摘要：從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)思路、實踐操作三方面，分析“營改增”對工程管理專業(yè)教學(xué)的影響，“營改增”后工程管理專業(yè)教學(xué)面臨的挑戰(zhàn)，提出對策。

關(guān)鍵詞：營改增；工程管理專業(yè)；教學(xué)改革

“營改增”是指將以前繳納的營業(yè)稅課稅項目改成繳納增值稅，營業(yè)稅以含稅收入為基數(shù)增收，是營業(yè)額和營業(yè)稅率的乘積，只與營業(yè)額的大小有關(guān)，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，用成本中的進項稅額抵扣營業(yè)收入中的銷項稅額，差額部分就是應(yīng)繳增值稅，增值稅是價外稅。建筑業(yè)實行營改增，雖然稅率由3%增加到11%，但由于抵扣了成本中的進項稅，可以避免現(xiàn)行重復(fù)納稅現(xiàn)象，使稅負(fù)征收更加合理。2018年5月1日起，建筑業(yè)增值稅將繼續(xù)降低至10%，實際納稅負(fù)擔(dān)進一步降低。同時，規(guī)范了建筑行業(yè)各企業(yè)的行為，減少偷稅漏稅現(xiàn)象，也徹底擺脫了收入對營業(yè)稅的直接決定作用，可以促進建筑企業(yè)對新工藝、新技術(shù)的投入，促進核心競爭力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整[1]。2016年5月1日起，“營改增”試點在全國范圍全面鋪開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)等均在試點范圍之內(nèi)。作為工程管理專業(yè)的主干核心課程，房地產(chǎn)開發(fā)與投資、建筑工程概預(yù)算、工程經(jīng)濟學(xué)、招投標(biāo)與合同管理、工程項目管理等，均受到“營改增”的影響，課程從教學(xué)內(nèi)容、思維方式、實踐操作等方面均要做重大調(diào)整。

一、對工程造價相關(guān)課程的影響

（一）教學(xué)內(nèi)容

為適應(yīng)建筑行業(yè)的“營改增”，國家和地方造價管理部門先后頒布了配套的預(yù)算計算規(guī)則和程序。其中，變化最大的是稅前工程造價均以除稅的人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、規(guī)費為基數(shù)，因此，人、材、機、取費除稅工作就成了“營改增”的關(guān)鍵工作[2]。另有變化的是將城市維護建設(shè)稅、教育費附加等費用不再單獨列到稅金附加里，而是并入企業(yè)管理費，管理費的費率在以前費用定額的基礎(chǔ)上也做了相應(yīng)調(diào)整。“營改增”也影響到招投標(biāo)與合同管理、工程項目管理、房地產(chǎn)開發(fā)與投資、工程經(jīng)濟學(xué)等課程內(nèi)容。造價變動使投標(biāo)報價、項目成本控制等隨之變化。工程經(jīng)濟學(xué)中，在計算利潤時對收入、成本等都要做除稅處理。房地產(chǎn)項目的經(jīng)濟評價中，對成本、收入的除稅處理更為復(fù)雜，國家稅務(wù)總局針對出讓土地沒有進項抵扣銷項的特殊性，出臺了相應(yīng)的實施細(xì)則[3]。因此，這些課程的教學(xué)內(nèi)容都應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。

（二）教學(xué)思路

摘要:為了促進小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，相關(guān)部門出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文根據(jù)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，通過計算比較不同類型的企業(yè)稅負(fù)率，來確定選擇哪種企業(yè)類型有利于降低企業(yè)稅負(fù)率。

關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠；企業(yè)類型；稅負(fù)率

在我國，成立企業(yè)可以選擇的類型有很多，但不同的選擇會影響企業(yè)后續(xù)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇，實現(xiàn)稅負(fù)率最低化。

一、我國現(xiàn)有的主要企業(yè)類型

(一)個體工商戶

個體工商戶是指公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人或家庭。個體工商戶的債務(wù)，以個人經(jīng)營的，以其個人財產(chǎn)承擔(dān)；以家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔(dān)；無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔(dān)。

(二)合伙企業(yè)

摘要：為了扶持我國電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，國家出臺了多項針對電網(wǎng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)通常會依據(jù)這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)進行稅收規(guī)劃，申請企業(yè)符合的優(yōu)惠。納稅籌劃是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中選擇最適合企業(yè)以及最能有效提高稅收利益的方案和決策。但就目前電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理方面而言，仍存在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，因此，本文通過對稅收優(yōu)惠政策進行分析，提出了一系列幫助電網(wǎng)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；財政管理；稅務(wù)風(fēng)險

0引言

財務(wù)管理關(guān)乎企業(yè)的最基本利益，良好的企業(yè)管理能夠幫助企業(yè)獲得更多的利潤，創(chuàng)造更大的價值。在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭取利益是重要的一部分，合法合規(guī)統(tǒng)籌稅務(wù)管理不僅能夠幫助企業(yè)獲利，還能幫助政府，尤其是企業(yè)納稅所在地政府的財政工作良好開展，同時還有利于國家立法的原則、精神在本地區(qū)得到有效貫徹。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意做好稅收管理和規(guī)劃，避免因為稅務(wù)管理不當(dāng)，引起納稅處罰。

1稅收的內(nèi)涵和重要意義

稅收是國家向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要、建設(shè)和發(fā)展社會所收取的財政收入的一種，是一種重要的政策工具，同時也是保證人民生活和國家發(fā)展的重要工具。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，對于不按時繳納收款的企業(yè)和個人，其信譽問題將被記錄，情節(jié)嚴(yán)重或拒不繳稅的，將進行法律制裁。

2企業(yè)稅收管理和規(guī)劃的重要性

［提要］ 在我國互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管中，互聯(lián)網(wǎng)交易和以互聯(lián)網(wǎng)為依托的新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)在拉動就業(yè)、促進國內(nèi)消費與對外貿(mào)易，推動經(jīng)濟增長方式由投資驅(qū)動向消費驅(qū)動的轉(zhuǎn)型方面發(fā)揮著無法替代的作用。本文研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下個人所得稅管理存在的不足及發(fā)展建議，希望能夠為我國個人所得稅法完善帶來幫助。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；個人所得稅法；建議；網(wǎng)絡(luò)直播

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下直播行業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）發(fā)展概述。經(jīng)濟發(fā)展促進了社會進步，同時也促進了信息技術(shù)的革新，促進了網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟的結(jié)合，各種虛擬形式的經(jīng)濟形式逐漸出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)賬號、虛擬交易、虛擬貨幣和商品等成為了新時代財富的獨有表現(xiàn)形式。網(wǎng)絡(luò)主播作為新出現(xiàn)的事物，主要是主播個人通過在網(wǎng)上直播的行為獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金以外的網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的形式，通常為直播平臺提供了平臺幣、虛擬禮物等被廣泛認(rèn)可的方式，這也是主播所得的途徑。直播平臺提供的這些所得雖然與傳統(tǒng)的貨幣或?qū)嵨锏葌€人所得有所不同，但是由于其可以轉(zhuǎn)化成消費能力，所以應(yīng)當(dāng)和傳統(tǒng)所得一樣納入個人所得稅的課征范圍。目前，我國實行的混合稅制模式，形成了不同類型收入在納稅時扣除制度、稅率和計征周期等細(xì)節(jié)上存在著明顯區(qū)別，而主播和直播平臺之間的關(guān)系認(rèn)定比較困難，因此其雙方的收入和法律性質(zhì)必然有所區(qū)別，影響到具體的稅負(fù)。網(wǎng)絡(luò)主播在進行直播時，通常所得為工資收入和勞動報酬，但是直播中同時產(chǎn)生了禮物饋贈、與平臺的商業(yè)分紅及其他不明確的收入。

（二）勞動所得與資本利得。通過自身勞動創(chuàng)造了價值而獲得的收入，被稱為勞動所得，與資本所得完全不同，所得的前提條件必須是通過勞動獲得，不勞動則沒有收入。勞動所得包括被雇傭而得到的薪資報酬，也包括通過獨立勞動而得到的勞動報酬。總而言之，勞動所得是通過自身勤勞換取的。網(wǎng)絡(luò)主播通過個人的表演或互動行為獲得的收入可以被看作為勞動所得，但是有的主播采用過度娛樂的方式引起社會關(guān)注、尋求存在地位的直播行為，個人覺得不適合勞動，與勞動所得本質(zhì)有偏離。如果網(wǎng)絡(luò)主播的人氣較高，在很短的時間內(nèi)可以獲得更多的財富，甚至達(dá)到年薪上千萬元，遇到此類主播，平臺通常會通過給予股份的形式提高報酬挽留主播。如果主播獲得了股份等商業(yè)分紅，就應(yīng)該視為資本所得。我國政府為了鼓勵通過勞動獲得勞動所得，個人所得稅法對勞動所得和資本所得課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率有所區(qū)別。

（三）工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得。網(wǎng)絡(luò)主播在進行直播行為時獲得的報酬屬于勞動所得，可以被視為勞動報酬所得。而直播平臺因網(wǎng)絡(luò)直播所獲得的收入與工資薪金所得不同，兩種計稅依據(jù)是不一樣的。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的內(nèi)容規(guī)定，工資薪金所得是因任職所得，勞務(wù)報酬所得是因個人從事勞動所得。如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)與直播平臺簽訂了勞動合同，那么主播的勞動所得就是工資薪金所得；如果網(wǎng)絡(luò)主播沒有與平臺簽訂合同，按照次數(shù)或者其他方式直播而獲得勞務(wù)報酬，那么主播的所得就是勞動報酬所得。對照現(xiàn)在執(zhí)行的個人所得稅法，主播所得應(yīng)該是將工資所得與勞動報酬所得合并起來。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下個人所得稅法存在的不足

如何搞好新稅制下增值稅(以下簡稱新增值稅)審計，是審計工作中較為重要的間題。筆者現(xiàn)就一般納稅人的增值稅審計的有關(guān)間題談些個人見解。   一、新增值稅審計的特點:   1.審計屬性轉(zhuǎn)變原增值稅審計是產(chǎn)品銷售稅金審計的重要內(nèi)容之一，屬于損益審計;同時原增值稅審計要查明納稅人是否足額、及時繳納增值稅，具有負(fù)債審計的特征。新增值稅是項價外稅，與企業(yè)報益無勾稽關(guān)系，其審計只審查納稅人是否按稅法規(guī)定提繳增值稅，純粹是結(jié)算關(guān)系的審計，屬于負(fù)債審計的范疇。   2.審計取證轉(zhuǎn)向新增值稅審計立足于增值稅專用發(fā)票、普通銷貨發(fā)票和其它有關(guān)收款憑證的審查，力求從此取得納稅人履行增值稅納稅義務(wù)的實際情況，改變了過去以會計帳簿為主的審計取證方式.   3.審計方法調(diào)整原增值稅審計注重逆查法和抽查法的實際運用，這在當(dāng)時的條件下是切實可行的。新增值稅在征稅范圍、計稅基數(shù)、稅率、納稅時間等方面注入了許多新內(nèi)容，在納稅人及有關(guān)方面對其尚處于初識階段時，延用原來的審計方法效果是不會太理想的，目前較宜采用順查法與一般項目(如產(chǎn)品售價納稅情況)重點抽查、特殊項目(如價外費用納稅情況)詳細(xì)審查相結(jié)合的方法。   4.審計思路發(fā)展原增值稅審計是以“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶為審查的重點，兼顧其他相關(guān)帳戶。新增值稅的應(yīng)稅銷售額與會計核算中的銷售額口徑不同，應(yīng)稅銷售額往往大于會計銷售額，其審計的觸角應(yīng)多元化，不能局限于一、兩個重點帳戶。   二、新增值稅審計的，點   1.審應(yīng)稅銷售的完整性新增值稅確立的應(yīng)稅   銷售，較原增值稅中的應(yīng)稅銷售有所擴展，不少納稅人經(jīng)常忽略此間的差異，一些沒有在“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算的應(yīng)稅銷售，未能與產(chǎn)(商)品銷售收入合并后計算銷項稅額，如某化工企業(yè)今年1一4月份職工浴室、食堂使用生產(chǎn)部門蒸汽3285.37噸，只按成本價197122.40元轉(zhuǎn)于“應(yīng)付福利費”帳戶借方，未將其換算為計稅價格計提增值稅，實際漏納增值稅3686L89元。因此，審計時必須通過“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等一系列帳戶，審查計算錯項稅額的銷售額是否完整。從“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶的借貸發(fā)生額和銷售部門的“現(xiàn)金收付存日報表”等入手，查代銷貨物是否及時、準(zhǔn)確列作銷售。從“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等帳戶借方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”、存貨等帳戶貸方發(fā)生額入手，查用于非應(yīng)稅勞務(wù)、固定資產(chǎn)在建工程的自產(chǎn)或委托加工貨物是否列為應(yīng)稅銷售。從“長期投資”、“應(yīng)付利潤”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等帳戶的借方發(fā)生額入手，查用于投資、分配給所有者、無償贈送他人、作為集體福利與個消費的貨物是否按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱《實施細(xì)則》)第四條相應(yīng)條款的規(guī)定作為應(yīng)稅銷售。從“其他應(yīng)付款”帳戶借方發(fā)生額入手，查逾期未收回包裝物不再退還的押金，是否納入所包裝貨物的應(yīng)稅銷售之中。從“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”和“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶貸方發(fā)生額入手，查采取以舊換新方式銷售貨物的是否按新貨物的同期銷售價格換算為應(yīng)稅銷售額。從“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶的明細(xì)記錄入手，查清有無將貨物交付他人代銷、移送實行統(tǒng)一核算的非同‘縣(市)的其他機構(gòu)銷售的事項，倘有是否按《增值稅暫行條例》的規(guī)定將其列為應(yīng)稅銷售。從“產(chǎn)成品”、“庫存商品’，等存貨帳戶的年初余額和核實1993年12月31日的存貨數(shù)量入手，查是否存在1993年底突擊開票，造成以后應(yīng)稅月份銷項稅額人為縮小，從而不正當(dāng)?shù)販p少增值稅納稅數(shù)額的行為。從“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”、“產(chǎn)品銷售費用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等帳戶的借貸發(fā)生額入手，查清納稅人向購買者收取的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款是否全部列為應(yīng)稅銷售，收取的包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代墊款項、手續(xù)費、補貼、基金、代收款項、集資費返還利潤、優(yōu)質(zhì)費、獎勵費、延期付款利息等價外費用是否與其他應(yīng)稅銷售一起計繳增值稅，銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價款是否明顯偏低，倘若存在非正常壓低售價的應(yīng)按《實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其應(yīng)稅銷售額;應(yīng)稅銷售額中是否已經(jīng)扣除了未在同一張發(fā)票列示而另開發(fā)票的采取折扣方式銷售貨物的折扣額.   2.審進項稅額的合法性進項稅額可分為準(zhǔn)予   從銷項稅額中抵扣的進項稅額和不予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，也就是說準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是企業(yè)全部進項稅額的組成部分，兩者不一定相等，可是有的納稅人卻疏忽了這一點.審進項稅額，重點是審查從銷項稅額中抵扣的進項稅額是否遵循《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)圍繞下述內(nèi)容進行.查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”帳戶借方發(fā)生額，記入其中的進項稅額除直接從生產(chǎn)者手中購進農(nóng)副產(chǎn)品是按購進額和10緯的扣除率計算外其它貨物購進和接受勞務(wù)的部分是否為取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，有無包括購進固定資產(chǎn)和直接用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，有無按普通銷售發(fā)票或從免稅人處取得的未稅項目的發(fā)票上的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的價款和一定的稅率推算的進項稅額。查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“營業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢#p#分頁標(biāo)題#e#   —待處理流動資產(chǎn)損溢”和存貨類帳戶借貸發(fā)生額，自然災(zāi)害、貨物被盜及發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的購進貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否從當(dāng)期抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)銷，有無少轉(zhuǎn)或未轉(zhuǎn)此類進項稅額的情況。查“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”和存貨類帳戶借貸發(fā)生額，購進貨物轉(zhuǎn)用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的進項稅額是否按《增值稅暫行條例》規(guī)定減少當(dāng)期抵扣銷項稅額的進項稅額。查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等帳戶貸方發(fā)生額，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目其無法準(zhǔn)確劃分的進項稅額是否按《實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額，有無未作調(diào)整的情況。   3.審“已征稅款”的合規(guī)性這里所說的“已征稅款”是實行增值稅的企業(yè)今年期初存貨中含有的   已征稅款.審計過程中，要緊密聯(lián)系“待攤費用—期初進項稅額”和存貨類帳戶借貸方發(fā)生額以及相關(guān)的記帳憑證，查明期初存貨的已征稅款是否按規(guī)定的計算方法與扣除率(外殉農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10寫、其他外購項目14%)核算，1994年1月1日前購進貨物、此后牙收到進貨發(fā)票的是否于1994年2月1日前報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后作為期初存貨計算已征稅款，1994年1月1日前銷售的貨物、此后退貨的是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后調(diào)整期初存貨的已征稅款，查明按規(guī)定計算應(yīng)予抵扣銷項稅額的期初存貨已征稅款轉(zhuǎn)作1994年進項稅額繼續(xù)抵扣的部分是否為1993年12月31日“待扣稅金”帳戶借方余額，有無將其他內(nèi)容的期初存貨已征稅款在1994年抵扣銷項稅領(lǐng)的情況;查明商業(yè)企業(yè)1994年1、2月份動用期初存貨的已征稅款是否按月末庫存余額小于月初庫存余額的已征稅款差額作為當(dāng)月進項稅額抵扣，有無其他月份亦參照1、2月份方法進行期末、期初庫存已征稅款差額抵扣銷項稅額的行為。   4.審發(fā)票管理的嚴(yán)密性主要審查增值稅專用發(fā)票的管理是否符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定。   5.審“計稅時間”的及時性所謂“計稅時間”即《增值稅暫行條例》第十九條的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。   6.審納稅地點的轄地性《增值稅暫行條例》第二十二條嚴(yán)明了增值稅的納稅地點，審計應(yīng)當(dāng)重點查明總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的是否分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，由總機構(gòu)匯總向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的是否經(jīng)過有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)，固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定足額申報納稅，非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否向銷售地主管稅務(wù)要關(guān)申報納稅，進口貨物是否向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，以保證各地合法的財政收入，防止稅源流失.   7，審會計核算的規(guī)范性審查納稅人是否按財政部1993年12月27日《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》設(shè)置“應(yīng)文稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶，進行較為系統(tǒng)的“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計核算，并填報“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，有無造假帳、編假帳的故意行為，強化納稅人的納稅自覺性。   8.審稅收征管的嚴(yán)肅性審查主管稅務(wù)機關(guān)及其征管人員是否按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的有關(guān)條款開展增值稅的征收管理工作，對納稅人朱按規(guī)定期限繳納稅款的是否采取了必要的強制措施，滯納稅款的是否按日2編的比率加收滯納金，對確有特殊困難的納稅人是否經(jīng)縣以稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)后給予不超過三個月的延期寬限，有無變相減免稅款、故意延期收稅和其他與《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》不相一致的操作行為，有無工作粗枝大葉造成少征稅或多征稅的情況。倘若發(fā)現(xiàn)主管稅務(wù)機關(guān)及其征管人員某方面的的失誤，應(yīng)當(dāng)就此在其管轄范圍內(nèi)進行專題延伸審計，避免地區(qū)性間題的蔓延.

摘要：生態(tài)環(huán)境成為制約國家經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，稅收政策則是協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與生態(tài)環(huán)境的重要工具。2018年1月1日正式實施的環(huán)境保護稅法是我國第一部體現(xiàn)生態(tài)稅收政策的稅法。文章在分析安徽省生態(tài)稅收政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以安徽省為例探討當(dāng)前生態(tài)稅收政策的實施效應(yīng)，提出助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；稅收政策；建議

煤炭、石油等主要化石能源雖然為我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展做出了巨大貢獻，但同時也造成了資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡劣等問題。為了助推生態(tài)文明建設(shè)，除了現(xiàn)有的生態(tài)稅收政策外，還必須建立全面、完善、協(xié)調(diào)的生態(tài)稅制體系。

一、安徽省助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策現(xiàn)狀

（一）基于資源保護視角實施的生態(tài)稅收現(xiàn)狀

1.基于資源稅視角分析

安徽省資源稅收入自2012年以來逐年增加，但資源稅稅收比重卻趨于下降，2017年資源稅收入占稅收總收入的比重僅為1.09%（見表1），說明隨著經(jīng)濟的快速增長，資源稅的征收范圍需要進一步拓寬。

摘要：為應(yīng)對資源環(huán)境危機，中國已建立相應(yīng)的綠色稅收制度，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國綠色稅收體系仍處于起步階段，存在主體稅種征收范圍較窄、力度較弱，實際調(diào)節(jié)作用有限，稅收征管不到位，優(yōu)惠政策不完備等問題。建議通過完善環(huán)境保護稅，強化主體稅種地位，提高現(xiàn)有政策法律效力，更新稅費政策及實施標(biāo)準(zhǔn)，強化稅費征收和使用管理，整合并新增稅收優(yōu)惠政策等方式，逐步完善我國綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：綠色稅收體系；環(huán)境保護稅

一、引言

改革開放以來，中國經(jīng)濟發(fā)展速度有目共睹，但與此同時，環(huán)境污染問題也日益引起廣泛重視。因此，中國大力推行各類環(huán)境保護政策，尤其是在黨的報告中，“綠色”作為新發(fā)展理念的重要組成部分，成為未來中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。其中，綠色稅收的制定是實現(xiàn)資源合理利用和環(huán)境保護的一項重要措施。綠色稅收，又稱為環(huán)境稅收，主要包含兩方面的內(nèi)容：一是以環(huán)境保護為目的，對污染行業(yè)和污染物排放行為征稅。英國經(jīng)濟學(xué)家庇古在提到環(huán)境保護稅概念時提出，除了生產(chǎn)成本，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染也會對生產(chǎn)外部造成危害，并產(chǎn)生外部成本，綠色稅收通過對污染行業(yè)和污染物排放行為征稅，將外部成本內(nèi)在化，以保護社會效率并降低環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。因此，政府需要調(diào)節(jié)市場活動以確保個人和企業(yè)合理使用自然資源等公共物品。二是對進行污染防治投資的單位和個人給予稅收減免，實行各種稅收優(yōu)惠政策。稅收減免可以通過調(diào)節(jié)納稅人利益而矯正其經(jīng)濟行為，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保科技，從源頭降低污染水平，從而滿足可持續(xù)發(fā)展理念，保證代內(nèi)公平和代際公平。

二、我國綠色稅收制度存在的問題

（一）主體稅種征收范圍較窄、力度較弱

雖然我國從2018年正式實施了第一部《環(huán)境保護稅法》，確立了綠色稅收體系的主體稅種，但從總體上看仍存在一定缺陷。一是環(huán)境保護稅征收范圍較窄。目前的環(huán)境保護稅主要對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等四類污染征稅，但環(huán)境保護所涉及的范圍遠(yuǎn)不止這些，例如碳排放和汽車尾氣污染等都未納入征稅范圍。二是環(huán)境保護稅作為綠色稅收體系的主體稅種，設(shè)定的稅率較低。我國的環(huán)境保護稅稅率基本保持了排污費原有標(biāo)準(zhǔn)，2019年僅占稅收總收入的0.12%，占比相對較低。綠色稅收的主體稅種稅率較低使得企業(yè)污染環(huán)境的成本低，部分企業(yè)因污染環(huán)境而承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于企業(yè)防污減排成本。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，每千克二氧化硫排放的稅額為1.2元至12元①，遠(yuǎn)低于企業(yè)脫硫購入設(shè)備和投入人工的成本。

為加強涉稅信息傳遞和綜合利用，提高稅收征收管理質(zhì)量，全面加強稅源監(jiān)控，保障稅收收入，維護納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《省地方稅收保障條例》、省人民政府辦公廳《關(guān)于深入貫徹落實〈省地方稅收保障條例〉的通知》精神，現(xiàn)就我市加強涉稅信息傳遞工作通知如下：

一、充分認(rèn)識涉稅信息傳遞工作的重要性

加強涉稅信息傳遞和交流，全面、翔實掌握涉稅信息，是財稅收入預(yù)測分析的基礎(chǔ)和前提，對于規(guī)范稅收秩序，增強稅收管理的針對性和主動性，促進稅收管理信息化、精細(xì)化和規(guī)范化，具有十分重要的意義。《省地方稅收保障條例》將信息共享、部門配合、稅收協(xié)助等協(xié)稅護稅措施上升為法律責(zé)任，明確了地方稅收保障工作的有關(guān)要求。相關(guān)部門、單位要切實提高認(rèn)識，廣泛收集有價值、高質(zhì)量的涉稅信息，配合稅務(wù)部門搞好稅源監(jiān)控，定期傳遞涉稅信息，實現(xiàn)稅源管理由稅務(wù)部門單一治稅到政府主導(dǎo)下多部門綜合治稅的轉(zhuǎn)變。

二、涉稅信息傳遞內(nèi)容

在市政府門戶網(wǎng)站建立“市涉稅信息管理系統(tǒng)”，涉稅信息通過“市涉稅信息管理系統(tǒng)”傳遞，各涉稅部門信息傳遞具體內(nèi)容和要求如下：

1、市發(fā)改局

每季度終了后20日內(nèi)，傳遞新增基本建設(shè)項目（涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)、社會事業(yè)及商貿(mào)流通、工業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、重點前期工作項目）等有關(guān)情況。