摘要:隨著國庫3T系統(tǒng)以及“金財(cái)”、“金稅三期”的上線運(yùn)行，財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅業(yè)務(wù)和國庫集中支付業(yè)務(wù)的深度拓展，國庫收支業(yè)務(wù)全程電子化處理業(yè)務(wù)量占比達(dá)90%以上，國庫收支運(yùn)行管理呈現(xiàn)信息化特征，為國庫履行事中監(jiān)督職責(zé)帶來諸多方便的同時(shí)，增加了國庫監(jiān)管難度、延長了國庫監(jiān)管鏈條，國庫監(jiān)管制度、內(nèi)容、方式、手段等均需要隨著信息化管理要求加以完善，以期提高國庫事中監(jiān)管效能，有效發(fā)揮國庫監(jiān)督的制衡作用，促進(jìn)現(xiàn)代國庫制度的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:國庫監(jiān)管;信息化管理

一、國庫收支運(yùn)行步入信息化管理

(一)國庫收入業(yè)務(wù)步入信息化管理。當(dāng)前國庫收入包括稅收收入、稅務(wù)部門代征的非稅收入和社保基金收入、商業(yè)銀行代收代繳的非稅收入和財(cái)政匯繳的非稅收入、水資源費(fèi)收入、排污費(fèi)收入等等。據(jù)調(diào)查:從業(yè)務(wù)種類看，一是隨著“金稅三期”的上線運(yùn)行和財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅業(yè)務(wù)的深度拓展，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管的稅收收入、代征的非稅收入和社保基金收入，從納稅人或繳款人申報(bào)，到商業(yè)銀行經(jīng)收并劃繳國庫，國庫辦理收納、分解和上劃，基本上實(shí)現(xiàn)全程電子化管理。二是隨著“金財(cái)”工程和“非稅收入收繳管理系統(tǒng)”的運(yùn)行，行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等各種非稅收入，從繳款人網(wǎng)銀繳納到商業(yè)銀行的經(jīng)收環(huán)節(jié)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化管理，目前各省市正在加快研究，探索非稅收入直繳入庫的途徑，以期實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行代收代繳非稅收入的全程電子化管理。從渭南市全市預(yù)算收入業(yè)務(wù)量統(tǒng)計(jì)看，截止2017年6月份，全程電子化業(yè)務(wù)量占比已達(dá)94%，傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)量僅占6%。渭南市預(yù)算收入步入信息化管理時(shí)代。

(二)國庫支出業(yè)務(wù)步入信息化管理。當(dāng)前，國庫支出包括實(shí)撥資金支出、國庫集中支付支出、國庫上下級(jí)之間的調(diào)撥支出以及國庫與商業(yè)銀行之間的系統(tǒng)外調(diào)撥支出，隨著國庫集中支付改革的深度推進(jìn)，地方國庫集中支付業(yè)務(wù)占國庫支出業(yè)務(wù)量達(dá)98%。在國庫集中支付業(yè)務(wù)量占比提升的同時(shí)，國庫集中支付業(yè)務(wù)信息化處理也實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以國庫集中支付信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以央行國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)政業(yè)務(wù)系統(tǒng)為核心，借助大小額支付系統(tǒng)匯劃資金，借助橫聯(lián)TIPS系統(tǒng)、國庫和商業(yè)銀行前置綜合系統(tǒng)傳送信息的國庫集中支付業(yè)務(wù)信息管理網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，央行國庫與商業(yè)銀行國庫集中支付業(yè)務(wù)之間的清算全程實(shí)現(xiàn)電子化處理。

(三)國庫收支業(yè)務(wù)信息化管理的特點(diǎn)。不論是國庫收入業(yè)務(wù)信息化管理還是國庫支出業(yè)務(wù)信息化，均采取“信息流”和“資金流”雙通道管理，借助“金稅工程”、“金財(cái)工程”、“財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”和“非稅收入收繳管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算收入的“信息流”管理;借助“國庫集中支付系統(tǒng)”、“國庫和商業(yè)銀行的前置綜合系統(tǒng)”和“財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)國庫集中支付業(yè)務(wù)的“信息流”管理。不論是預(yù)算收入資金劃轉(zhuǎn)還是預(yù)算支出資金的劃轉(zhuǎn)，則均是借助大小額支付系統(tǒng)、央行和各商業(yè)銀行的行內(nèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算收支“資金流”的管理。

二、信息化管理對(duì)國庫監(jiān)管帶來的影響

作者：“SNA 的修訂與中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系改革”課題組   中國的政府收入分類和國民經(jīng)濟(jì)核算關(guān)于政府收入的處理   根據(jù)財(cái)政部制定的《2012年政府收支分類科目》，政府收入分類包括四個(gè)層級(jí)，分別是類、款、項(xiàng)和目。最高層級(jí)的類有六個(gè)類，分別是:稅收收入(代碼101)、社會(huì)保障基金收入(代碼102)、非稅收入(代碼103)、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入(代碼104)、債務(wù)收入(代碼105)和轉(zhuǎn)移性收入(代碼110)。   (一)稅收收入   1.稅收收入的分類。我國的稅收收入分為21款。其中，05款“企業(yè)所得稅退稅”實(shí)質(zhì)上是收入的負(fù)項(xiàng)，反映財(cái)政部門按“先征后退”政策審批退庫的企業(yè)所得稅。08款“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，目前已暫停征收。稅收收入分類如表1所示③。2.我國的稅收科目與SNA有關(guān)稅收分類的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2008年SNA對(duì)于“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”項(xiàng)下的分類項(xiàng)目，并沒有給出準(zhǔn)確的定義，更多的是一種闡述性的說明。“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”由“產(chǎn)品稅”和“其他生產(chǎn)稅”兩部分組成。關(guān)于“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”的分類。產(chǎn)品稅是指:對(duì)生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)移、出租或交付貨物或服務(wù)而征收的稅;或者對(duì)以自身消費(fèi)或資本形成為目的使用貨物或服務(wù)而證收的稅①。其他生產(chǎn)稅，主要針對(duì)生產(chǎn)中用到的土地、房屋或其他資產(chǎn)的所有權(quán)或使用而征收的稅;或者針對(duì)雇擁勞動(dòng)力或支付雇員報(bào)酬而征收的稅。通過以上對(duì)各稅收科目的介紹，結(jié)合2008年SNA中關(guān)于生產(chǎn)稅和進(jìn)口稅、經(jīng)常稅等的定義，表3列出了我國稅收科目與2008年SNA有關(guān)稅收分類的對(duì)應(yīng)關(guān)系。明確這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，有助于分析我國國民經(jīng)濟(jì)核算所采用的價(jià)格和2008年SNA價(jià)格的差異，對(duì)于理清收入的初次分配和二次分配中的問題有也幫助。3.部分科目的說明。(1)資源稅。資源稅對(duì)在我國境內(nèi)開采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價(jià)定率和從量定額的方法征收。2008年SNA中的財(cái)產(chǎn)收入項(xiàng)下，包括了地租(其中一種是地下資產(chǎn)地租)。地下資產(chǎn)的所有者(無論是私人單位還是政府單位)都可以與其他機(jī)構(gòu)單位簽訂租約，允許它們?cè)谔囟〞r(shí)期內(nèi)開采儲(chǔ)量，自己則獲得作為回報(bào)的地租支付。這些支付通常被稱為特許權(quán)使用費(fèi)，但在本質(zhì)上仍是所有者將資產(chǎn)交由其他機(jī)構(gòu)單位在特定時(shí)期內(nèi)處置所得的回報(bào)———即地租，2008年SNA也將其處理為地租。該類地租可以采用定期支付固定數(shù)額的繳納形式，也可以根據(jù)對(duì)資產(chǎn)儲(chǔ)量開采數(shù)量或體積來確定。因此資源稅界定為財(cái)產(chǎn)收入比較合適。(2)房產(chǎn)稅。我國目前除了少數(shù)試點(diǎn)地區(qū)之外，房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，這部分的房產(chǎn)稅屬于其他生產(chǎn)稅。試點(diǎn)的房產(chǎn)稅，屬于資本經(jīng)常稅項(xiàng)下的土地和房屋經(jīng)常稅。指土地或房屋所有者(包括自有住宅者)因使用或擁有土地或房屋而定期(多數(shù)情況下為每年)應(yīng)繳納的稅①。(3)印花稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。企業(yè)繳納或代征的印花稅屬于其他生產(chǎn)稅。個(gè)人繳納的證券交易印花稅，屬于產(chǎn)品稅中的“金融和資本交易稅②”。這個(gè)要區(qū)別于所得稅項(xiàng)下的資本收益稅，它是指對(duì)個(gè)人(或公司)的資本收益(SNA稱之為持有收益)征收的、在當(dāng)前核算期內(nèi)到期應(yīng)付的稅，它與收益產(chǎn)生的時(shí)期無關(guān)③。(4)土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。這種稅屬于產(chǎn)品稅中的“金融和資本交易稅”，它有別于2008年SNA中提到的資本稅中的“改善性征稅”，也就是由于政府規(guī)劃允許為商業(yè)或住宅目的開發(fā)土地而對(duì)農(nóng)用土地增值所征收的稅(段落10.207a)。(5)車輛購置稅。車輛購置稅對(duì)購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收，車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)以及住戶由于生產(chǎn)活動(dòng)購置車輛而繳納的車輛購置稅，屬于其他生產(chǎn)稅。住戶由于非生產(chǎn)活動(dòng)目的購置車輛，而繳納的車輛購置稅屬于“所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等經(jīng)常稅”項(xiàng)下的“經(jīng)常稅雜項(xiàng)”。(6)耕地占用稅。耕地占用稅對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積一次性征收。這是由于在生產(chǎn)過程(建房或其他非農(nóng)建設(shè))中使用了土地而應(yīng)繳納的稅，屬于其他生產(chǎn)稅的范圍。(7)煙葉稅。煙葉稅對(duì)在我國境內(nèi)收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購煙葉的金額征收。屬于“除增值稅、進(jìn)出口稅以外的產(chǎn)品稅”項(xiàng)下的“一般銷售稅或流轉(zhuǎn)稅”。   (二)非稅收入   1.非稅收入的分類。如上文所述，我國政府收入的分類中，還有一個(gè)重要的項(xiàng)目是非稅收入。非稅收入(103)包括了7個(gè)款，分別是01款:政府性基金收入;02款:專項(xiàng)收入;04款:行政事業(yè)性收費(fèi)收入;05款:罰沒收入;06款:國有資本經(jīng)營收入;07款:國有資源(資產(chǎn))有償使用收入;99款:其他收入。表4是非稅收入分類。2.非稅收入的一些特點(diǎn)。在非稅收入的款項(xiàng)中，01款:“政府性基金收入”是比較特殊的。它不納入公共財(cái)政預(yù)算管理。因此不包含在“公共財(cái)政預(yù)算收入科目”的非稅收入之下。它的主要構(gòu)成是國有土地使用權(quán)出讓收入。02款:“專項(xiàng)收入”下的項(xiàng)目，有部分項(xiàng)目可以理解為政府的稅收，例如:水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、草原植被恢復(fù)費(fèi)等。部分項(xiàng)目實(shí)際上是資產(chǎn)銷售的收入，例如:鈾產(chǎn)品出售收入、國家留成油上繳收入。04款:“行政事業(yè)性收費(fèi)收入”包括的項(xiàng)目眾多。需要根據(jù)SNA的原則來判斷區(qū)分。例如“法院行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“訴訟費(fèi)”和“外交行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“簽證費(fèi)”等，應(yīng)認(rèn)定為是對(duì)服務(wù)的支付。“工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)”和“出版行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記費(fèi)”等，應(yīng)該歸入到政府稅收的范疇、3.非稅收入中重要的項(xiàng)目:政府性基金收入。財(cái)政部有關(guān)資料指出:“2011年全國非稅收入情況:納入公共財(cái)政預(yù)算管理的非稅收入14136億元;政府性基金預(yù)算收入41363億元…其中:國有土地使用權(quán)出讓收入33166億元①。可見，非稅收入中，政府性基金雖然不納入公共財(cái)政預(yù)算管理，但近幾年來，其數(shù)額遠(yuǎn)超過納入公共財(cái)政預(yù)算管理的部分。而政府性基金收入的主要部分就是國有土地使用權(quán)出讓收入。2007年之前，土地出讓收入先納入預(yù)算外專戶管理，再將扣除征地補(bǔ)償和拆遷費(fèi)用以及土地開發(fā)支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理。從2007年開始，國家對(duì)土地出讓收入管理制度進(jìn)行了改革。將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理，與公共財(cái)政預(yù)算分開核算，專款專用。土地出讓收入繳入國庫后，市縣財(cái)政部門先分別按規(guī)定比例計(jì)提國有土地收益基金和農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金，繳納新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，余下的部分統(tǒng)稱為國有土地使用權(quán)出讓收入②。由于國有土地使用權(quán)出讓收入數(shù)額巨大，因此有必要明確對(duì)它的處理。土地是一種非生產(chǎn)資產(chǎn)，我國的土地轉(zhuǎn)讓只是針對(duì)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并未改變土地的所有權(quán)。目前土地批租或者使用權(quán)市場(chǎng)上的拍賣交易可以認(rèn)為是投資公司或房地產(chǎn)公司，對(duì)于一項(xiàng)無形非生產(chǎn)資產(chǎn)(土地使用許可)的購買，而不是對(duì)于土地本身的購買。由于這部分的資金收入并不是經(jīng)過生產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，僅是一種由國有資產(chǎn)的實(shí)物量轉(zhuǎn)化為價(jià)值量的政府行為，因此不能作為當(dāng)期GDP的組成部分，但是這種變化會(huì)在政府部門的資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。#p#分頁標(biāo)題#e#   (三)政府收入的其他部分   我國的政府收入，除了上述的稅收收入和非稅收入外，還包括了其他幾個(gè)部分。社會(huì)保障基金收入(代碼102)，包括了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入等10款。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入(代碼104)，包括了國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入4款。債務(wù)收入(代碼105)包括國內(nèi)債務(wù)收入和國外債務(wù)收入2款。轉(zhuǎn)移性收入(代碼110)，包括返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入等9款。限于篇幅，本文不對(duì)這些類別下的款項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)討論。   存在的問題和改進(jìn)建議   相對(duì)而言，我國國民經(jīng)濟(jì)核算對(duì)于稅費(fèi)的處理過于簡化。一方面是由于基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中缺少詳細(xì)的稅費(fèi)項(xiàng)目;另一方面也缺少對(duì)于稅費(fèi)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。這造成了部分項(xiàng)目處理相對(duì)簡單，個(gè)別可能還有疏漏或錯(cuò)誤。   (一)工業(yè)成本費(fèi)用調(diào)查   在工業(yè)成本費(fèi)用調(diào)查中，其他制造費(fèi)用、其他銷售費(fèi)用等包含的其中項(xiàng)“支付給個(gè)人和上交給政府部分”，都作為增加值來處理，也就是說，認(rèn)為上交給政府部分都作為稅收來處理。實(shí)際上，“上交給政府部分”有一部分可能是對(duì)政府服務(wù)的支付，屬于中間投入的部分;還有可能是交納的罰款等，屬于經(jīng)常轉(zhuǎn)移的范圍。   (二)排污費(fèi)   目前我國國民經(jīng)濟(jì)核算中，排污費(fèi)是按生產(chǎn)稅處理。2008年SNA推薦的排污費(fèi)處理，遠(yuǎn)比這種簡單處理要復(fù)雜。2008年SNA認(rèn)為，各國政府正越來越多地將排污許可授權(quán)作為控制總排污水平的一種方法。這些許可不涉及自然資產(chǎn)的使用(大氣并未被賦予價(jià)值，因此它不能作為一項(xiàng)資產(chǎn))，所以要?dú)w為稅收。   從概念上講，該項(xiàng)許可中內(nèi)含了可交易性，由此會(huì)存在一個(gè)活躍的市場(chǎng)，所以該許可構(gòu)成了資產(chǎn)，應(yīng)該以其出售的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估其價(jià)值。如果對(duì)污水排放的支付是一種意在杜絕排放的罰款，則該支付應(yīng)作為一種罰款處理，應(yīng)該屬于經(jīng)常轉(zhuǎn)移。如果簽發(fā)的許可數(shù)量有限，且其意在限制排放，則該支付應(yīng)作為稅收處理(前提是污水所進(jìn)入的介質(zhì)在SNA中不被視為一項(xiàng)資產(chǎn))。如果該介質(zhì)是一項(xiàng)資產(chǎn)，且排放許可中約定的必要條件得到了滿足，則對(duì)許可的支付應(yīng)以與上文提到的移動(dòng)電話無線電頻譜使用許可付費(fèi)的相同方式處理(資產(chǎn)的購買或租賃)。如果收費(fèi)與補(bǔ)救活動(dòng)相聯(lián)系，則該費(fèi)用是對(duì)一項(xiàng)服務(wù)的支付，除非征收的金額與隨后的水處理成本完全不成比例(在此情形下應(yīng)作為一項(xiàng)稅收處理)。   (三)綠化費(fèi)   綠化費(fèi)是政府非稅收入下的“林業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)”。目前我國國民經(jīng)濟(jì)核算按照中間使用處理。按照規(guī)定，收取的綠化費(fèi)按計(jì)劃專項(xiàng)用于綠化造林，對(duì)于交納綠化費(fèi)的企業(yè)而言，不存在交納綠化費(fèi)后直接享用了某種政府服務(wù)，更類似于享受的國防或公共安全服務(wù)，因此按稅收處理更為合適。   總體而言，由于政府收入中涉及的項(xiàng)目多樣，情況復(fù)雜。本文主要梳理了稅收項(xiàng)目的一些對(duì)應(yīng)情況。更多的非稅收入，例如政府性基金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)等的梳理還有很多工作要做。

本文作者：張忠謀 曹偉 單位：大同市財(cái)政局

大同市新榮區(qū)作為一個(gè)產(chǎn)煤大區(qū),依賴得天獨(dú)厚的煤炭資源,近年來,經(jīng)濟(jì)收入和財(cái)政收入大幅提高,人民生活水平明顯改善。但是,財(cái)政發(fā)展的過程中也暴露出了一些問題。本文對(duì)此作些分析并提出建議。

一、財(cái)政收入分配狀況及存在的問題

1、目前的財(cái)政體制制約了區(qū)本級(jí)財(cái)政收入與財(cái)政總收入的同步增長

2003～2005年間,財(cái)政總收入(其中國稅收入、地稅收入)、一般預(yù)算收入、上劃中央和省級(jí)收入、上劃市級(jí)收入的年遞率分別為51.59%(61.48%、25.83%)、28.65%、58.84%、43.37%,上劃收入占財(cái)政總收入的比例分別為79.89%、84.80%、85.52%,留區(qū)收入占財(cái)政總收入的比例僅為12.64%、11.19%、11.30%。從以上數(shù)據(jù)可以看出:①上劃中央、省級(jí)收入以高于財(cái)政總收入年遞增率7.25個(gè)百分點(diǎn)的速度大幅增長,上劃市級(jí)收入與財(cái)政總收入基本保持同步增長,而一般預(yù)算收入年遞增率低于財(cái)政總收入年遞增率22.94個(gè)百分點(diǎn);②對(duì)中央和省貢獻(xiàn)較大的國稅收入年遞增率高于財(cái)政總收入年遞增率9.89個(gè)百分點(diǎn),而對(duì)區(qū)級(jí)收入貢獻(xiàn)較大的地稅收入的年遞增率低于財(cái)政總收入的年遞增率25.76個(gè)百分點(diǎn);③上劃收入占財(cái)政總收入的比重逐年增大,而留區(qū)收入占財(cái)政總收入的比重逐年減小;這充分說明當(dāng)前財(cái)政體制下,財(cái)政總收入的增長對(duì)中央和省市提高“兩個(gè)比重”貢獻(xiàn)較大,對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政收入增長拉動(dòng)不足,不能有效增加區(qū)級(jí)的可支配財(cái)力。

2、稅收結(jié)構(gòu)不合理,致使新榮區(qū)上劃收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般預(yù)算收入增幅

2003～2005年,新榮區(qū)稅收總收入分別完成13010萬元、19348萬元、30024萬元,占當(dāng)年財(cái)政總收入97.98%、98.07%、98.44%,參與各級(jí)分享的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅六稅收入占稅收總收入94.44%、97.87%、98.36%,占財(cái)政總收入92.53%、95.99%、96.82%,其中上劃六稅占六稅總收入86.34%、88.34%、88.33%,留區(qū)六稅收入占六稅總收入13.66%、11.66%、11.67%。以上數(shù)據(jù)反映出:在新榮區(qū),稅收收入是財(cái)政總收入的主要來源,且對(duì)財(cái)政總收入的貢獻(xiàn)逐年增強(qiáng);與此同時(shí),對(duì)中央和省市級(jí)收入的貢獻(xiàn)亦逐年增大,而對(duì)區(qū)級(jí)收入的貢獻(xiàn)逐年減小。這說明當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)有力地增加了國家的財(cái)力和宏觀調(diào)控力,反而對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)不足,不能有效地帶動(dòng)區(qū)級(jí)財(cái)政收入與財(cái)政總收入的同步增長,增加區(qū)級(jí)財(cái)力。

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)高速發(fā)展，我國涌現(xiàn)出許多高凈值人群。高凈值人群對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。“金稅四期”在解決信息不對(duì)稱、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析等方面，具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠透過數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性快速精準(zhǔn)定位納稅人稅收違法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效遏制納稅人稅收違法行為。以高凈值人群稅收違法成本為對(duì)象，分析高凈值人群在信息共享的“金稅四期”的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)成本及收益，在“金稅四期”嚴(yán)格監(jiān)管下，高凈值人群應(yīng)加強(qiáng)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樹立正確的稅收法律意識(shí)、合法納稅，為共同富裕和實(shí)現(xiàn)民主復(fù)興貢獻(xiàn)自身財(cái)智，達(dá)到名利雙贏的良好狀態(tài)。

[關(guān)鍵詞]“金稅四期”；高凈值人群；稅收征管；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅收作為財(cái)政收入的重要形式，是調(diào)整市場(chǎng)失靈狀況重要工具，是充當(dāng)調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)合理化的助推器，是促進(jìn)社會(huì)公平、減少差距的平衡器，是維系經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國家政權(quán)的重要紐帶，為我國實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興保駕護(hù)航。伴隨著改革開放方針政策的執(zhí)行，信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，我國涌現(xiàn)出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國內(nèi)高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業(yè)老板，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨干人員，影視人員，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時(shí)也促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步向前，若能可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)，將能夠?qū)崿F(xiàn)帶動(dòng)全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高凈值人群法律意識(shí)淡薄，有意無意地鉆國家政策的空子，逃避國家稅收法律征管。

一、高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在1000萬人民幣以上的個(gè)人，他們也是金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)較高的社會(huì)群體。“高凈值者”相當(dāng)于我國改革開放政策提出的“先富者”,其含義是指一個(gè)很特殊的群體，即在相比較的情況下,其持有的可投資資產(chǎn)比正常工薪人員高很多。其經(jīng)濟(jì)水平不僅能夠達(dá)到財(cái)務(wù)自由，還能夠帶動(dòng)一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

(一)高凈值人群的類型。我國目前的高凈值人群主要有以下五類人：1.私營企業(yè)老板。是指按照我國法律法規(guī)成立，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的民營企業(yè)法人。私營企業(yè)經(jīng)營范圍廣，規(guī)模大小不一，中小私營企業(yè)經(jīng)營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個(gè)人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經(jīng)過一段時(shí)間的積累，其持有的可投資資產(chǎn)達(dá)到高凈值人群標(biāo)準(zhǔn)也是指日可待的。2.央企、大型國企及大型私營企業(yè)的高管人員。是指這些企業(yè)的高層管理人員或技術(shù)骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數(shù)。根據(jù)2021年同花順數(shù)據(jù)顯示，我國4000多家的上市公司里的高管薪酬高于150萬的企業(yè)有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29家，那么這些高管的可投資資產(chǎn)大于1000萬元是不言而喻的。3.骨干人員。是指互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干人員，其年收入也是相當(dāng)高的。有的企業(yè)除了高薪還有股權(quán)激勵(lì)等獎(jiǎng)勵(lì)，這類技術(shù)骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。4.影視人員。近幾年的影視行業(yè)的迅猛發(fā)展，影視明星的年收入是在所有行業(yè)中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產(chǎn)也是所有行業(yè)中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個(gè)行業(yè)是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)。5.網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)催生出來的粉絲量很大，在網(wǎng)絡(luò)上知名度很高的一群人。在我國，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些影視明星也做其直播，從這些現(xiàn)象看，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監(jiān)管的重要對(duì)象。

(二)高凈值人群與稅收的關(guān)系。從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。稅收是合理調(diào)節(jié)國民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發(fā)揮的重要保障，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要方式。處于財(cái)富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財(cái)富，這無疑是對(duì)國家分配制度的公然侵蝕，對(duì)社會(huì)公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據(jù)《2021中國私人財(cái)富報(bào)告》預(yù)測(cè)，到2021年底，將有300萬高凈值人群擁有1000萬元以上的可投資資產(chǎn)，這一人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達(dá)約96萬億元，比2020年增長了14.29%，相當(dāng)于2020年全國GDP的94%。2000年至2020年，我國二十年來的基尼系數(shù)始終維持在0.4的警戒線以上，凸顯了我國目前財(cái)富分配不均衡。一個(gè)富人少納稅的社會(huì)，容易產(chǎn)生馬太效應(yīng)：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”，合理調(diào)節(jié)國民財(cái)富分配。這不僅是民心所向，更是促進(jìn)社會(huì)公平的必然要求，實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興的必要手段。

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(2017年版)將現(xiàn)所有的收入確認(rèn)模型由收入類型轉(zhuǎn)而向資產(chǎn)負(fù)債類型，新收入準(zhǔn)則是對(duì)提供勞務(wù)、合同銷售商品，采用對(duì)應(yīng)的收入模型的一項(xiàng)準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的提出，有效提高了收入確認(rèn)的規(guī)范性，同時(shí)也影響了企業(yè)的納稅。本文在新收入準(zhǔn)則背景下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與稅收籌劃、應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；稅務(wù)籌劃；應(yīng)用

在新收入準(zhǔn)則的背景下，使得企業(yè)在納稅的過程中更加透明化，同時(shí)也對(duì)稅務(wù)的監(jiān)控力度得到進(jìn)一步地加深，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。并在一定程度上提高了企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，強(qiáng)化了企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理和籌劃的認(rèn)識(shí)，如何有效地在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，是目前各大企業(yè)需要解決的主要問題。

一、新收入準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的影響

稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的有力措施，而實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的方式有以下兩種：一是提高收入，二是減少成本費(fèi)用。稅收是成本費(fèi)用的其中之一，通過減稅或免稅政策減少稅收負(fù)擔(dān)，通過延期納稅方式增加目前可用現(xiàn)金流量，就可以增加企業(yè)的稅后凈利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。2017對(duì)新收入準(zhǔn)則再次進(jìn)行修改，這已經(jīng)是新收入準(zhǔn)則的第四次變化，在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范，并促使各企業(yè)更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2018年1月1日為新準(zhǔn)則生效的具體時(shí)間，同時(shí)在2021年1月1日對(duì)非上市公司實(shí)行新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)各企業(yè)盡早實(shí)施準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有眾多方面的影響，以下簡要敘述兩個(gè)方面：第一，舊準(zhǔn)則規(guī)定劃分銷售商品的收入和提供勞務(wù)的收入，同時(shí)強(qiáng)調(diào)把商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方的時(shí)候再確認(rèn)為銷售商品收入。而新準(zhǔn)則將商品和勞務(wù)的界限割裂開（收入確認(rèn)的核心準(zhǔn)則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)”）。“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的界定除了包含主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移以外，還應(yīng)包括客戶已接受該商品、客戶的現(xiàn)實(shí)付款義務(wù)、實(shí)物轉(zhuǎn)移等因素；第二，新準(zhǔn)則建立了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的模型——五步法：一是識(shí)別與客戶訂立的合同；二是識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；三是確定合同的交易價(jià)格；四是將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；五是履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

二、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)對(duì)增值稅、所得稅的影響

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)對(duì)增值稅籌劃的具體影響。（表1所示）

在近期召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議上，國家稅務(wù)總局正式了我國2020年減稅降費(fèi)成績單：去年，為應(yīng)對(duì)肺炎疫情沖擊，我國連續(xù)實(shí)施了7批28項(xiàng)減稅降費(fèi)措施，稅務(wù)部門全力確保政策紅利直達(dá)市場(chǎng)主體，全年新增減稅降費(fèi)超過2.5萬億元，為399萬戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元。為進(jìn)一步實(shí)施減稅降費(fèi)措施，有關(guān)人士表示，在“十四五”開局之年，實(shí)施減稅降費(fèi)將進(jìn)一步以稅收政策激勵(lì)科技創(chuàng)新，繼續(xù)從稅收和社保等方面發(fā)力，進(jìn)一步增強(qiáng)居民的“獲得感”和“安全感”，讓居民“能消費(fèi)、敢消費(fèi)”。

一、積極稅收政策成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”

全國稅務(wù)工作會(huì)議于1月8日在北京舉行，在“十三五”收官之年，國家交出怎樣的稅收“成績單”？增減之間如何確保實(shí)體經(jīng)濟(jì)“實(shí)打?qū)?rdquo;受益？“十四五”新開局，稅收工作將帶來哪些新實(shí)惠？據(jù)了解，此次會(huì)議不僅“曬”出了2020年減稅降費(fèi)的“成績單”，還對(duì)去年的稅收工作進(jìn)行了總結(jié)。2020年是極不平凡的一年，突如其來的肺炎疫情疊加世界經(jīng)濟(jì)衰退，復(fù)雜嚴(yán)峻的國內(nèi)外環(huán)境令實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨空前挑戰(zhàn)，面對(duì)這種形勢(shì)，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)迎難而上，通過艱辛努力創(chuàng)造了非凡的業(yè)績。國家稅務(wù)總局局長王軍在會(huì)議上說，2020年，各級(jí)稅務(wù)部門聚焦“優(yōu)惠政策落實(shí)要給力、‘非接觸式’辦稅要添力、數(shù)據(jù)服務(wù)大局要加力、疫情防控工作要盡力”的“四力”要求抗疫情促發(fā)展，確保了減稅降費(fèi)政策紅利直達(dá)市場(chǎng)主體。此外，個(gè)稅首次匯算平穩(wěn)實(shí)施。開發(fā)應(yīng)用個(gè)稅手機(jī)APP，推出申報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)填單服務(wù)，積極推動(dòng)免除部分中低收入者匯算義務(wù)的政策落地，確保了個(gè)稅三步改革在穩(wěn)慎推進(jìn)中圓滿完成，有力促進(jìn)了消費(fèi)增長和調(diào)節(jié)收入分配。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費(fèi)累計(jì)超過7.6萬億元；新辦涉稅市場(chǎng)主體5745萬戶，較“十二五”時(shí)期增長83%。同時(shí)連年完成預(yù)算收入任務(wù)，累計(jì)組織稅收收入（扣除出口退稅）65.7萬億元，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。我們知道，稅收是國家財(cái)政收入的基本來源和重要保障，是政府執(zhí)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的主要手段。為確保稅收增長，在經(jīng)濟(jì)下行壓力之下還要大幅減稅降費(fèi)的情況下，為如期完成年度稅收任務(wù)，2020年各級(jí)稅務(wù)部門經(jīng)受住了前所未有的“大考”，稅費(fèi)收入預(yù)算任務(wù)圓滿完成，全年組織稅收收入（扣除出口退稅）13.68萬億元，同比下降2.6%，比財(cái)政預(yù)算安排的目標(biāo)高0.8個(gè)百分點(diǎn)，及時(shí)準(zhǔn)確辦理出口退稅1.45萬億元，組織社保費(fèi)收入3.81萬億元，非稅收入6316億元，為抗擊疫情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了有力保障。尤其在疫情之下，為積極開展便民利民服務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在服務(wù)中積極開啟“非接觸式”辦稅模式，2020年，全國大力推行“非接觸式”不見面辦稅繳費(fèi)。國家稅務(wù)總局在疫情發(fā)生后迅速“非接觸式”網(wǎng)上辦稅繳費(fèi)清單，明確了近200個(gè)可在網(wǎng)上辦理的涉稅繳費(fèi)事項(xiàng)。目前全國已實(shí)現(xiàn)90%的涉稅事項(xiàng)、99%的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)可以網(wǎng)上辦、線上辦、掌上辦。不僅如此，“十三五”期間，全國稅務(wù)系統(tǒng)連續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，稅務(wù)總局集成推出了108項(xiàng)279條服務(wù)舉措，聯(lián)合12個(gè)部門推出16項(xiàng)辦稅繳費(fèi)便利化改革措施。而在稅收服務(wù)專業(yè)化方面，有些地方所煥發(fā)的活力更是令人感嘆!例如去年9月，深圳市南山區(qū)建成了5G網(wǎng)絡(luò)信號(hào)覆蓋稅務(wù)大廳，首推“超高清＋實(shí)時(shí)直播”學(xué)稅、“AI互動(dòng)＋中英雙語”問稅、“電子填單臺(tái)＋VR實(shí)況”導(dǎo)稅、“高速終端＋智能柜臺(tái)”辦稅等全鏈條“智慧稅務(wù)”，辦稅大廳無需值守，服務(wù)卻無處不在。在這背后，是稅管理念與模式的轉(zhuǎn)型，即從固定管戶轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化管事管戶，從無差別管理轉(zhuǎn)向立體化風(fēng)險(xiǎn)管理，從稅務(wù)部門“單兵作戰(zhàn)”轉(zhuǎn)向全民共建共治共享。另外，深圳前海蛇口自貿(mào)區(qū)片區(qū)率先推行的“信用放、信用服、信用管、信用控”一體化，為“雙A”（納稅信用、社會(huì)信用均為A級(jí)）企業(yè)提供“一條龍”服務(wù)。三星電機(jī)（深圳）有限公司辦稅人員李青感慨：“我們公司涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，入選第一批‘雙A’企業(yè)后，稅務(wù)人員和企業(yè)人員一對(duì)一全程對(duì)接，相當(dāng)于‘管家式’辦稅！”隨著“智稅”模式的不斷升級(jí)，深圳營商環(huán)境得到有效改善，市場(chǎng)主體的活力也在持續(xù)迸發(fā)。據(jù)了解，深圳市2019年稅收規(guī)模8247億元，2020年上半年實(shí)現(xiàn)稅收收入3735.8億元，納稅人在申報(bào)階段的各項(xiàng)指標(biāo)均位居全國前列。

二、減稅降費(fèi)為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)“保駕護(hù)航”

2020年減稅降費(fèi)措施取得的最顯著成效，是“十三五”的稅收工作圓滿收官。一方面，稅務(wù)部門全年完成的組織稅收收入比財(cái)政預(yù)算安排的目標(biāo)高出0.8個(gè)百分點(diǎn)，這集中反映了我國統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的巨大成效；另一方面，2020年全年組織的稅收收入同比上年下降2.6%，表明2020年國家減稅降費(fèi)效果是實(shí)實(shí)在在的，為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)起到了“保駕護(hù)航”的作用。與此同時(shí)，2020年應(yīng)對(duì)疫情的減稅政策出臺(tái)快速、高效，對(duì)于支撐與疫情防控直接相關(guān)的關(guān)鍵行業(yè)和環(huán)節(jié)，支持防護(hù)救治、保障物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)等起到了積極的作用。后續(xù)政策的延續(xù)執(zhí)行，以及更多減稅降費(fèi)政策惠及企業(yè)和居民，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也有助于拉動(dòng)生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)和就業(yè)，激發(fā)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)活力，對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定恢復(fù)起到積極的作用。有業(yè)內(nèi)人士指出，2020年減稅降費(fèi)成效顯著，最為給力的是服務(wù)于“六穩(wěn)”“六保”大局，支撐了我國經(jīng)濟(jì)增長率率實(shí)現(xiàn)了正增長。伴隨制度性減稅降費(fèi)政策的持續(xù)實(shí)施、稅收營商環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化，疊加累積效應(yīng)越來越明顯，更深層次的減稅紅利正在顯現(xiàn)。可以說，“減稅降費(fèi)”成為近年來我國財(cái)稅政策的核心關(guān)鍵詞之一。數(shù)據(jù)顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費(fèi)累計(jì)超過7.6萬億元，累計(jì)辦理出口退稅7.07萬億元，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力，新辦涉稅市場(chǎng)主體5745萬戶，較“十二五”時(shí)期增長83%，為穩(wěn)住就業(yè)和經(jīng)濟(jì)基本盤作出了積極貢獻(xiàn)。從全國各地情況看，減稅降費(fèi)政策有效幫助廣大市場(chǎng)主體，特別是中小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，留住了青山。例如，廣州市萬力輪胎股份有限公司企業(yè)財(cái)務(wù)部部長詹技術(shù)介紹說：“我公司的1218萬元出口退（免）稅款及時(shí)到賬，再加上2020年上半年階段性減免社保費(fèi)700萬元，真金白銀有效緩解資金壓力，讓我們優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大內(nèi)銷市場(chǎng)更有底氣。”湖南省鹽津鋪?zhàn)邮称饭矩?cái)務(wù)人員李玲也算了一筆賬：2019年集團(tuán)共享受各項(xiàng)稅費(fèi)減免3691萬元，2020年共享受各項(xiàng)稅費(fèi)減免4988萬元。如此之大的稅費(fèi)優(yōu)惠政策力度，讓企業(yè)資金活力得到充分釋放，智能升級(jí)進(jìn)程加快、信心更足。據(jù)介紹，該公司2020年前11月公司各項(xiàng)研發(fā)投入已超過3000萬元。盡管2020年年初產(chǎn)品銷售受到一定沖擊，但從4月開始實(shí)現(xiàn)正增長，前三季度營業(yè)收入刷新了最佳年度成績單。上述兩例，只是享受到減稅紅利的億萬市場(chǎng)主體的一個(gè)縮影。不少企業(yè)反映，2020年受到疫情沖擊，減稅降費(fèi)“及時(shí)雨”幫助企業(yè)渡過難關(guān)，“真金白銀”助力企業(yè)克服疫情影響、逆勢(shì)前行以創(chuàng)新轉(zhuǎn)型開辟出新的市場(chǎng)。事實(shí)上，減稅降費(fèi)作為逆周期調(diào)節(jié)政策，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，尤其是在去年疫情大考背景下，減稅降費(fèi)政策有效應(yīng)對(duì)了經(jīng)濟(jì)下行壓力。而2020年減稅降費(fèi)成效顯著，主要體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)疫情沖擊的背景下，及時(shí)出臺(tái)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)新動(dòng)能成長以及服務(wù)中小企業(yè)的有關(guān)稅費(fèi)減免政策，減輕了企業(yè)的資金壓力，保住了就業(yè)，并且有效促進(jìn)了社會(huì)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。有業(yè)內(nèi)人士指出，去年，我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)非接觸式辦稅、個(gè)人所得稅手機(jī)APP自動(dòng)匯算、專用發(fā)票電子化改革等多項(xiàng)便民措施，解決了疫情期間納稅人的燃眉之急，提高了辦稅效能。運(yùn)用現(xiàn)代化的稅收治理理念和大數(shù)據(jù)分析，服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)決策及地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，充分檢驗(yàn)了我國在“十三五”期間現(xiàn)代征管改革的成效，為“十四五”時(shí)期在稅收治理能力提升的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收治理體系現(xiàn)代化奠定了重要基礎(chǔ)。

三、新的一年開啟新局面，高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化

去年年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確，今年將會(huì)進(jìn)一步完善減稅降費(fèi)政策。全國財(cái)政工作會(huì)議也指出，今年將持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)，保持政策的連續(xù)性。全國稅務(wù)工作會(huì)議指出，2021年，進(jìn)一步鞏固拓展減稅降費(fèi)成效促進(jìn)完善現(xiàn)代稅收制度，助力高質(zhì)量發(fā)展。事實(shí)上，在積極推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，稅收現(xiàn)代化是題中應(yīng)有之義。尤其在“十四五”新開局之年，稅制改革如何助力構(gòu)建新發(fā)展格局，如何高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)高度關(guān)注的問題。在1月8日召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議上，國家稅務(wù)總局局長王軍介紹說，為進(jìn)一步高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，2021年要穩(wěn)妥實(shí)施發(fā)票電子化改革，推進(jìn)信息化建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐。建成并上線全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，逐步穩(wěn)妥擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍。充分發(fā)揮增值稅發(fā)票等稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)服務(wù)大局的能力。此外，要在更高層次、更廣范圍推動(dòng)形成多方協(xié)同治稅格局。加強(qiáng)在推進(jìn)發(fā)票電子化改革、打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”涉稅違法行為等方面的社會(huì)化協(xié)同，推動(dòng)與更多部門拓展涉稅數(shù)據(jù)共享。王軍在會(huì)議上表示，2021年還將繼續(xù)深化國際稅收交流合作，協(xié)助有關(guān)國家辦好第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，積極配合推進(jìn)區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）和中歐投資協(xié)定相關(guān)規(guī)則的銜接與實(shí)施，做好稅收協(xié)定修訂和談簽等工作。王軍表示，新的一年，全國各級(jí)稅務(wù)部門要扎實(shí)穩(wěn)妥完成預(yù)算確定的收入任務(wù)，推動(dòng)稅費(fèi)收入質(zhì)優(yōu)量增。妥善處理好減與收、質(zhì)與量、條與塊、近與遠(yuǎn)的關(guān)系，既要把該收的依法依規(guī)收上來，又要堅(jiān)決守住不收“過頭稅費(fèi)”的底線。將進(jìn)一步鞏固拓展減稅降費(fèi)成效，促進(jìn)完善現(xiàn)代稅收制度，使之更好地助力我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

摘要:

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭中，企業(yè)要生存和發(fā)展就要不斷的通過內(nèi)部挖潛來降低費(fèi)用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠?yàn)槠髽I(yè)降低費(fèi)用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業(yè)的利潤，在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)合理避稅，更好的減輕稅負(fù)具有積極的意義，而且能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化提供可靠的理論研究依據(jù)。

關(guān)鍵詞:

稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從材料的采購，到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品的銷售，無論是費(fèi)用的支出還是銷售的收入，都會(huì)與稅收有著關(guān)聯(lián)，需要進(jìn)行納稅活動(dòng)，而企業(yè)為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費(fèi)用開支，因此通過合理的避稅來達(dá)到減少稅負(fù)，增加收入是非常可行的有效方法，可見稅收籌劃從始至終的貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)之中，這就與財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算分不開了，企業(yè)生產(chǎn)過程中要對(duì)出現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理、是否在控制范圍內(nèi)進(jìn)行核算，如公司在生產(chǎn)過程中設(shè)備利用是否充分，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、原材料采購、成品銷售等過程中產(chǎn)生的費(fèi)用都可以通過會(huì)計(jì)核算這一指標(biāo)表現(xiàn)出來，而且在合理避稅的前提下，會(huì)計(jì)核算所運(yùn)用的科目不同，其反映的權(quán)責(zé)也是不同的，因此會(huì)計(jì)核算能夠?yàn)槎愂栈I劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象；而稅收籌劃又有效的為會(huì)計(jì)核算提供了記賬依據(jù)。如：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率以及負(fù)債比率都能夠通過會(huì)計(jì)核算反映出來，而企業(yè)為負(fù)債所支付出去的利息能夠通過會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以抵扣應(yīng)繳稅額，因此負(fù)債比率越高，企業(yè)支付的利息越多，稅收籌劃的節(jié)稅效果越明顯，但是負(fù)債比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，這就需要會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供可靠的參考，從而降低企業(yè)負(fù)債，減少利息支出，實(shí)現(xiàn)合理避稅。稅收籌劃是建立的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的，企業(yè)沒有規(guī)范的，嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算，就不會(huì)有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)的稅收籌劃，而脫離財(cái)務(wù)管理，沒有會(huì)計(jì)核算作基礎(chǔ)的稅收籌劃是無法實(shí)現(xiàn)的；同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中如果對(duì)應(yīng)繳稅款，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)抵扣稅額，應(yīng)納所得稅等等不能夠通過會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的反映出來，那么不但不能夠進(jìn)行稅收籌劃，而且還會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，影響企業(yè)健康發(fā)展，因此稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算是分不開的。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則

一、立足部門職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織收入“升量、提質(zhì)、增效”

1.確保稅收數(shù)量的穩(wěn)定增長。

完善多部門稅源聯(lián)合排查機(jī)制，全面摸清稅源底數(shù)，為稅源監(jiān)控與稅款征收打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。優(yōu)化稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步確定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室收入責(zé)任制，多層次抓好稅源監(jiān)控，定期組織組織收入聯(lián)席會(huì)，集中抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收、土地增值稅清算、房土兩稅等重點(diǎn)稅源、熱點(diǎn)稅源、難點(diǎn)稅源的征收工作。豐富征管手段，充分發(fā)揮征收人員及相關(guān)部門的主觀能動(dòng)性，堵塞漏洞、挖潛增收。

2.確保收入質(zhì)量的大幅提升。

始終堅(jiān)持依法征收、應(yīng)收盡收的組織收入原則，注重稅源與收入的關(guān)聯(lián)分析，嚴(yán)格把“內(nèi)容的真實(shí)性、手續(xù)的完備性、程序的規(guī)范性以及標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性”作為稅收入庫的前置條件。將風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制相結(jié)合，對(duì)違規(guī)操作“零容忍”，努力將稅收彈性系數(shù)控制在合理范圍。

3.確保服務(wù)職能的全面發(fā)揮。

完善收入計(jì)劃編制、分配和調(diào)整機(jī)制，與財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、國稅等部門形成聯(lián)合分析機(jī)制，建立區(qū)域聯(lián)動(dòng)、部門聯(lián)動(dòng)和數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)的稅收分析機(jī)制，全面提升收入分析與預(yù)測(cè)水平。圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作部署和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，深入開展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、城鎮(zhèn)建設(shè)等專題稅收政策調(diào)研，輔導(dǎo)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把握政策邊界，用足稅收調(diào)節(jié)空間，為地方政府稅收的策劃與統(tǒng)籌提供建議，包括糾正政府涉稅經(jīng)濟(jì)行為、加強(qiáng)外來經(jīng)營管理等。全力抓好招商引資和優(yōu)化投資環(huán)境等方面工作，策應(yīng)地方工業(yè)大突破戰(zhàn)略。