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注冊會計師分析范文1

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環境和內部環境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。

一、我國會計中介機構注冊會計師審計存在的問題

1．風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完 整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性?，F代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，也為審計帶來了更多的困難?，F代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度，審計風險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

二、完善我國會計中介機構注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。

4．對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。

參考文獻

[1]陳毓圭.風險導向審計的由來與發展.會計研究.2004(4).

注冊會計師分析范文2

【關鍵詞】注冊會計師；審計質量；對策

一、前言

近年來我國注冊會計師審計質量得到一定的提高，但是仍然存在很大質量問題。相關部門在對一些會計師事務所檢查中發現，有多家事務所出具了嚴重失實的的審計報告，涉及金額之大，給社會和投資者帶來巨大的損失。這些都說明我國注冊會計師審計質量的存在很多問題。出現這些問題，主要是由于低質量的審計報告主導了市場，社會公眾對高質量獨立審計服務的需求不強烈，使得一些企業和事務所串通起來，進行財務造假，誤導投資者。會計師事務所審計質量存在的問題主要表現在對已經查明的虛假的會計信息進行隱瞞不披露，和企業存在會計舞弊、造假而注冊會計師沒有查出來兩方面。

二、注冊會計師審計質量現狀分析

2012年，中注協繼續組織開展對證券資格事務所的執業質量檢查工作。此次檢查以實施會計審計準則、鞏固準則國際趨同成果為目標，加強對上市公司、金融保險機構、國有大型企業審計業務以及高新技術企業認定專項審計等新業務領域審計業務的監督檢查。中注協直接組織檢查了14家證券資格會計師事務所總所及其38家分所，15個地方協會按照中注協的統一部署對33家證券資格會計師事務所分所進行了檢查。檢查中，中注協抽調檢查人員110名，共檢查了320份業務底稿，其中上市公司業務底稿72份，其他業務底稿248份；地方協會共檢查了業務底稿184份。針對檢查中發現的問題，中注協對2家會計師事務所（含1家分所）和14名注冊會計師進行了懲戒。這次檢查結果表明，注冊會計師的審計業務質量令人擔憂。檢查中發現有多家家會計師事務所出具了嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，帶來巨大的經濟損失。經檢查發現，會計師事務所業務質量存在的問題主要表現在兩個方面：一方面對已經查明的財務會計信息虛假問題隱瞞未披露，另一方面沒有查出會計信息存在的虛假問題，存在重大疏漏。注冊會計師審計質量低下將會造成嚴重危害：損害會計機構及其從業人員客觀、公正、中立形象，損害投資者的切身利益，破壞信用機制，導致企業信譽下降，誤導投資者。

三、改善注冊會計師審計質量的對策

（一）加快注冊會計師審計的體制改革，改善注冊會計師執業環境

完善執業環境，首先要進行注冊會計師審計體制改革。注冊會計師協會應該發揮其作用，通過加強對會計師事務所和注冊會計師的監督管理和稽查力度，防范會計事務所之間不正當競爭行，創造公平的執業環境。注冊會計師協會還需要制定出對注冊會計師行業切實可行的監管措施，建立完善的行業監管體系。只有建立有效的監督機制，才能夠有效防范注冊會計師審計違規行為。同時中注協應加強行業自律建設，制定評判標準來評價會計師事務所及注冊會計師的執業情況。

（二）加強對注冊會計師職業市場準入的監管，規范市場競爭，規范審計收費

加強對注冊會計師職業市場準入的監管是指對進入注冊會計師行業的個人和機構進行嚴格的資格審查，通過嚴格篩選，淘汰那些不符合給行業條件機構和個人，以確保其執業水平。由于目前我國的注冊會計師行業市場準入門檻較低，會計師事務所數量過多，容易形成惡性競爭；另一方面，相關部門對事務所的審查往往形式化，如對會計師事務所的法人代表資格審查不嚴，導致整個行業水準層次不齊，審計質量根本得不到保證。通過對會計師事務所的規模提出更高、更嚴的要求，加強對注冊會計師職業市場準入的監管，控制會計事務所的數量，可以提高整個行業執業水準，同時又可以規范市場競爭。

（三）控制審計風險

審計風險的控制可以從審計前、審計中著手。審計前，與客戶簽訂業務約定書作用，明確會計師事務所和被審單位雙方權利和義務的重要文件，分清審計責任和會計責任；謹慎選擇客戶是會計師事務所防范審計風險另一措施，選擇管理較好的被審計單位，放棄陷入財務和法律困境的被審計單位以及內控制度不完善的被審計單位；審計前做好審計計劃，是控制審計風險的基礎，通過分析審計風險制定出切實可行的審計計劃。審計中，審計人員要嚴格按照審計程序進行執行，遵守相關的審計準則、規章和法律，要嚴格履行應有的審計程序，保持應有的職業謹慎和懷疑態度；出具謹慎恰當的審計報告，審計報告是注冊會計師實施一系列審計程序后對會計報表發表審計意見的書面文件，審計報告是審計工作的最終結果，應當真實地反映企業財務狀況和經營成果，出具的報告應當謹慎恰當?？刂屏藢徲嬶L險，審計質量也得到保障。

（四）進一步完善會計事務所內部質量控制制度

會計事務所內部控制制度是指為實現其審計目標、保證審計質量，而設置的公司治理結構、公司人事制度和內部質量控制制度等。完善的注冊會計師審計質量控制制度，是保證注冊會計師審計工作規范化、高質量的基礎。會計事務所建立一個健全的內部質量控制制度，需要有完善的全面質量控制體系和審計項目的質量控制體系。注冊會計師在負責某個審計項目時，應當執行全面質量控制政策和審計過程中適用于審計項目的質量控制程序，并考慮整個團隊人員的的專業勝任能力等因素；建立完善的監控程序需要授權專門的小組或人員執行內部監控，并且相關人員要保持一定的流動性；制度化的監控方案需要將監控的目的、范圍以及程序等基本問題形成文件，并保證有效實施；同時建立一套反饋系統，規定在檢查報告中發現的問題與控制執行人一起修訂，然后由具備決策權的人員對質量控制方針和程序的進行修改。通過建立和完善會計事務所的內部質量控制體系，進一步規范會計師事務所執業行為，提高會計師事務所執業質量，降低審計風險。

參考文獻：

[1]田光大.關于審計獨立性的思考.財會通訊，2010（9）：25

注冊會計師分析范文3

[關鍵詞]注冊會計師；審計風險；形成原因；防范措施

一、注冊會計師審計風險的含義

隨著社會的進步，我國的經濟也得到了飛速的發展，注冊會計師越來越受到人們的重視。但是在注冊會計師審計的過程中出現了一些問題，這些問題可能導致注冊會計師的審計報告失真，從而產生審計風險。各個國家對注冊會計師審計風險的定義不完全相同。首先從國際上來講，對國際審計準則的第二十五條解讀，可認為，當一個審計工作人員沒有盡到自己的義務就可能出現審計風險，如果工作人員不能辨認出虛假信息的時候或者無法提供與之相適應的意見，那么就會造成審計風險的產生。其次從美國的相關審計準則上分析，美國的四十七號審計準則中提到，審計風險是審計工作者在工作的時候沒有發掘出財務報表中的重大錯誤信息所造成的風險。最后從我國的角度進行分析，我國對這些準則進行了完善，其中最新的準則指出審計風險指的就是相關工作人員在陳述財務報表意見的時候，可能出現虛假陳述的現象，這樣就導致審計報告的失真。

二、注冊會計師審計風險的分類

（一）系統風險

系統風險是不可避免的，這跟國家的相關政策密不可分，是由國家對其進行宏觀調控的，并且隨著管理體制的變化而發生改變。而事務所在日常的工作中不可避免，它主要表現為兩個主要的方面，其一就是體制風險；其二就是規模風險。1、體制風險。不同的企業具有不同的財產所有制制度，審計正是隨著這一狀況的產生而出現的。但是各個國家的所有制形式又是各不相同的，這和各個國家的經濟體制密切相關。對我國的相關制度進行分析，眾所周知，我國是在二十世紀八十年代初期恢復注冊會計師制度的，在當時，很多事務所都是國有企業，他們在工作的過程中幾乎沒有什么壓力，因為在眾多事務所中不存在相互的競爭力。但是隨著改革開放制度的轉變，事務所的形式也發生了巨大的改變，陸續有合伙形式的事務所出現，這時候事務所的所有制性質就發生了變化，相互之間的競爭力也不斷加強，那么審計風險也隨著發生重大的改變，審計風險不斷增加。2、規模風險。隨著經濟的發展，社會中出現了很多事務所，這些事務所大小不一，服務種類和質量也是參差不齊。但是有一個非常明顯的特征就是數量非常多規模很小的事務所，這就導致在競爭中非常的激烈。（二）經營風險會計事務所在經營的過程中很難避免一些經營風險，這是由他們自身的內部管理體制所決定的。具體的經營風險如下：1、客戶維護風險。公司為了要保持相對固定的客戶群體，導致損失的可能性稱為客戶維修風險。每個企業都有一個相對固定的客戶群，但不同類型的企業形成不同的客戶群體。有些取得勝利是贏在了服務很好，贏得了客戶的很深的信任；而另一些人則依靠客戶的不合理要求，維護。2、市場開拓風險。一個公司充滿活力和生機的前提就在于要不停的去開拓市場。目前在我國出現了很多知名的會計公司，他們的工作重心就是不斷的創新，從而吸引更多的客戶。

三、形成審計風險的主要因素分析

1、審計技術方法的局限在審計的過程中，涉及到多種不同形式的審計方法，而這些方法的局限就極有可能導致審計風險的產生。從相關資料可以看出我國的審計比較依賴被審計單位的內部控制制度，而單位內部控制制度本身就存在一定的局限性，不能避免所有的錯弊內容主要側重于企業相關的制度。這種審計方法存在很大的缺陷，這已經不能適。隨著科技的進步以及計算機技術的普及，目前廣泛使用的是計算機抽樣審計方法，但是在這種審計方法對樣本的要求較高，一旦樣本不能很好的代表整體，審計風險必然產生。2、經濟活動的復雜審計的風險與被審計單位經濟活動的復雜程度也密切相關，如果被審計單位的規模很大，經濟活動非常復雜，那么將會給整個審計工作帶來很多麻煩和不可控因素。導致審計人員得出結論的正確性難度增加，風險也難以避免。3、審計法規、制度不健全自從改革開放以來我國的經濟發展十分迅速，經濟的快速發展，經濟活動日益復雜，為經濟責任審計帶來了前所未有的困難。然而，審計相關法律法規和相應審計制度還不是太健全，導致審計人員在審計的過程中，遇到新問題無法處理，有時，審計師不得不僅僅依靠經驗進行審計，這不僅增加了審計的難度，也造成了不可避免的審計風險。4、注冊會計師自身素質較低審計人員的自身素質在審計工作中至關重要，注冊會計師的主觀判斷會影響整個審計的最后結果。我國的法律法規并不健全，對注冊會計師的約束較少，這就使得注冊會計師在工作的時候有很大的任意性。一方面，目前我國注冊會計師的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上繼續教育的力度不夠，使審計風險不可避免；另一方面，一些注冊會計師缺乏必要的職業道德，在審計過程中尺度較大，使得審計風險增加。5、對客戶交易所處的外部環境缺乏了解審計工作人員的工作一般都涉及很多方面，只有了解實際情況才會對審計工作更加有利。企業是個十分復雜的機構，特別是大企業，管理的時候也十分麻煩，企業的管理層為了自身的利益很有可能會在賬本上做手腳，如果審計人員沒有了解這些情況，很有可能做出錯誤的判斷。除此之外，如果管理層之間出現矛盾，也很有可能會影響審計工作的最終結果。這些都是審計人員需要考慮的，只有將各種因素考慮在內，審計人員得出的結果才是最接近真實的。6、審計評價不準確審計評價是對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為，在一定程度上是對被審計單位的領導層工作的評價。然而，由于一系列的操作標準以及評價指標體系的不足，在審計過程中，審計評價會導致失真。例如，對審計事項的超范圍評價，評價內容過空，評價表述太過分散，評價的依據不統一。

四、注冊會計師審計風險的防范

（一）審計風險的防范應采取的措施

1、加強審計研究，發展審計技術審計人員工作的過程就是搜集證據的過程，因為審計人員的審計結果要有充足的證據來證明，要不然就不能保證審計結果的正確性，只會增加審計風險。在收集審計數據的時候一定要使用相應的辦法。提高技術水平與降低審計風險有著很大的關聯，因此，加強對審計的研究，發展審計的相關技術是從審計理論上，對降低審計風險有效。2、加強審計規范和職業道德建設為了規范審計人員的工作，我們首先要解決兩個問題。第一，嚴格要求審計工作人員的素質，這一點要從人事部門抓起，規定他們在招聘的時候要注意審計工作人員的素質問題，這是非常重要的，我們必須保證審計人員堅持職業道德。第二，制定審計工作人員的工作標準，我們要制定一個合理的操作說明書，并不需要特別仔細，只要有大致的提綱就可以，這樣工作人員在工作的時候只需要按照說明書上的步驟進行操作就可以了，這樣可以減少工作人員的人為出錯率，降低了審計風險。3、制定同業互查制度同業互查制度顧名思義就是同行業的互相檢查，這樣更加有利于審計結果的準確性。同行業都是相互競爭的，消弱他人就是壯大自己，所以同行業之間互相檢查就會非常嚴格，專挑別人的毛病，但是反過來，促使會計事務所工作更加規范、認真仔細，這樣良性循環下去對整個審計環境是十分有利的。如果這個制度能夠順利執行，我國的審計工作就會更加規范。

（二）改善審計界的環境

提高審計環境。降低審計風險必須切斷政府部門和會計公司的利益，確保人員，會計公司的財務，業務和實名與政府脫鉤。如果出現政府官員勾結會計事務所的事情，一定要從嚴處理，因為如果這樣的風氣不加制止，會計行業的環境永遠都不會改善。除此之外，會計事務所也要加強自我控制，嚴格要求自己，重視審計工作。審計人員在開展工作之前，一定要了解被審計單位的實際情況，不能盲目的工作，這樣就會減少很多不必要的麻煩。除此之外，我們還應了解客戶的組織機構，業務范圍，經營管理現狀，并對客戶內控制度及行業管理，政府調控情況取得較為全面的認識。

（三）注冊會計師事務所對自身的質量控制

社會審計組織的建立，必須符合國家規定的條件。即一個注冊會計師事務所要擁有一定數量具有從業資格的人員和必要的財產、資金，能夠獨立承擔民事責任；建立健全內控制度；加大提高會計人員的道德素質，這也是減少注冊會計師審計風險的很大的因素。綜上所述，注冊會計師審計風險的形成原因很多，但只要找到這些原因，并有針對性的采取防范措施，就可以在一定程度上降低注冊會計師的審計風險。

參考文獻

［1］王建勛.防范審計風險之我見[J].財稅與會計，2001（7）

［2］俞衛國.淺談審計風險的形成因素及防范對策[J].江西財稅與會計，2001（6）

［3］王軍波.略論審計風險控制[J].事業財會，2002（9）

注冊會計師分析范文4

一、注冊會計師法律責任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準則》等法律法規規定,注冊會計師是否承擔法律責任,關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款,或者未能保持應有的職業謹慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關法律法規,會計師事務所或注冊會計師應承擔的法律責任。導致注冊會計師法律責任的因素較多,需要進行分類分析。

(一)公司治理失衡

現代公司實行兩權分離,產生委托關系,由于所有者與經營者之間的目標不一致,經營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關各方造成經濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔相關的法律責任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴格遵守獨立審計準則的要求,應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業務進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風險。在此,必須分清其結果是由經營失敗還是由審計失敗引起,關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業素質與道德風險

注冊會計師的專業能力、職業判斷能力以及職業道德水平直接影響到審計結果的客觀公正性。在執業過程中沒有遵循獨立審計準則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經濟損失,注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。

注冊會計師職業的專業性要求較高,必須對財務會計等專業知識有一個準確的把握。從經濟學的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現道德風險。許多觀點認為注冊會計師的風險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關業務時都考慮過了其收益和風險的因素。而《中國注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準,在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業道德標準來要求自己。

(三)市場經濟體制不健全

首先,市場經濟條件下會計目標向多元化發展,既為經營管理責任服務,又為經營決策服務,從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風險的最有效方法,就是依靠法律手段來調節雙方的理解沖突。其次,證券市場的發展使得委托方與受托方的關系變得極不穩定,雙方關系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。再次,市場經濟即為法制經濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時,雙方不再依據行政權力與級別,而更多的是依據法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節會計信息處理與理解的沖突。由于外部環境的改變,使得現行各種法律中涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾,標準不一,導致了注冊會計師法律責任的復雜化。

(四)相關制度不完善

注冊會計師審計準則是一種行業規范,不能將其作為注冊會計師規避法律責任的依據,判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據審計準則。我國財政部只是對審計準則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。正確區分注冊會計師應承擔的法律責任對法院判決尤為重要,這些法律責任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔何種責任,是一個棘手的問題。

隨著市場經濟的發展,會計環境的不斷改變,在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中,有關民事糾紛的問題最多。可是有關民事責任方面的規定恰恰最不完善。實際當中,注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任和刑事責任,很少有民事責任。同時我國相關的法律也只是規定了事務所應進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發達國家的會計師事務所都是合伙制的,承擔的是無限責任,一旦發生重大違規行為,可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產。

二、完善注冊會計師審計責任的措施

(一)調整補充有關法律、法規,明確界定注冊會計師的法律責任

完善相關的法律、法規及其實施細則,使相關法律協調一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據的分歧與爭執,使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據而引起的注冊會計師法律責任風險。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準,它應該成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。但司法人員在審理注冊會計師法律責任的案件時,主要依據一般法律,對審計準則考慮甚少,因此要確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟?？梢?gt; ！

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業,必須建立、健全會計師事務所質量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責任,會計事務所不論承辦何種業務,都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。美國同業復核制度在改善會計事務所質量控制系統方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業復核制度,對于提高注冊會計師行業的執業質量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業的良性發展。

可以通過提取風險基金或購買責任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務所發生的財務損失。

注冊會計師分析范文5

行為學是運用心理學、社會學、人類學及其他有關學科理論來研究人類行為一般規律的學問，它使人們了解人的外在行為的心理機制，為其他學科提供了新的研究方法。從行為學角度分析舞弊成因，最具代表性的是伯洛格那等人提出的風險因子理論。風險因子理論認為，舞弊是由諸多因素（因子）綜合影響而成的。主要因子包括：一是舞弊的機會，指舞弊者實施舞弊的外在環境，如內部控制失效、懲罰措施缺乏、對舞弊者威懾力弱化、信息不對稱等。二是動機，指舞弊者實施舞弊的內心活動。如舞弊者因還債或賭博而貪污。三是道德品質，指舞弊者的思想品德。它與個人的內在特息相關。雖然貪婪等不道德品質不一定排斥好的結果，但對這類因素不加控制，將擴大舞弊的可能性。四是發現舞弊的可能性，指舞弊后被察覺的概率。這主要取決于制衡機制是否完善。五是懲罰的性質與程度，指對發現的舞弊予以懲處的形式及程度。

一、注冊會計師審計舞弊的動機與機會

應該承認，注冊會計師追求個人利益的動機是正常的，人的本性會促使其追求快樂與享受。注冊會計師追求經濟利益的動機應該得到社會的承認，認為注冊會計師“必須”保持“超然”獨立性只是人們的美好愿望，注冊會計師并非不食人間煙火。我們要做的不是否認舞弊的注冊會計師的正當和必然需求，而是應采取措施將他們追求利益的行為納入合法與合理的范疇。注冊會計師存在不同的需要結構，如注冊會計師有受到尊重和自我價值實現的動機，也有安全保障的需要。當安全受到威脅時，注冊會計師會在保持獨立性和進行協同舞弊中選擇后者。

動機是由需要轉化而來的，在轉化過程中，價值觀起著重要作用。價值觀是人對周圍客觀事物的總評價和對人生的基本看法，它決定了人對事物的取舍。盡管人的行為是以個人利益最大化為目標，但利益的內容不同，行為也有所不同。價值觀是影響審計行為動機的一個重要因素。

注冊會計師的行為動機可分為謀求經濟利益的動機和實現精神需要的動機兩個方面，一般來說，后者有助于實現其社會價值。我們不能要求注冊會計師在基本生活無保障的情況下實現社會價值，當然也不許其一味追求經濟利益，要將其實現社會價值的行為統一于謀求自身經濟利益的行為之中。

注冊會計師實施審計舞弊除了具有動機，還要有恰當機會。就上市公司的審計而言，注冊會計師和事務所需有特許資格的限制。這種資格準入制度在經濟學上是合理的。

在完善的市場機制環境下，會計師事務所應該“優勝劣汰”。但是由于我國證券市場尚處于不成熟階段，單純依靠市場機制無法實現對注冊會計師的有效選擇，政府干預便有了合理的理由?！笆袌鰷嗜胭Y格限制”是一種“門檻”，是管理機構對市場失靈做出的必要反應，是一種人為管制。它使社會公眾不花費社會資源對審計服務質量進行度量，而又能在一定程度上識別審計服務質量的高低，使審計機制能得以順暢進行。這種格式化契約安排，既可以保證注冊會計師質量嚴格的均一性，又可以減少交易費用。這便是對注冊會計師資格確認的經濟學描述。

我國對注冊會計師及會計師事務所執業資格的管理，總的來說，門檻是逐步提高的，如對于會計師事務所的實收資本、年度收入、風險基金或職業責任保險和注冊會計師的人數及其素質的要求越來越高，但具有濃厚的行政色彩，不是市場選擇的結果。在進入市場一個時期后，事務所缺乏有效的競爭和優勝劣汰機制，監督和處罰機制不到位，處罰力度不夠，年檢制度流于形式，容易導致資格成為一種終身制。

持有證券期貨相關業務許可證的會計師事務所的執業資格基本上是承傳的。在我國證券市場尚處于不成熟階段、各種約束機制尚不健全的情況下，由政府出面以行政手段對注冊會計師在證券市場的供給加以限制，是基于這樣的初衷：其一，盡量使那些無力執行證券業務的事務所遠離證券市場。其二，由于市場中供給者的數量受到嚴格控制，使得對他們的分別監管變得相對容易，減少了監管者的難度；其三，事務所在取得資格時需要付出成本，而資格的喪失則面臨巨大的利益喪失和名譽受損，有助于提高事務所執行證券業務時的違規成本。

二、注冊會計師審計舞弊的道德因素

道德是社會為了調整人們之間以及個人和社會之間的關系所提倡的行為規范的綜合。注冊會計師承擔著維護社會公共利益、促進市場經濟健康發展的義務。基于公眾的信任，這個職業才有自己的生存空間。從這個意義上講，在審計責任關系中，不僅存在著“股東――管理當局――注冊會計師”的顯性契約，而且存在著“社會公眾――財產管理者――注冊會計師”的隱性契約。正是這種雙重契約使得注冊會計師的社會人角色更加地突出和重要。如果職業道德受到侵蝕，審計職業本身的存在將受到威脅。

既然道德會危及到審計職業的存在與否，那么一些會計師事務所為何還會棄職業道德于不顧、置審計質量于不管呢？“囚徒困境”可以解釋此問題。

“囚徒困境”屬于博弈論范疇。“囚徒困境”的內含是，如果所有的人都遵守道德規則，大家都會得到利益；如果絕大多數人遵守道德規則而極少數違反，那么極少數人會在損害多數人利益的基礎上獲得更多的利益；如果大家都不遵守道德規則，那么，大家的境況都會很糟糕。

注冊會計師在面臨保持獨立性和協同舞弊的行為選擇時，是存在“囚徒困境”問題的。如果所有注冊會計師或事務所都遵守職業道德，保持獨立、客觀、公正的立場，發表公正的意見，那么整個行業的形象將得到提升，注冊會計師既可獲得自身經濟利益，滿足自我需要，也可實現社會價值。但是如果少數注冊會計師違反職業道德，實施審計舞弊，以獲得不正當收益，受此影響，多數以至所有從業者置職業道德于不顧，那么，整個審計職業就會喪失公信力，失去存在的意義。

要解決注冊會計師或會計師事務所之間的“囚徒困境”問題，就應注重對其行為約束和道德約束。對于協同舞弊的注冊會計師而言，行為約束和道德約束的目標就是促使注冊會計師保持應有的獨立性。獨立性包括實質獨立與形式獨立。實質獨立是“注冊會計師的靈魂”；形式獨立性有助于取得他人的信任?！扒敉嚼Ь场敝械臎Q策者有可能提高對對手保持獨立性的信任度，在相信對方會做出和自己同樣的道德行為、出具正確的審計意見時，決策者會選擇保持獨立性，而不會選擇協同舞弊行為，從而避免非理性化結果的出現。

三、注冊會計師審計舞弊被發現的可能性及發現后受到懲戒的程度

審計的產品是審計報告。從形式上講，不同會計師事務所出具的審計報告沒有差別，都是依照審計準則形成的；但實質上，不同會計師事務所所提供審計產品的質量是有差異的，甚至差異是巨大的。審計產品使用者限于其能力、成本等因素難以對審計質量進行準確評價，尤其是社會公眾，更是無法對審計產品質量加以直接評價。我們至今尚未發現強有力的實證證據證明“審計產品的質量差異應該能被審計產品使用者所察知”，也就是說，信息不對稱使審計市場難以像商品市場一樣直接向使用者傳遞產品質量高低的信號。對于審計質量，主要有財政部門、審計機關、證監會等方面所進行的行政性質的監督或監管以及注冊會計師協會的行業自律。這種監督和自律發揮了較為重要的作用，但由于監管主體之間缺乏協調、監管手段乏力、處罰標準不一，未形成有效的監管機制，不能保證監督或監管的全面性和系統性。財政部2003年8月對全國百家會計師事務所進行調查，對于“當前不同政府部門對CPA行業監管中最為主要的問題”，78.26%的事務所認為存在多頭監管，59.78%認為存在重復檢查，58.7%認為檢查部門標準不一，33.7%認為處罰標準不一，平均一家事務所一年要接受3至4個政府部門的檢查。在這種背景和環境下，對于注冊會計師審計舞弊問題，其發現的可能性是較低的。應該說，較低的舞弊發現率在一定程度上構成了舞弊進一步發生的原因。

對于發現的注冊會計師舞弊行為，應采取措施進行懲戒。懲戒的目的就是威懾、制止和預防犯罪。一般來說，加大懲罰程度能夠降低增加犯罪者的犯罪成本，從而降低犯罪率。但并不是懲戒的力度越大越好，否則，會事與愿違。就我國目前對于注冊會計師舞弊的懲戒程度來講，似有過輕之嫌。我國針對注冊會計師舞弊行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、罰款等行政方式，追究其刑事責任和民事責任的較少。根據1993年到2002年中國證監會的處罰公告，在對會計師事務所的處罰中，沒收非法所得、罰款、警告、通報批評和內部通報批評占絕對比重為85.72%，總罰金460萬元，沒收非法所得總計380萬元，較為嚴厲的處罰包括撤銷證券業務資格和暫停證券業務資格，僅占14.28%；對注冊會計師的處罰中罰款、警告、通報批評和內部通報批評占80.46%，而市場禁入、撤銷證券業務資格和暫停證券業務資格只占19.54%。另外，盡管2002年最高人民法院了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，但是“只對已被證券監管部門做出生效處罰決定的案件進行”、“不接受集團訴訟”等前置條件的存在使得注冊會計師被訴訟的風險還是很小?？梢?，單一的行政處罰手段降低了法律的威懾效應，在某種程度上使參與舞弊的注冊會計師們懷有僥幸心理，縱容了注冊會計師的舞弊行為。

另外，由于我國會計師事務所主要采取有限責任制，多數會計師事務所的注冊資本僅為幾十萬元，再嚴重的舞弊行為，簽字注冊會計師也不會從經濟上受到重創。中天勤的合伙人戲稱“十八天后又是一條好漢”，受到行政處罰后帶著業務又投奔了新的會計師事務所。湖北立華先后為活力28、康賽集團、湖北興化、興發集團和幸福實業等五家上市公司出具虛假的審計報告，解散不久又成立了新的事務所。據有關資料統計，從1981年恢復注冊會計師制度至今，有關方面對從業人員實行“終身不得從事注冊會計師行業”處罰的，不過10余人。由于監管力度嚴重不足，違規的風險和收益極不對稱，對違規者起不到應有的震懾作用。雖然管理舞弊是注冊會計師審計舞弊的前提，但這不應該成為注冊會計師放棄最后一道防線的理由。懲戒注冊會計師造假需要加大處罰力度，以起震懾和防范作用。

四、結論及建議

綜上所述，筆者得出這樣的結論：注冊會計師在審計活動中基于滿足特定的利益需要，并將需要轉化為動機，在機會、收益、舞弊被發現的可能性及發現后受到處罰程度等因素整體許可的前提下，舞弊由此產生。針對注冊會計師的審計舞弊問題，筆者提出下列建議：

（一）提高注冊會計師審計舞弊被發現的可能性。其主要措施是有關注冊會計師審計質量監控部門建立健全注冊會計師審計舞弊監督檢查的制度及拒絕審計舞弊的利益保障機制，如優化監控覆蓋面、監控時間、監控方式、監控結果的處理，對拒絕協同被審計單位進行舞弊的注冊會計師應給予物質和精神上的獎勵等。

（二）減少道德低下或有違規記錄的注冊會計師執行審計業務的機會。其主要措施如限制其市場準入甚至吊銷其執業資格證書，不分派其執行審計風險較高的審計項目；或通過培訓等途徑提高其道德水平以使其符合執業標準的要求。

注冊會計師分析范文6

一、國內研究現狀

我國自1980年恢復審計制度以來,對審計風險的認識主要分為三個階段:(1)對審計風險認識的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊會計師幾乎不承擔任何風險,其主要任務是實現自身的發展,并且也順利地渡過了謀生存的第一關。(2)對審計風險的初步認識階段(1992年-1995年)。在這一階段我國正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》等有關法律文件,這不但標志著對審計風險認識的加深,更為判定注冊會計師審計質量提供了初步的依據。審計風險的主要來源開始由職業內部轉為職業內部和外部。(3)審計風險研究的縱深發展階段(1996年-現在)。在這一階段,我國對審計風險的形成、性質、特點等進行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現代審計風險模型的基礎上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計風險。但是與不斷發展的實踐相比我國審計理論研究至今仍不成熟,特別是對于審計風險及控制的研究。在各類關于審計的書籍中論述審計風險的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節簡單介紹,很難對其有深入的了解?，F有的關于審計風險的認識散見于各審計雜志和刊物,并且僅限于定性,多數呈現出就風險論風險的局面。因此,深入研究審計風險,特別是對于審計風險的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊會計師審計風險控制存在的問題及原因

目前,許多會計師事務所的審計風險控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計風險意識和控制管理措施。結合我國的具體情況,事務所的審計風險控制主要存在以下幾方面的問題:

(一)審計業務文書不規范。審計報告、審計決定書等審計業務文書不但是審計工作成果和質量的最終體現,同時也是審計風險的重要載體。審計業務文書的質量直接影響到審計風險的控制。

(二)會計師事務所體制不當。我國的會計師事務所由于發展的時間還不長,在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據《注冊會計師法》的規定,我國可以設立合伙制會計師事務所和有限責任制的會計師事務所?，F在我國大約有90%的事務所采用有限責任制。合伙制這種形式,由于它的實質是會計師以無限責任的形式承擔業務失誤或作假所造成的風險,相當于以自己的損失來擔保業務的質量和真實性,因此可以彌補有限責任制的一些不足。但是合伙制的缺點也很明顯,由于連帶責任的存在,各合伙人不僅要對自身的行為負責,還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔責任,在某種程度上不利于事務所的穩定,同時由于事關切身利益,也可能由于過于謹慎而導致工作效率低下。因此。對會計師事務所來說,這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計風險。

(三)注冊會計師風險管理制度不完善。在我國,注冊會計師風險管理制度存在嚴重的問題,主要表現在:

第一,風險管理制度執行不力或不執行。存在此類問題的會計師事務所雖然對審計風險有一定認識,并制定了相應的風險管理制度,但在實際業務中執行極為不力,甚至不執行,致使制度形同虛設。這種“有法不依”的狀況與無審計風險管理制度沒有多大區別,要使審計風險得到很好的控制是不可能的。

第二,風險管理缺乏系統性。相當一部分會計師事務所已經對審計風險加以重視,并懂得回避風險,不再單純地追求客戶規模的擴大,并在接受委托時對客戶進行必要的選擇。但對審計風險進行管理的手段還是不系統的、零星的,如對風險只是簡單評估,只涉及了部分風險因素,沒有科學的評價和控制等等。

第三,對潛在風險重視不夠。審計風險具有潛在性、復雜性。風險管理不僅應當對大量有規律可循的風險進行管理。還應重視新的潛在的風險。而會計師事務所在進行風險管理時,多重視前者的管理而忽視了后者,導致審計風險管理出現偏差,從而影響審計工作的質量。

第四,風險管理的執行缺乏一致性。注冊會計師在進行審計時經常對不同的企業實行差別對待。如對大企業比較重視,而對中小企業重視不夠:對上市公司相對重視,而對非上市公司重視不足。實際上。不論企業規模大小同樣存在風險,這種對不同企業的區別對待會影響審計風險的管理。并且注冊會計師對大企業的內部控制的過分信任會影響對風險的評估,亦會降低審計工作的質量。

風險管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計師事務所,他們往往忽視了審計風險,置審計客戶的信譽和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業務收入,片面追求業務規模的擴大,對審計業務基本上“來者不拒”。因此,產生審計失敗是必然的。 (四)注冊會計師獨立性不高。獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,它的缺乏影響審計風險。獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務質量讓人質疑,勢必會加大注冊會計師的審計風險。

(五)審計工作計劃編寫不嚴格?！丢毩徲嬀唧w準則第3號~審計計劃》規定:編制審計計劃是審計工作的重要組成部分,其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領域的關注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內容,但是在實際工作中,許多會計師事務所針對經常服務的常年老客戶,出于對他們的信賴,并不編制完整的審計計劃。這樣,當這些客戶公司的經營環境發生重大變化和發生重大的交易事項時。就無法引起事務所的足夠重視,一些事務所甚至對新客戶也不編制嚴格的審計工作計劃,這樣造成的后果可能會更嚴重。

(六)分析性復核沒有被執行。《獨立審計具體準則一分析性復核》規定,分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數據和相關信息的差異,分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用,在很多會計師事務所的執業過程中,長期以來幾乎都沒有執>

:請記住我站域名/ (七)審計費用較低。審計費用較低是制約我國注冊會計師業發展的因素。審計費用較低,會計師事務所就不可能花費大量人力、物力去審計某一個項目,審計質量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務所之間不惜競相殺價,壓低收費。這些行為的存在,說明我國審計人員的風險意識較為淡薄,光想到怎樣賺進來,沒想到將來會賠出去。我國大多數城市的財政機關都為會計師事務所制定了最低收費標準。收費標準一般以資產或資本總額等指標為參照,而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。因而,往往同樣規模的客戶,審計人員苦樂不均,從而也增加了審計的風險。

三、注冊會計師審計風險控制對策

(一)改進法律條文,制定相關準則

? 2010年9月1日,國家審計署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》{以下簡稱《審計準則》),并從2011年1月1日起實施。新《審計準則》共包括七章內容。重點對如何進行審計計劃安排,如何有效開展審計現場實施工作,如何提高審計質量,降低審計風險和明確審計責任進行了規定。新《審計準則》是適應新時期我國審計環境新變化而從行為上全面規范審計機關和審計人員履行法定審計職責,通過明確職業標準來客觀評價審計工作質量,也是各級審計機關制定審計業務操作規程的基本依據。新《審計準則》的頒布,對促進審計工作的法制化、規范化和科學化具有十分重大的意義。

因此,提高我國注冊會計師執業水平,進而整體上提高我國上市公司會計信息質量,應該需要從整體上提高相應的法律風險水平,制定更加完善的審計準則,包括對舉證責任的修正、賠償風險的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強注冊會計師的社會責任感。

(二)形成合理的會計師事務所體制

目前,在世界各國所有的不同的組織形式中,有限責任合伙制是當今注冊會計師職業界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代。其最大的特點在于,它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優點,又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務所以全部資產對債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人之間不相互承擔連帶責任。在我國實行有限責任合伙制有許多優點。首先,這種形式與有限責任制相比,提高了注冊會計師的違規成本,促使注冊會計師增強了風險意識,提高了其規避風險的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價,在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會計師事務所的穩定與發展。因此有限責任合伙制會計師事務所,是合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所兩者優化組合的結果。它體現了廣大社會公眾對注冊會計師行業的要求,是有利于會計師事務所擴大規模的組織形式。但是進行會計師事務所的體制改革是一個漫長的逐漸的過程。首先重要的一點是建立起相應的法律法規。我國現行的《注冊會計師法》是唯一對注冊會計師行業各個方面做出明確規定的法律,但它只規定有限責任制和合伙制這兩種事務所組織形式存在。因此,還需要建立有限責任合伙制相關的法律規定。其次就是在有限責任合伙制的組織形式下,事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人之間不相互承擔責任。這就存在各合伙人之間責任的明確問題?，F實中,可能會存在責任劃分不清的現象。會計師事務所通過體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個健康發展的審計風險管理主體將有利于審計風險的控制。

(三)提高從業人員素質,加強職業道德建設

社會審計要求注冊會計師應客觀、公正、獨立地執業,而高素質的執業人員是保證執業質量的關鍵。

(四)嚴格會計師事務所的內部質量控制

在生產制造企業里,產品的質量是企業制勝的關鍵。對于會計師事務所來說嚴格的質量控制也很重要。審計風險管理的重要內容之一就是提高內部質量控制,相應的事務所內部質量控制的提高將會減少審計風險,有利于審計風險管理?！吨袊詴嫀熧|量控制基本準則》第二條規定:質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求,而制定和運用的控制政策和程序。質量控制政策是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略:質量控制程序是指會計師事務所為貫徹執行質量控制政策而采取的具體措施和方法。事務所應該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機制,建立事務所內部的質量控制政策和程序。

(五)提高注冊會計師審計的獨立性

對注冊會計師獨立性的威脅,會加大審計風險,能夠保持注冊會計師超然的獨立性,也是審計風險控制的一個重要方面。注冊會計師要保持審計的獨立性,不僅要保持其形式上的獨立,也要保持其實質上的獨立。每個會計師事務所都應該確定相應的政策和程序,以使會計師事務所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應有的獨立,注冊會計師必須具有誠實正直的品質,并拒不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經濟利益的影響。

(六)提高注冊會計師的審計風險意識

注冊會計師的審計風險意識要貫穿于整個審計計劃過程中,從業務委托到出具審計報告,都要加強審計風險的意識。(1)業務承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風險。要避免簽約風險,注冊會計師要對被審單位有深入的了解。(2)審計執行階段。注冊會計師在審計的執行階段,要嚴格按照審計程序,對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監控。(3)審計報告階段。注冊會計師在出具審計報告階段,主要是考慮出具何種類型的審計報告。審計報告主要有四種類型:標準無保留意見的審計報告:保留意見的審計報告:否定意見的審計報告:無法表示意見的審計報告。一般來說,注冊會計師出具標準無保留意見審計報告的審計風險大,而發表其他類型的審計報告的審計風險相對較小。注冊會計師應該根據所發現問題的一嚴重程度以及對財務報表整體是否構成影響來判斷審計意見的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。注冊會計師只有具有強烈的風險意識,并對審計風險引起足夠的重視,把對審計風險的管理當作與個人切身相關的事情,才能達到控制風險的目的。

(七)充分運用分析性復核程序

分析性復核程序在整個審計過程中起著很大的作用,注冊會計師如果不適當運用分析性復核程序,則可能會增加審計風險甚至導致審計失敗。因此,注冊會計師應在審計各個階段運用分析性復核程序,具體包括:第一、在審計計劃階段,幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍:第二、在審計實施階段,直接作為實質性測試程序,以提高審計效率和效果:第三、在審計報告階段,對會計報表進行整體復核。

(八)規范會計師事務所審計收費

要規范審計收費,首先要了解審計收費的構成。在美國,注冊會計師審計收費一般包括三個部分:第一、產品費用,也就是執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用