定有三種方式，一是間接式，即行政程序法中沒(méi)有關(guān)于基本原則的直接表述，而是通過(guò)具體制度予以體現(xiàn)，意大利、德國(guó)、美國(guó)、瑞士、奧地利、日本等國(guó)家采用了此種方式。這些國(guó)家行政程序法沒(méi)有直接規(guī)定程序公開(kāi)、程序參與等基本原則，但都規(guī)定了閱覽卷宗、說(shuō)明理由、聽(tīng)證等制度，體現(xiàn)了程序公開(kāi)、程序參與的原則。二是直接式，即在行政程序法中直接規(guī)定基本原則，如葡萄牙、韓國(guó)、我國(guó)澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。葡萄牙《行政程序法》第一編第二章為“一般原則”，規(guī)定了11項(xiàng)基本原則：合法性原則、謀求公共利益原則及保護(hù)公民權(quán)益原則、平等原則及適度原則、公正原則及不偏不倚原則、善意原則、行政當(dāng)局與私人合作原則、參與原則、作出決定原則、非官僚化原則及效率原則、無(wú)償原則、訴諸司法機(jī)關(guān)原則。韓國(guó)《行政程序法》規(guī)定了信義誠(chéng)實(shí)原則、信賴(lài)保護(hù)原則和透明性原則。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《行政程序法》規(guī)定了依法行政原則、明確性原則、平等原則、比例原則、誠(chéng)信原則、信賴(lài)保護(hù)原則和自由裁量權(quán)公正行使原則。三是非成文法式，即通過(guò)判例或法理確定行政程序法基本原則，如英國(guó)的自然公正原則，法國(guó)的防衛(wèi)權(quán)原則和公開(kāi)原則等。上述三種方式比較起來(lái)，直接規(guī)定式較為優(yōu)越，它有助于避免認(rèn)識(shí)上的分歧；提綱挈領(lǐng)，有利于行政程序法的理解和執(zhí)行；在具體制度缺乏規(guī)定時(shí)，為行政法律關(guān)系主體特別是行政機(jī)關(guān)提供行為規(guī)則。實(shí)際上，直接規(guī)定基本原則的國(guó)家和地區(qū)制定行政程序法都比較晚，反映了行政程序法立法技術(shù)的發(fā)展。在葡萄牙、韓國(guó)、我國(guó)澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)的行政程序法中，由于行政程序法實(shí)際上擔(dān)負(fù)著行政法法典化的功能，所以行政程序法基本原則并不限于程序規(guī)則，還包括實(shí)體規(guī)則，即行政程序法基本原則與行政法基本原則已合為一體，如平等原則、比例原則、行政合理性原則等，兼具程序與實(shí)體內(nèi)容。另外，行政程序法基本原則并不限于公法原則，還包括誠(chéng)實(shí)信用等私法原則。
我國(guó)關(guān)于行政程序法基本原則的觀點(diǎn)主要有：（1）認(rèn)為行政程序法基本原則為公正原則、公開(kāi)原則、聽(tīng)證原則、順序原則和效率原則；（2）認(rèn)為行政程序法基本原則是依法行政原則、民主原則、公正原則、基本人權(quán)原則和效率原則；（3）有人提出應(yīng)區(qū)分行政程序法基本原則和行政程序原則，并認(rèn)為行政程序法基本原則應(yīng)包括行政民主原則、行政法治原則、行政公平原則、行政效率原則和行政公開(kāi)原則；（4）認(rèn)為行政程序法基本原則是民主原則、公正原則和效率原則；（5）認(rèn)為行政程序法基本原則不應(yīng)限于程序原則，并認(rèn)為稅收程序法程序性原則有：行政公開(kāi)原則、參與原則、作出決定原則和程序及時(shí)原則，實(shí)體與程序兼具原則有：依法行政原則、平等原則、比例原則、誠(chéng)實(shí)信用原則、自由裁量權(quán)正當(dāng)行使原則等。
實(shí)際上，上述行政程序法基本原則規(guī)定的方式也在稅收程序法基本原則的規(guī)定上得到了體現(xiàn)。例如，《德國(guó)稅收通則》中有關(guān)稅收程序法基本原則的規(guī)定即是采用了間接式，該法第85條規(guī)定了依法征稅原則，第89條和第122條規(guī)定了建議和告知、第91條規(guī)定了聽(tīng)證、第119條規(guī)定了征稅行為的明確性、第121條規(guī)定了說(shuō)明理由、第187條規(guī)定了閱覽卷宗、第202條規(guī)定了調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容及通知，這些規(guī)定體現(xiàn)了程序公開(kāi)、程序參與原則。而韓國(guó)《國(guó)稅基本法》則在第二章專(zhuān)門(mén)規(guī)定了國(guó)稅征收的原則，其中第一節(jié)為“國(guó)稅征繳原則”，包括實(shí)質(zhì)課稅原則、信義和誠(chéng)實(shí)原則、課稅根據(jù)確認(rèn)原則、減免稅原則；第二節(jié)為“稅法適用原則”，包括保護(hù)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)原則、禁止溯及課稅原則、課稅裁量權(quán)適當(dāng)行使原則、尊重企業(yè)會(huì)計(jì)制度原則等。
關(guān)于稅法基本原則，日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，支配稅法全部?jī)?nèi)容的基本原則可歸納為“稅收法律主義”和“稅收公平主義”兩項(xiàng)；[10]北野弘久除了對(duì)租稅法律主義進(jìn)行論述外，還論述了實(shí)質(zhì)課稅原則、應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則、誠(chéng)實(shí)信用原則；[11]新井隆一則明確提出了正當(dāng)程序原則，[12]反映了日本對(duì)稅法基本原則問(wèn)題開(kāi)始進(jìn)行細(xì)致的探討。我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者對(duì)稅法基本原則問(wèn)題的研究較為系統(tǒng)全面，不僅深入探討了稅法基本原則體系，而且對(duì)稅收程序法基本原則給予了足夠的重視，以使正義原則和法治國(guó)家原則在稅收活動(dòng)中得到嚴(yán)格遵循。例如，陳清秀提出了三類(lèi)稅法原則：（1）稅法上特殊的正義原則。認(rèn)為在法治國(guó)家或正義國(guó)家中，課稅不得實(shí)現(xiàn)任意的目的，而必須按照正義的原則加以執(zhí)行。他提出了稅法上稅捐正義的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是正義的稅法必須以合乎事理的各項(xiàng)原理或原則為前提，“如果沒(méi)有原則，則正義即喪失其基礎(chǔ)”，但這些原則必須前后一貫的符合正義要求，因?yàn)檫@些原理或原則“如果以數(shù)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)加以衡量即非正當(dāng)”；二是實(shí)質(zhì)的正義不僅要求單純的各項(xiàng)原則，更要求合乎事理的各項(xiàng)原則，這就提出了建立完整的稅法基本原則體系的極端重要性；三是這些合乎事理的各項(xiàng)原則，必須前后一致的加以適用。基于此，他提出了稅法上最合乎事理即稅法上特殊正義的三項(xiàng)基礎(chǔ)原則：量能課稅原則、需要原則（功績(jī)?cè)瓌t）和實(shí)用性原則。（2）稅捐的課征與憲法上的原則。包括稅捐法定原則、稅捐平等原則、社會(huì)國(guó)家原則、法治國(guó)家原則、生存權(quán)的保障與稅捐的課征、財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障與稅捐的課征。（3）一般稅收程序原則。包括法律保留原則、明確性原則、平等原則、比例原則、人性尊嚴(yán)、照顧保護(hù)義務(wù)。[13]我國(guó)大陸學(xué)者一般將西方稅法基本原則概括為：稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則、稅收效率原則。[14]
關(guān)于我國(guó)稅法基本原則，學(xué)者們意見(jiàn)存在分歧，有三原則說(shuō)（稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則）、四原則說(shuō)（稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、社會(huì)政策原則、稅收效率原則）、五原則說(shuō)（公平原則、效率原則、無(wú)償性財(cái)政收入原則、宏觀調(diào)控原則、稅收法定原則）和六原則說(shuō)（兼顧需要與可能、有利于國(guó)家積累建設(shè)資金的原則；調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則；公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則；維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往和對(duì)外開(kāi)放原則；統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理和以法治稅原則；稅制簡(jiǎn)化原則）等。需要指出的是，我國(guó)學(xué)者在對(duì)稅法基本原則問(wèn)題進(jìn)行研究時(shí)，并沒(méi)有注意從理論上嚴(yán)格區(qū)分“基本原則”與“具體原則”的界限，這表現(xiàn)在有些學(xué)者只論述稅法基本原則，并未對(duì)其進(jìn)行分層次的研究。而在對(duì)稅法原則問(wèn)題進(jìn)行概括研究的學(xué)者中，雖然將稅法原則區(qū)分為“基本原則”與“適用原則”兩大方面，但對(duì)區(qū)分的依據(jù)并沒(méi)有給予太多的關(guān)注，其認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。[15]不過(guò)，我國(guó)也有學(xué)者將眾多的稅法基本原則，“統(tǒng)一納入層次不同的稅法原則體系”，對(duì)稅法基本原則在不同層次上進(jìn)行了分類(lèi)研究。該學(xué)者提出稅法基本原則可進(jìn)行三種分類(lèi)：一是按照原則本身是道德取向還是政策取向，分為稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則，前者包括保障財(cái)政收入原則、無(wú)償征收原則、公平原則、稅收法定原則、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益原則；后者包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則、社會(huì)政策原則。二是按照稅法調(diào)整的稅收關(guān)系是稅收分配關(guān)系還是稅收征收管理關(guān)系，分為稅法實(shí)體性基本原則和稅法程序性基本原則，前者包括稅收公平原則、稅收效率原則、社會(huì)政策原則、無(wú)償繳納原則、稅收法定原則和維護(hù)國(guó)家利益原則；后者包括征稅簡(jiǎn)便原則、稅收確實(shí)原則、最少征收費(fèi)用原則和稅收管轄權(quán)原則。三是根據(jù)稅法調(diào)整對(duì)象的內(nèi)容與形式的關(guān)系，分為稅法實(shí)質(zhì)性基本原則與稅法形式基本原則，前者包括稅收公正原則、稅收效率原則、稅收社會(huì)政策原則、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則；后者包括稅收法定原則、征稅簡(jiǎn)便原則和稅收管轄權(quán)原則。[16]
分析我國(guó)稅法基本原則問(wèn)題的理論研究，其存在的問(wèn)題是：第一，沒(méi)有對(duì)基本原則體系進(jìn)行系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論研究，特別是沒(méi)有區(qū)分“基本原則”與“具體原則”或者其區(qū)分的依據(jù)不夠科學(xué)，沒(méi)有將基本原則與稅法價(jià)值、目標(biāo)模式和宗旨等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，而是孤立地就基本原則論基本原則。第二，注重對(duì)實(shí)體稅法基本原則的研究，忽視對(duì)稅收程序法基本原則的研究。個(gè)別學(xué)者雖然提出了應(yīng)區(qū)分稅法實(shí)體性基本原則和稅法程序性基本原則，但其所提出的程序性基本原則完全是從提高征稅效率的目標(biāo)上來(lái)考慮的，沒(méi)有包括監(jiān)督征稅權(quán)公正行使和保護(hù)納稅人權(quán)利的公開(kāi)原則、參與原則、尊重納稅人原則等，更沒(méi)有將正當(dāng)法律程序和程序保障原則作為稅收程序法基本原則的核心內(nèi)容；其所提出的稅法程序性基本原則也僅限于純程序性的，而將本應(yīng)屬于程序與實(shí)體共通的基本原則（如征稅公平原則、依法征稅原則、征稅效率原則）完全劃歸為實(shí)體稅法基本原則。第三，將稅收職能或稅收活動(dòng)的某一階段原則當(dāng)作基本原則，如“強(qiáng)化宏觀調(diào)控原則”和“確保財(cái)政收入原則”等應(yīng)屬于稅收職能，“維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益、促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放原則”應(yīng)屬于涉外稅法原則。
2.我國(guó)稅收程序法基本原則體系的確立
基本原則是稅收程序法基礎(chǔ)理論的重要內(nèi)容，是稅收程序法內(nèi)在精神的具體體現(xiàn)，它對(duì)整個(gè)稅收程序的立法、執(zhí)法、司法和理論研究有重要的指導(dǎo)作用。根據(jù)上述考察，我國(guó)在確立稅收程序法基本原則體系時(shí)，應(yīng)注意下列幾個(gè)問(wèn)題：
第一，稅收程序法基本原則必須以程序價(jià)值和目標(biāo)模式為“源頭”，即基本原則的確立必須要在層次更高的稅收程序價(jià)值、目標(biāo)模式中去探尋。程序正義和法治理論是稅收程序法賴(lài)以建立的理論基礎(chǔ)，必須處理好稅收程序法理論基礎(chǔ)與基本原則的關(guān)系。從內(nèi)容上看，兩者具有交叉融合關(guān)系，但前者指的是理論前提或理論原點(diǎn)、出發(fā)點(diǎn)，又具有一定的目的性，后者則是指行為準(zhǔn)則，是對(duì)理論基礎(chǔ)的進(jìn)一步闡發(fā)和規(guī)范化，也是理論基礎(chǔ)的具體表現(xiàn)，因此不能將稅收程序的價(jià)值追求作為基本原則，以防拔高基本原則的層次。一國(guó)稅收程序法的目標(biāo)模式也制約著其基本原則體系的構(gòu)建，有什么樣的目標(biāo)模式即會(huì)有什么樣的基本原則。我國(guó)在確立稅收程序法基本原則時(shí)，必須考慮所選擇的“權(quán)利效率并重模式”這一目標(biāo)模式的要求。
第二，不能將稅收程序法的基本原則與稅收實(shí)體法的基本原理和基本原則相割裂。稅收程序雖有相對(duì)獨(dú)立的價(jià)值，但它與稅收實(shí)體法是密不可分的，保證實(shí)體稅法的正確有效實(shí)施是其重要功能和外在價(jià)值，兩者的基本原則應(yīng)在統(tǒng)一的稅法理論基礎(chǔ)上保持和諧、一致，但又不能相互等同或替代。同時(shí)，鑒于稅收程序法在內(nèi)容上采用實(shí)體與程序并存立法模式的合理和現(xiàn)實(shí)選擇，稅收程序法的基本原則不應(yīng)局限于程序原則，還應(yīng)包括程序與實(shí)體共通原則。
第三，確立稅收程序法基本原則必須重視納稅主體的參與，應(yīng)將其立于獨(dú)立的程序主體地位，切實(shí)尊重納稅人基本權(quán)利，這是現(xiàn)代稅收程序法的重要特征。
第四，必須考慮世界范圍內(nèi)稅收程序法的發(fā)展趨勢(shì)，在本土化與國(guó)際化之間尋求平衡。我國(guó)稅收程序法基本原則的確立，既要立足于我國(guó)國(guó)情，也應(yīng)考慮我國(guó)加入WTO和法律全球化的新形勢(shì)，處理好與國(guó)際有關(guān)制度的接軌問(wèn)題。法律文化的開(kāi)放性及制度文明交流與優(yōu)化選擇，構(gòu)造了一國(guó)法律發(fā)展與國(guó)際接軌的內(nèi)在機(jī)制。而經(jīng)濟(jì)因素和稅收活動(dòng)的流動(dòng)性，特別是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性和競(jìng)爭(zhēng)性則為一國(guó)稅收程序法與國(guó)際接軌提供了經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。因此，我國(guó)稅收程序法基本原則的確立，必須充分考慮世界范圍內(nèi)稅收程序法、行政程序法的發(fā)展趨勢(shì)，借鑒它國(guó)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)時(shí)代潮流。另外，就形式而言，制定統(tǒng)一的稅收程序法（稅收基本法）、行政程序法，并在法典中直接規(guī)定基本原則，已為越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)采用，我國(guó)也應(yīng)采用直接規(guī)定式，這既符合我國(guó)的法律傳統(tǒng)，也便于稅收程序法的制定、實(shí)施和理論研究。
基于以上的分析和考察，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅收程序法基本原則體系應(yīng)當(dāng)包括下列基本原則：
（1）程序與實(shí)體共通原則：依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、比例原則（自由裁量權(quán)公正行使原則）、誠(chéng)信原則（信賴(lài)保護(hù)原則）。
（2）程序性原則：公開(kāi)原則、參與原則、尊重納稅人原則。[17]
對(duì)于程序與實(shí)體共通原則，因其更多是在稅法基本原則中闡述，限于篇幅，本文除重點(diǎn)論述程序性原則外，只對(duì)程序與實(shí)體共通原則中的比例原則作進(jìn)一步論述。
二、比例原則：一個(gè)程序與實(shí)體共通的核心原則
稅法的意義與作用范文5
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)本科；稅法；基本環(huán)節(jié)；教學(xué)模式；支架式教學(xué)
中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-7394（2017）04-0076-05
一、支架式教學(xué)模式的概述
支架式教學(xué)模式（ScaffoldingInstruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學(xué)習(xí)理論影響下形成的比較成熟的教學(xué)模式，該教學(xué)模式認(rèn)為：“支架式教學(xué)應(yīng)當(dāng)為學(xué)習(xí)者對(duì)知識(shí)的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學(xué)習(xí)者對(duì)問(wèn)題的進(jìn)一步理解所需要的。為此，教師先要把復(fù)雜的教學(xué)任務(wù)加以分解，以便于把學(xué)生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學(xué)生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認(rèn)知活動(dòng)技能過(guò)程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學(xué)習(xí)的任務(wù)逐步通過(guò)教師轉(zhuǎn)移給學(xué)生，從而使學(xué)生智力能夠從實(shí)際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學(xué)支架包括示例、解釋說(shuō)明、建議、列圖表、指導(dǎo)等。支架式教學(xué)模式有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和理解結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，有利于學(xué)生特長(zhǎng)和個(gè)性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學(xué)模式通常包括五個(gè)基本教學(xué)環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進(jìn)入問(wèn)題情境；獨(dú)立探索；協(xié)作學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)。
二、《稅法》教學(xué)中引入支架式教學(xué)模式的意義
高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的《稅法》課程是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)必修核心主干課程，具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學(xué)科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟(jì)法》《會(huì)計(jì)學(xué)》等相關(guān)課程，同時(shí)為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》和《審計(jì)學(xué)原理》等相關(guān)后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定專(zhuān)業(yè)理論基礎(chǔ)。《稅法》課程的教學(xué)，可以幫助學(xué)生了解和掌握我國(guó)稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生具有扎實(shí)的稅收理論知識(shí)和實(shí)踐能力，能正確準(zhǔn)確計(jì)算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)經(jīng)工作者在稅收方面的需求。
（一）《稅法》課程特點(diǎn)
1.內(nèi)容多
《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而抽象并且理論性極。課程的教學(xué)內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實(shí)體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財(cái)政、法律、會(huì)計(jì)、對(duì)外貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，信息容量很大。在高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生普遍感覺(jué)到教學(xué)內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學(xué)習(xí)難度較大。
2.課時(shí)少
大多數(shù)高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的《稅法》課程一般安排一學(xué)期16周、每周2-3個(gè)課時(shí)的講授，在如此短的時(shí)間內(nèi)要將各個(gè)單行法的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點(diǎn)到面地講透，實(shí)現(xiàn)《稅法》教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。
3.時(shí)效性強(qiáng)
從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來(lái)看，目前我國(guó)的稅制正進(jìn)行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實(shí)施，使得高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的《稅法》教學(xué)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，給教師和學(xué)生都帶來(lái)較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開(kāi)的營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，此次改革對(duì)《稅法》教學(xué)提出了很高的要求。
（二）引入支架式教學(xué)模式的意義
高校會(huì)計(jì)學(xué)本科階段的教育是通識(shí)教育和職業(yè)教育的有機(jī)結(jié)合，是為培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學(xué)質(zhì)量和效率，是任課教師在教學(xué)實(shí)踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學(xué)實(shí)踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學(xué)模式和方法，以講授為主，忽視學(xué)生的主體作用，不僅會(huì)產(chǎn)生學(xué)生建構(gòu)知識(shí)困難等弊端，而且可能會(huì)弱化學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學(xué)模式引入《稅法》的教學(xué)，將會(huì)有效改變這一局面。因?yàn)橹Ъ苁浇虒W(xué)模式強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)由外部刺激被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識(shí)體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實(shí)踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系，不在僅僅是被動(dòng)接受知識(shí)；同時(shí)，教師也不再是知識(shí)灌輸者的角色，而是充當(dāng)了幫助學(xué)生建構(gòu)知識(shí)促進(jìn)者的身份。此外，高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，完全適合采用支架式教學(xué)模式建構(gòu)《稅法》知識(shí)的支架，教師在教學(xué)過(guò)程中通過(guò)講授幫助學(xué)生搭建“支架”，激勵(lì)質(zhì)疑，讓學(xué)生自己去主動(dòng)學(xué)習(xí)相應(yīng)內(nèi)容，這樣教師既能做到講解重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，而且還能激發(fā)學(xué)生的注意力和興趣，啟發(fā)學(xué)生的思維和想象力，培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造性，便于學(xué)生更深刻理解掌握所學(xué)知識(shí)，從而取得更好的學(xué)習(xí)效果。
三、支架式教學(xué)模式在《稅法》教學(xué)中的實(shí)踐研究
（一）建立支架
高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實(shí)體法和程序法的相關(guān)知識(shí)，其中稅收實(shí)體法是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅收實(shí)體法，包含了增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、資源類(lèi)稅法、財(cái)產(chǎn)類(lèi)稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實(shí)體法的教學(xué)為例來(lái)闡釋在《稅法》課程中支架式教學(xué)模式的具體運(yùn)用。
對(duì)于學(xué)習(xí)《稅法》高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)的學(xué)生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》等相關(guān)課程，掌握了會(huì)計(jì)的記賬方法和程序以及法學(xué)的基礎(chǔ)理論。“即將達(dá)到的發(fā)展水平”是這門(mén)課程要學(xué)習(xí)的最主要內(nèi)容即稅收實(shí)體法的相關(guān)知識(shí)，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計(jì)稅管理等三方面內(nèi)容為主干。
具體而言，實(shí)體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類(lèi)、特點(diǎn)及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計(jì)稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則。稅法學(xué)建構(gòu)的支架可以用圖1來(lái)表示。通過(guò)建立這個(gè)知識(shí)“支架”，幫助學(xué)生掌握實(shí)體法要學(xué)習(xí)的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收實(shí)體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學(xué)習(xí)、思考、比較、探索，必將會(huì)促進(jìn)學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的“同化”和“順應(yīng)”。
（二）進(jìn)入情境
根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，也就是概念框架中的各節(jié)點(diǎn)。比如：各個(gè)單行法的概念是什么？各個(gè)稅種的特點(diǎn)和作用有哪些？各個(gè)稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額如何計(jì)算與申報(bào)？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點(diǎn)、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？
實(shí)體法中各個(gè)單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因?yàn)槎惙ǖ恼{(diào)整對(duì)象是國(guó)家和納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強(qiáng)調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和增值稅納稅人；而消費(fèi)稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和消費(fèi)稅納稅人。各個(gè)單行法的特點(diǎn)和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。
納稅人是納稅主體，是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅人與征稅對(duì)象或征稅范圍相關(guān)；各個(gè)單行法的征稅范圍與征稅對(duì)象密切相關(guān)，它是征稅對(duì)象的進(jìn)一步補(bǔ)充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅的同時(shí)一定征收增值稅，因?yàn)橄M(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅是基于增值稅課征的稅收。
稅率是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實(shí)際運(yùn)用中主要有比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率。增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個(gè)人所得稅法中對(duì)工資薪金的征收采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅法采用超率累進(jìn)稅率；資源稅法和車(chē)船稅法采用定額稅率。總體上，納稅人、征稅對(duì)象和稅率為各稅種的基本要素，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。
應(yīng)納稅額的計(jì)算及申報(bào)是各稅種的核心教學(xué)內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時(shí)，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為例建構(gòu)“支架”，見(jiàn)圖2增值稅計(jì)稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡(jiǎn)易征收和抵扣征收兩種，其中，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算采取簡(jiǎn)易征稅的辦法，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要學(xué)會(huì)把含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行價(jià)稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為主干，確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額的支架節(jié)點(diǎn)分別為銷(xiāo)售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進(jìn)項(xiàng)稅額支架的節(jié)點(diǎn)分別為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）獨(dú)立探索
教師通過(guò)支架的搭建和情境的引入，幫助學(xué)生系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)稅法課程的主要知識(shí)點(diǎn)。獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)進(jìn)行共同的探索。需要強(qiáng)調(diào)的是，需要強(qiáng)調(diào)的是，獨(dú)立探索不是讓學(xué)生獨(dú)自獨(dú)立探索，而是在師生的互動(dòng)過(guò)程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時(shí)啟發(fā)或提示，引導(dǎo)學(xué)生自己去思索，同時(shí)及時(shí)為學(xué)生答疑解惑，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對(duì)所學(xué)知識(shí)仔細(xì)推敲，將抽象嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動(dòng)形象的法理，幫助學(xué)生積極內(nèi)化所學(xué)的知識(shí)主題，提高課堂教學(xué)效果。
以進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進(jìn)入情景”兩個(gè)環(huán)節(jié)學(xué)生已經(jīng)掌握了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，比如理解了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額就可以進(jìn)行抵扣；第二種情況計(jì)算抵扣，通過(guò)法定的扣除率和支付金額計(jì)算抵扣。課堂教學(xué)中可以引導(dǎo)學(xué)生探索：是不是只要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣？如果不抵扣又如何進(jìn)行處理？課堂上學(xué)生很容易回答第一個(gè)問(wèn)題：不是只要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，則往往需要進(jìn)一步深入設(shè)問(wèn)，即哪些情形即使有增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián)也不準(zhǔn)抵扣？若不能抵扣又如何進(jìn)行處理？此時(shí)，有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形；有的學(xué)生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學(xué)生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時(shí)要引導(dǎo)學(xué)生理解專(zhuān)有名詞“免征增值稅項(xiàng)目”、“非正常損失”，提醒學(xué)生注意當(dāng)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門(mén)規(guī)定時(shí)也不能抵扣，比如發(fā)票超過(guò)了180天才辦理認(rèn)證抵扣的情形。對(duì)于若不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又如何進(jìn)行處理的回答，同學(xué)討論的結(jié)果都是不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時(shí)間就解決了這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)教師在釋疑這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)還可以聯(lián)系相應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法來(lái)加深同學(xué)們對(duì)該規(guī)定的理解。由此可見(jiàn)，課堂探索主要解決學(xué)生易出錯(cuò)和難以掌握的知識(shí)點(diǎn)，獨(dú)立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性、積極性”的教學(xué)原則。
學(xué)生獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是支架式教學(xué)的最難實(shí)施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導(dǎo)學(xué)生探索問(wèn)題對(duì)教師的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對(duì)學(xué)生探索過(guò)程的引導(dǎo)主要通過(guò)課堂上的提問(wèn)、課后的作業(yè)、課后的面對(duì)面交流等方式進(jìn)行。同時(shí)教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題采取各種應(yīng)對(duì)措施，因勢(shì)利導(dǎo)，提升學(xué)生分析、綜合解決問(wèn)題的能力，從而使學(xué)生能夠沿著教師搭建的教學(xué)“支架”逐步完成知識(shí)層面的攀升。
（四）協(xié)作學(xué)習(xí)
在實(shí)際教學(xué)活動(dòng)中，稅法教學(xué)的第一次課可以特別強(qiáng)調(diào)協(xié)作學(xué)習(xí)的重要性，將班級(jí)學(xué)生分組并固定學(xué)生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學(xué)習(xí)任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報(bào)本組學(xué)習(xí)的成果，并由教師和其他同學(xué)一起現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)。比如在增值稅抵扣的知識(shí)點(diǎn)課堂講解時(shí)，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生小組討論“如果購(gòu)進(jìn)貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認(rèn)證后，將貨物改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學(xué)生合作討論進(jìn)程和結(jié)果，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行提示和指導(dǎo)，幫助學(xué)生逐步擺脫支架，把學(xué)習(xí)任務(wù)逐步交給學(xué)生完成。經(jīng)過(guò)同學(xué)們討論，最后學(xué)生都能理解進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的原理；懂得進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。
（五）學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)
該環(huán)節(jié)的考核評(píng)價(jià)一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力評(píng)價(jià)情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的參與度；第二，學(xué)生個(gè)人對(duì)小組協(xié)作學(xué)習(xí)所做出的貢獻(xiàn)程度，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的協(xié)作能力；第三，學(xué)生所學(xué)專(zhuān)業(yè)掌握情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決相關(guān)問(wèn)題的能力。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)可以由各學(xué)習(xí)小組展示自己成果，讓學(xué)生體驗(yàn)成就感，《稅法》課程學(xué)習(xí)效果的評(píng)價(jià)方式可以采用書(shū)面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測(cè)試等多樣的形式。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)通常分三個(gè)步驟實(shí)施：首先，由學(xué)生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學(xué)習(xí)的抽象的法理法條；其次，同學(xué)之間相互評(píng)價(jià)；最后，由教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題予以澄清，統(tǒng)一學(xué)生認(rèn)識(shí)，對(duì)好的解決方案進(jìn)行表?yè)P(yáng)。
四、結(jié)語(yǔ)
教學(xué)方法的研究是一個(gè)經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學(xué)過(guò)程中引入支架式教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生的能力素質(zhì)和提高教學(xué)效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學(xué)模式的同時(shí)，不可以排斥或否定其他教學(xué)模式。此外，支架式教學(xué)模式需要教師構(gòu)建講授知識(shí)內(nèi)涵和外延框架，但由于學(xué)生個(gè)體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學(xué)支架，將不利于因材施教。因此，從這個(gè)意義上來(lái)看，支架式教學(xué)模式實(shí)質(zhì)上對(duì)教師教學(xué)水平提出了更高的要求。但是將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運(yùn)用教學(xué)的支架，經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐探索，可以充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，對(duì)于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式改革具有重要意義。
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稅法的意義與作用范文6
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異；建議
會(huì)計(jì)和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領(lǐng)域。稅收是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)信息，因此兩者在本質(zhì)上是無(wú)法分離的。隨著我國(guó)實(shí)踐的發(fā)展和國(guó)際化的推進(jìn)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認(rèn)同和支持。但是，分離所引起的差異化對(duì)于企業(yè)的稅收核算也帶來(lái)了負(fù)擔(dān)，增加了會(huì)計(jì)核算成本，加大了避稅的動(dòng)機(jī)，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)改革是不利的，因此應(yīng)通過(guò)兩者的差異分析來(lái)協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)和稅法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會(huì)計(jì)信息是征稅的基礎(chǔ)，稅收法規(guī)是國(guó)家為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和納稅人的利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會(huì)影響會(huì)計(jì)的確認(rèn)。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展的。會(huì)計(jì)和稅法不同的目標(biāo)、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，而稅法的目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，目標(biāo)的不同會(huì)導(dǎo)致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會(huì)計(jì)原則更注重實(shí)質(zhì)性，會(huì)計(jì)方法的選擇也更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標(biāo)導(dǎo)致稅法的原則和處理程序更具有強(qiáng)制性。所以，以上差異的存在使會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢(shì)，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。
二、會(huì)計(jì)和稅收模式
從世界各國(guó)的發(fā)展來(lái)看，主要存在兩種稅會(huì)模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)建立的，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)調(diào)節(jié)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，因此要求會(huì)計(jì)信息要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，而納稅時(shí)再按照稅法進(jìn)行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)政府的作用，會(huì)計(jì)信息的作用更加關(guān)注對(duì)于宏觀調(diào)控的需求，因此財(cái)務(wù)信息應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行公開(kāi)。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，我國(guó)稅會(huì)模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位，國(guó)家既是所有者又是管理者，因此會(huì)計(jì)和稅收應(yīng)該保持一致，雖然這種模式有利于國(guó)家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步占據(jù)了主導(dǎo)地位，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的趨同，會(huì)計(jì)制度不斷得到完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息更主要的是服務(wù)于股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初始階段，會(huì)計(jì)信息的作用還應(yīng)具有宏觀管理的作用。另外，美國(guó)過(guò)渡分離的稅會(huì)模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和保護(hù)作用，進(jìn)而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。所以，即使在國(guó)際趨同的背景之下，我國(guó)也應(yīng)該探索適合自身狀況的稅會(huì)模式，而不僅僅照搬國(guó)外的模式。所以，在實(shí)行分離模式的背景下，由于兩者本質(zhì)上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國(guó)應(yīng)該從制度設(shè)計(jì)上協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、選擇分離模式的原因
（一）兩者的目標(biāo)差異不可消除
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標(biāo)是保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。兩者目標(biāo)的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標(biāo)差異是無(wú)法消除的，所以稅會(huì)分離模式是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇。
（二）我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
隨著我國(guó)改革的推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和發(fā)展，市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場(chǎng)調(diào)節(jié)共同影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在處理市場(chǎng)與政府的關(guān)系時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)為主和適度干預(yù)的原則。這樣既能彌補(bǔ)市場(chǎng)的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場(chǎng)發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導(dǎo)市場(chǎng)良性發(fā)展，而稅收可以作為國(guó)家市場(chǎng)干預(yù)的一種手段。因此，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理體制特點(diǎn)決定了國(guó)家必須采取政府調(diào)控與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，從而決定了我國(guó)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求特征要求。國(guó)家作為主要的投資者，企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家的規(guī)定向政府部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的目標(biāo)，在采取分離模式下，采取稅法和會(huì)計(jì)制度適當(dāng)?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?/p>
（三）法律環(huán)境的影響
我國(guó)的法律體系對(duì)我國(guó)基本的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行了保護(hù)，其特點(diǎn)充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標(biāo)和原則，同時(shí)強(qiáng)調(diào)共有財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)的平等保護(hù)原則。這樣的法律精神要求我們把會(huì)計(jì)目標(biāo)確定為多元的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者既有公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也有私有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以委托責(zé)任和決策有用成為雙重的目標(biāo)。從利益保護(hù)來(lái)看，法律要求平等的保護(hù)公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應(yīng)得到保護(hù)，所以在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮到不同利益相關(guān)者的要求，恰當(dāng)?shù)亩悤?huì)模式就成為調(diào)節(jié)這種目標(biāo)的手段，既不能過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關(guān)者的要求。
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)延續(xù)了大陸法系的特點(diǎn)，特別是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，體制的變革會(huì)造成我國(guó)現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設(shè)的不完善，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定卻相對(duì)超前，尤其是最近幾年的國(guó)際趨同改革，兩種體制的不同步造成會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。
總之，我國(guó)稅會(huì)分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們?cè)谶x擇分離模式時(shí)應(yīng)把握適度原則。尤其在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展尚不完善、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對(duì)于維護(hù)社會(huì)的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對(duì)不同的差異采取不同的措施，進(jìn)而促進(jìn)稅收和會(huì)計(jì)之間的和諧。
四、協(xié)調(diào)的建議和措施
針對(duì)稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)制度的差異，本文針對(duì)差異的類(lèi)型，從宏觀和微觀兩方面提出相關(guān)的建議。
（一）微觀方面
企業(yè)在納稅時(shí)的計(jì)稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對(duì)不同的差異類(lèi)型應(yīng)分別采取不同的態(tài)度。
1.可調(diào)整差異
該差異主要包括收入項(xiàng)目和成本項(xiàng)目。對(duì)于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學(xué)合理的，因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加快法規(guī)的完善建設(shè)，會(huì)計(jì)收入概念的擴(kuò)大使得我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)收入的定義逐步放寬。二是收入確認(rèn)。稅法對(duì)于收入的確認(rèn)較為寬松，而會(huì)計(jì)卻相反，考慮到當(dāng)前稅收過(guò)程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問(wèn)題，稅法在收入的確認(rèn)上應(yīng)該和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同，注重嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計(jì)量差異。兩者理念的不同造成計(jì)量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應(yīng)該贊同會(huì)計(jì)的合理做法，實(shí)現(xiàn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。
對(duì)于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時(shí)間和金額的差異。稅法對(duì)于納稅時(shí)間進(jìn)行了明確的規(guī)定，目的在于嚴(yán)格征管，保證稅收的實(shí)現(xiàn)，從這方面來(lái)說(shuō)是合理的。我國(guó)稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項(xiàng)目過(guò)于嚴(yán)苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時(shí)允許適度的浮動(dòng)范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二是對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅差異。本文認(rèn)為，在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的法律意識(shí)不太強(qiáng)的情況下，應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務(wù)。
2.不可調(diào)整差異
不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同造成的，難以通過(guò)兩者的趨同來(lái)實(shí)現(xiàn)。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，本文在借鑒國(guó)外做法的基礎(chǔ)上認(rèn)為，應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)建設(shè)，加快信息披露制度建設(shè)，幫助信息使用者和征稅機(jī)關(guān)及時(shí)了解相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)，減少稅會(huì)差異造成的不利影響。
（二）宏觀方面
從全球的實(shí)踐來(lái)看，沒(méi)有最優(yōu)的稅會(huì)模式，只有適合本國(guó)國(guó)情的稅會(huì)模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。
1.完善會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)趨同
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不斷得到完善和發(fā)展，而我國(guó)的稅法建設(shè)卻滯后于會(huì)計(jì)制度建設(shè)。因此，在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅法應(yīng)該逐步向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應(yīng)看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺點(diǎn)，所以要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，積極聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)，與稅務(wù)部門(mén)積極溝通，解決實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題，從而制定出更符合實(shí)際和現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使稅收法規(guī)更好地和會(huì)計(jì)趨同。
2.構(gòu)建稅法和會(huì)計(jì)良好的溝通平臺(tái)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門(mén)為財(cái)政部，而稅法的制定機(jī)構(gòu)為國(guó)家稅務(wù)總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實(shí)務(wù)中給納稅人造成的困擾，兩部門(mén)應(yīng)該建立合作和溝通平臺(tái)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定中不僅能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應(yīng)和會(huì)計(jì)制度保持相對(duì)一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來(lái)的困擾。
除此之外，我們可以構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，進(jìn)而充分考慮兩者的目標(biāo)要求，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。總之，我國(guó)稅會(huì)分離模式是時(shí)展的要求，是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的。但是，為了適應(yīng)我國(guó)特殊的國(guó)情，在分離的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過(guò)度分離造成的風(fēng)險(xiǎn)，又能滿足多方利益相關(guān)者的利益要求，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
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