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隨著境外業(yè)務(wù)的增長，石油企業(yè)的境外業(yè)務(wù)審計(jì)工作也日益得到重視和加強(qiáng)。對境外項(xiàng)目開展物資管理審計(jì)將對石油企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，有效預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免造成經(jīng)濟(jì)損失，為資金和資產(chǎn)安全提供有力保障。本文從石油企業(yè)境外項(xiàng)目的特點(diǎn)出發(fā)，有針對性地對如何開展境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的方式、方法進(jìn)行了系統(tǒng)分析和探索。

一、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)概述

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的含義

境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)是指通過對境外項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需設(shè)備、材料的采購、運(yùn)輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財(cái)務(wù)核算一系列活動(dòng)的計(jì)劃、組織、控制等管理工作進(jìn)行復(fù)核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)境外項(xiàng)目物資管理水平不斷提升。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的特點(diǎn)

（1）不同項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境千差萬別。境外項(xiàng)目所在國經(jīng)濟(jì)水平、社會環(huán)境、國際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型、管理水平、員工素質(zhì)、當(dāng)?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z言也不一樣。（2）審計(jì)鏈條長。石油企業(yè)境外項(xiàng)目多位于不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大部分物資需要從國內(nèi)購買，自主采購物資較少。境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)涉及到從物資采購、報(bào)關(guān)發(fā)運(yùn)、境外入關(guān)、入庫、保管、出庫使用和財(cái)務(wù)核算等全過程的審計(jì)。（3)審計(jì)方式與國內(nèi)項(xiàng)目不同。因出入境管制等方面的原因，對境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)不可能像國內(nèi)項(xiàng)目那樣同時(shí)對多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行物資管理專項(xiàng)審計(jì)。

二、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則和方法

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則

一是因地制宜,要充分考慮到所在國的審計(jì)環(huán)境情況和會計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是內(nèi)外結(jié)合，要同時(shí)考慮到國內(nèi)和項(xiàng)目所在國的會計(jì)準(zhǔn)則和物資管理制度規(guī)定。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以物資管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)對象。四是簡化原則，因境外項(xiàng)目規(guī)模所限，不能按照國內(nèi)物資管理的細(xì)化水平進(jìn)行衡量。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)方法

一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項(xiàng)目物資管理鏈條長，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項(xiàng)目物資管理水平。二是抓住物資管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既要考慮物資管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮境外項(xiàng)目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、當(dāng)?shù)胤梢?guī)定及會計(jì)準(zhǔn)則不同帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)及具體措施

（一）審計(jì)重點(diǎn)

境外項(xiàng)目物資管理涉及從計(jì)劃、采購到消耗、核算的整個(gè)過程。從物資管理風(fēng)險(xiǎn)的角度看，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計(jì)劃執(zhí)行過程、物料消耗過程、直采物資、庫房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個(gè)方面的合理性、合規(guī)性和合法性。

（二）境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的具體措施

境外項(xiàng)目物資管理有其自身的特點(diǎn)和管理原則，據(jù)物資管理風(fēng)險(xiǎn)角度歸納出境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，圍繞8個(gè)重點(diǎn)對境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)進(jìn)行分析和探索，以提高審計(jì)的效率和效果。

1.審計(jì)內(nèi)外賬物資核算差異合理性

因國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與項(xiàng)目所在國會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，境外項(xiàng)目一般會依據(jù)項(xiàng)目所在國法律和會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置外賬來對項(xiàng)目進(jìn)行核算，同時(shí)，為了便于國內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會依據(jù)國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置內(nèi)賬。國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則對原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認(rèn)定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)等都會對內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)際審計(jì)過程中，應(yīng)提前搜集國內(nèi)和項(xiàng)目所在國會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關(guān)規(guī)定，并對稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行綜合評價(jià)。

2.審計(jì)到岸物資的投資決策過程合規(guī)性

項(xiàng)目所在國法律對進(jìn)口物資具有嚴(yán)格的規(guī)定，除了嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進(jìn)行進(jìn)口限制外，還對進(jìn)口物資特別是進(jìn)口設(shè)備的入關(guān)屬性有嚴(yán)格規(guī)定。如有的國家規(guī)定進(jìn)口石油設(shè)備必須以甲方的名義入關(guān)，并在一定年限內(nèi)辦理出關(guān)再入關(guān)手續(xù)；有的國家規(guī)定在當(dāng)?shù)刈缘淖庸静拍軐M(jìn)口設(shè)備辦理永久入關(guān)，當(dāng)?shù)刈缘姆止局荒苻k理臨時(shí)入關(guān)，臨時(shí)入關(guān)期限屆滿必須辦理出關(guān)。在對境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核進(jìn)口設(shè)備入關(guān)是否符合當(dāng)?shù)胤刹⒃u定相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在對某境外項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評定時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在當(dāng)?shù)刈缘氖欠止荆擁?xiàng)目對主要設(shè)備辦理了永久性入關(guān)，因相關(guān)設(shè)備永久性入關(guān)免關(guān)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后給該項(xiàng)目開出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項(xiàng)目帶來了較大損失。

3.審計(jì)物資采購計(jì)劃執(zhí)行過程合規(guī)性

境外項(xiàng)目的物資采購中因未按計(jì)劃實(shí)施采購產(chǎn)生許多問題。在審計(jì)物資采購計(jì)劃執(zhí)行情況時(shí)，要特別關(guān)注采購單項(xiàng)是否嚴(yán)格控制在計(jì)劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過國內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計(jì)劃部門審批直接采購的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容。往年在對某境外項(xiàng)目物資計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目年初下達(dá)計(jì)劃從國內(nèi)采購的一批物資已到庫、部分已消耗，但未入庫也未進(jìn)行賬務(wù)處理。究其原因，主要是國內(nèi)物資采購部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購部門與境外項(xiàng)目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達(dá)項(xiàng)目。審計(jì)組提出建議：國內(nèi)物資采購部門與境外項(xiàng)目溝通渠道應(yīng)保持雙向暢通，在辦理物資出關(guān)手續(xù)后，及時(shí)將關(guān)單明細(xì)以電子形式傳遞到境外項(xiàng)目，境外項(xiàng)目在收到物資實(shí)物和報(bào)關(guān)單后及時(shí)反饋。

4.審計(jì)物料消耗過程的真實(shí)性

物資消耗情況審計(jì)是境外物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，物資消耗的核算是否正確直接關(guān)系到境外項(xiàng)目的損益是否真實(shí)。審計(jì)過程中應(yīng)主要關(guān)注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點(diǎn)表數(shù)量是否一致。在對某境外項(xiàng)目物資消耗情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目財(cái)務(wù)對賬面物資進(jìn)行分期攤銷，年底根據(jù)庫存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項(xiàng)目未配備專門的庫管員，物資盤點(diǎn)工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因?yàn)槭┕さ脑颍鳂I(yè)經(jīng)理不能按時(shí)提供盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計(jì)組提出建議：應(yīng)嚴(yán)格按照物資實(shí)際消耗來核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應(yīng)保證至少每個(gè)季度對物資消耗情況進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

5.審計(jì)直采物資采購過程的合規(guī)性

因項(xiàng)目急需、所在國能夠采購所需物資且價(jià)格合理的情況下，公司允許項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刂苯硬少彙Ｔ趯χ辈晌镔Y進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：是否經(jīng)過計(jì)劃審批，采購過程是否合理，是否存在通過直采變相購買固定資產(chǎn)的情況。對某境外項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目2009年從當(dāng)?shù)刈再徔照{(diào)43臺，活動(dòng)板房7間，均一次性計(jì)入材料成本。究其原因，主要是該項(xiàng)目為了核算簡便，繞過公司計(jì)劃部門審批，直接從當(dāng)?shù)夭少彛瑖?yán)重違反了公司直采物資相關(guān)規(guī)定。審計(jì)組提出建議：空調(diào)和活動(dòng)板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關(guān)核算辦法分別對空調(diào)和活動(dòng)板房進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并登入臺賬，按期折舊、攤銷，做好實(shí)物管理，追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.審計(jì)庫房管理的合規(guī)性

庫房管理是境外項(xiàng)目物資管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因各境外項(xiàng)目基本情況、工作語言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫房管理情況審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注物資臺賬的建立及更新情況，臺賬與實(shí)際是否相符，物資盤點(diǎn)情況及盤盈、盤虧的處置等。在對某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在未定期盤庫、臺賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨(dú)立開展庫房管理工作，物資管理水平不高。審計(jì)組提出建議：實(shí)現(xiàn)庫房管理人員和設(shè)備的專業(yè)化，庫房管理信息化。在人員上，國內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，幫助盤庫建賬。在設(shè)備上，推行境內(nèi)外一體化、多語種的物資管理系統(tǒng)，實(shí)行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，并向精細(xì)化和可視化方向邁進(jìn)。

7.審計(jì)固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性

固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項(xiàng)目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯(cuò)誤的歸類將直接影響到項(xiàng)目的損益。在對境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺賬建立情況和實(shí)物管理情況，是否按期計(jì)提折舊、攤銷，庫房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開來。在對某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進(jìn)行核算與管理。究其原因主要是由于項(xiàng)目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計(jì)組提出建議：對現(xiàn)有庫存進(jìn)行清查盤點(diǎn)，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進(jìn)行臺賬登記，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

8.審計(jì)廢舊物資處置的合規(guī)性

境外項(xiàng)目同樣會產(chǎn)生報(bào)廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對廢舊物資的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在2臺報(bào)廢的皮卡車，其中1臺已達(dá)到報(bào)廢年限，但尚可使用，另1臺已經(jīng)完全廢棄。2臺車一直放在車庫，占用車庫，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項(xiàng)目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項(xiàng)目尚未開始對廢舊物資實(shí)施處置。審計(jì)組提出建議：境外項(xiàng)目應(yīng)該按照集團(tuán)公司廢舊物資管理辦法，認(rèn)真進(jìn)行廢舊物資的計(jì)劃申請和處置。

四、結(jié)語

因境外項(xiàng)目情況有所相同，對石油企業(yè)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)會遇到各種各樣的問題，不僅限于以上論述中提到的情況。本文通過審計(jì)案例分析，簡要闡述了石油企業(yè)境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)及應(yīng)對措施，希望對跨國企業(yè)加強(qiáng)境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)、促進(jìn)境外項(xiàng)目物資管理水平提升有所幫助。

作者:蔡敏 單位:長城鉆探工程有限公司