一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.國(guó)家稅務(wù)法律的不健全

目前，國(guó)家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是有關(guān)的國(guó)家法律制度還存在很多問(wèn)題。比如，在2009年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問(wèn)題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒(méi)有組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開(kāi)展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無(wú)從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說(shuō)找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說(shuō)服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足

目前，我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)門(mén)的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專(zhuān)業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

一、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.稅務(wù)基礎(chǔ)工作需提高

目前部分發(fā)電企業(yè)無(wú)專(zhuān)職稅務(wù)管理人員，兼職人員稅務(wù)知識(shí)較少，不能按照稅法要求計(jì)算、繳納各項(xiàng)稅款。發(fā)票的開(kāi)具、使用無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)和使用登記，收到發(fā)票無(wú)審核。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員在收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候未進(jìn)行辨識(shí)，對(duì)確實(shí)不應(yīng)抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證后未立即做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)未全部做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如購(gòu)買(mǎi)餐飲設(shè)施用于職工食堂，購(gòu)買(mǎi)節(jié)日物品用于員工個(gè)人而進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.稅務(wù)管理制度不完善

發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)稅務(wù)管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當(dāng)部分的企業(yè)未建立稅務(wù)管理制度或已建立稅務(wù)管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，治標(biāo)不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。

二、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革與國(guó)家政策的支持,中小企業(yè)日趨發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的中堅(jiān)力量。合理的稅收籌劃不僅能減少中小企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn),而且還能增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是目前中小企業(yè)稅收籌劃仍處于探索期，并沒(méi)有形成完善的體系,甚至還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)諸多的風(fēng)險(xiǎn)。因此,本文就中小企業(yè)在稅收籌劃工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理和分析,并提出防范風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。論文對(duì)于提高中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和管理水平具有一定的參考價(jià)值。稅收籌劃在中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益受到重視，通過(guò)稅收籌劃，不僅能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，而且能增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，更有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展具有極其重要的意義。但在開(kāi)展稅收籌劃中，因缺乏稅收意識(shí)、稅收籌劃方案不全面、內(nèi)控制度不完善、稅收政策變化等原因存在一定風(fēng)險(xiǎn)，不僅不能降低企業(yè)稅負(fù)，反而可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶了負(fù)面影響。基于此，論文就如何防范控制中小企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)了研究。

一、中小企業(yè)的界定及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的概念，根據(jù)工信部相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)可劃分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來(lái)劃分。一般中小企業(yè)大多規(guī)模小，人、財(cái)、物等資源相對(duì)有限；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理較集中，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，未形成完善的內(nèi)控制度；經(jīng)營(yíng)范圍涉及面廣，但無(wú)法兼顧成本效益。稅收籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等活動(dòng)的事先安排和策劃，充分利用稅收政策，以達(dá)到盡量少交稅的目的的行為。而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收籌劃過(guò)程中，因籌劃人員綜合素質(zhì)不高或者稅收政策變化等，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)不合法不合理，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失，主要有缺乏意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案不全面風(fēng)險(xiǎn)、制度不完善風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。

二、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及產(chǎn)生原因分析

（一）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。1.缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏防范意識(shí)，尤其是管理層只注重眼前的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于稅務(wù)管理工作沒(méi)有給予高度重視，對(duì)稅收籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)防范沒(méi)有形成正確的認(rèn)識(shí)，經(jīng)營(yíng)模式仍處于粗放型管理方式。因此，絕大部分中小企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的籌劃人員，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的籌劃方案，往往財(cái)務(wù)人員既核算賬務(wù)又兼職此項(xiàng)工作。由于這些財(cái)務(wù)人員本身對(duì)稅收籌劃缺乏經(jīng)驗(yàn)，且不具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于頻繁變化的國(guó)家稅務(wù)新政策以及法律法規(guī)并不了解。因而在選擇稅收籌劃方案時(shí)，往往只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)此以往，隨著稅務(wù)稽核比對(duì)系統(tǒng)的不斷更新，很容易出現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)中小企業(yè)今后的良性發(fā)展留下了隱患。2.稅收籌劃方案不全面引發(fā)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案對(duì)于籌劃工作是否能順利開(kāi)展至關(guān)重要。而中小企業(yè)因缺乏專(zhuān)業(yè)人員，稅收籌劃方案考慮不周全，導(dǎo)致在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。一方面，有可能在制定并實(shí)施稅收籌劃方案期間，存在主觀差異，造成后續(xù)稅收籌劃工作方案可能存在一定瑕疵或者出現(xiàn)一定主觀判斷錯(cuò)誤。比如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，對(duì)被投資企業(yè)未進(jìn)行利潤(rùn)分配，直接按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)雎粤藨?yīng)繳納被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積形成的所得稅。另一方面，籌劃人員個(gè)人綜合能力素質(zhì)的限制，比如對(duì)稅務(wù)政策的解讀不夠透徹，對(duì)稅收籌劃方案落實(shí)效果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致稅收籌劃方案不合理，引起稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)往往因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模、資金等因素影響，很難引進(jìn)高素質(zhì)人才。因此，中小企業(yè)就難以切實(shí)提升稅收籌劃水平，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際工作中會(huì)因稅收籌劃方案不合理引發(fā)較大風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的問(wèn)題，使稅務(wù)工作開(kāi)展過(guò)程中有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了稅收籌劃工作的開(kāi)展。而且，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，通常形式大于內(nèi)容，從根本上無(wú)法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐。不僅如此，在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)傳遞到其他部門(mén)，造成信息傳遞受阻，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)無(wú)法順利開(kāi)展。這也是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，由于缺乏成熟的財(cái)務(wù)信息溝通體系，財(cái)務(wù)信息往往只局限于在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部流通，缺少與其他部門(mén)的有效交流與溝通，使涉稅信息很難在中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行準(zhǔn)確傳遞，影響了整個(gè)業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展。4.稅收政策經(jīng)常變化。為了適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家稅收政策會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而適時(shí)作出相應(yīng)的修訂。因此，稅收政策具有一定的時(shí)效性，稅收籌劃時(shí)必須掌握最新的國(guó)家稅收政策。但很多中小企業(yè)由于信息不對(duì)稱(chēng)，很難緊跟政策變化的腳步，從而及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理工作；或者對(duì)新政策的解讀出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差，導(dǎo)致稅收籌劃開(kāi)展受限；還有可能出現(xiàn)稅收籌劃方案中依據(jù)的稅務(wù)政策已經(jīng)不適用或失效，因此，往往造成稅收籌劃方案不合法或不合理，從而引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析。1.管理層未能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。目前絕大多數(shù)中小企業(yè)采取高度集中的管控模式，且高層擁有直接決定權(quán)和較高的支配權(quán)。但往往這些管理層缺乏正確的稅收籌劃意識(shí)，對(duì)稅收籌劃不但不重視，而且忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的合理效益。在實(shí)際工作中，管理層只看重稅負(fù)降低的幅度，忽視了稅收籌劃。比如為了少繳納稅，設(shè)立內(nèi)外兩套賬，對(duì)部分利潤(rùn)不計(jì)入外賬，采用違法手段達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的，為企業(yè)今后發(fā)展留下了極大的隱患。2.稅收籌劃不夠?qū)I(yè)化，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。對(duì)于稅收籌劃而言，具有較高的專(zhuān)業(yè)性，不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)，也同時(shí)需要知法懂法。現(xiàn)階段，中小企業(yè)中大多數(shù)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的籌劃人員，一般由財(cái)務(wù)人員兼任，所以缺乏專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，而且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，因此，在稅收籌劃上考慮不全面，容易出現(xiàn)較多風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。而稅收籌劃必須是合法合理的，如果貿(mào)易流中業(yè)務(wù)虛假、商品采購(gòu)和銷(xiāo)售價(jià)格不符合市場(chǎng)行情、貨物流資金流以及發(fā)票流是不匹配等等現(xiàn)象，則將會(huì)被稅務(wù)認(rèn)定為虛假貿(mào)易，必然受到法律的嚴(yán)懲。

三、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)在量和質(zhì)上均有所發(fā)展。但中小企業(yè)成長(zhǎng)路上并非一帆風(fēng)順，面臨著種種風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的風(fēng)險(xiǎn)之一便是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。論文陳述了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及特點(diǎn)，分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因并針對(duì)這些成因提出了一系列應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及特點(diǎn)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同分類(lèi)。按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)；違反納稅申報(bào)、發(fā)票管理等而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前風(fēng)險(xiǎn)、事中風(fēng)險(xiǎn)和事后風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有普遍性、損失性和可控性三大特點(diǎn)。普遍性指中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。損失性是指企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必定會(huì)給自身造成一定的負(fù)面影響。企業(yè)除了在經(jīng)濟(jì)上遭受直接的損失，其聲譽(yù)還可能受到損害。可控性主要指在一定程度上該風(fēng)險(xiǎn)能被人為控制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業(yè)可以采取各種防護(hù)措施，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使其遭受的損失最小化。

二、　中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最根本、最關(guān)鍵的原因是企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。有的企業(yè)管理者之所以沒(méi)有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是因?yàn)樗麄冊(cè)诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間權(quán)衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。有的財(cái)務(wù)相關(guān)人員是因?yàn)槠鋵?zhuān)業(yè)能力低、職業(yè)道德水平低等導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，有的財(cái)務(wù)人員則是思量權(quán)衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不完善。中小企業(yè)普遍規(guī)模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國(guó)，很多中小企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制不健全，主要表現(xiàn)在：缺乏基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得管理無(wú)章可循；財(cái)務(wù)管理方面隨意性大，崗位設(shè)置不合理，難以保證資料真實(shí)性和全面性；信息溝通機(jī)制不健全，信息傳遞不及時(shí)，效率低下。一些中小企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)其自身的重要性，例如，有的企業(yè)認(rèn)為一人多崗不僅節(jié)約成本且提高工作效率。大多企業(yè)即使認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數(shù)財(cái)務(wù)工作交給記賬公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

【摘要】論文以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中所蘊(yùn)含的問(wèn)題予以總結(jié)，并且提出針對(duì)性的解決對(duì)策，目的是為相關(guān)企業(yè)提供參考，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；房地產(chǎn)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一種持續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。一般來(lái)講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生于企業(yè)的納稅過(guò)程中，如果出現(xiàn)納稅意識(shí)薄弱、未依法納稅等現(xiàn)象以后會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是沒(méi)能及時(shí)將切實(shí)可行的方法落實(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

與構(gòu)成作為傳統(tǒng)行業(yè)之一，房地產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，在房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)態(tài)逐步放緩的當(dāng)下，為使其更適應(yīng)新時(shí)代的社會(huì)需求，國(guó)家針對(duì)性的監(jiān)管政策陸續(xù)出臺(tái)，有效規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)格局，而其財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

2.1特征。企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)，其特征會(huì)受到風(fēng)險(xiǎn)屬性的影響。目前，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其特征主要表現(xiàn)為：①稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，貫穿于融投資、土地獲取、開(kāi)發(fā)建設(shè)、建筑設(shè)計(jì)、清算結(jié)算、地產(chǎn)銷(xiāo)售等。②對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，并且難以被消除或者避免。對(duì)此，企業(yè)只能基于恰當(dāng)?shù)闹卫泶胧?duì)于風(fēng)險(xiǎn)予以降低，但依然無(wú)法消除。③房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱形性的特點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很“狡猾”，有時(shí)會(huì)隱匿于房地產(chǎn)企業(yè)的各種涉稅行為中，除了定期以被動(dòng)的形式接受外力的稅務(wù)檢查之外，很難被企業(yè)管理者發(fā)覺(jué)，只有在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核與核查時(shí)，才會(huì)發(fā)現(xiàn)某些不合理之處。

隨著中國(guó)“一帶一路”項(xiàng)目在沿線(xiàn)國(guó)家不斷的開(kāi)花結(jié)果，對(duì)于像中鐵二局這樣的傳統(tǒng)施工企業(yè)而言，如何走向海外，如何做大做強(qiáng)國(guó)際施工項(xiàng)目，擴(kuò)大利潤(rùn)點(diǎn)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究顯得尤為重要。本文首先闡述了稅收籌劃的基本概念，然后詳細(xì)分析了國(guó)際稅收籌劃的范圍，最后針對(duì)國(guó)際施工項(xiàng)目各個(gè)階段，分別提出了稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)，希望能為二局的國(guó)際施工項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃提供一些借鑒性的建議，使今后二局國(guó)際施工項(xiàng)目的稅收籌劃過(guò)程更加完善，能更加促進(jìn)二局國(guó)際施工項(xiàng)目稅務(wù)管理工作。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，我國(guó)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多傳統(tǒng)性的施工企業(yè)項(xiàng)目越來(lái)越難拿，項(xiàng)目利潤(rùn)越來(lái)越薄，為此越來(lái)越多的企業(yè)不得不將目光盯向海外。中國(guó)國(guó)家主席2013年9月在出訪哈薩克斯坦期間提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合同倡議，“一帶一路”為全球可持續(xù)發(fā)展增添了新動(dòng)力，提供了新機(jī)遇，也為中國(guó)企業(yè)走向海外，消化過(guò)剩產(chǎn)能提供了新平臺(tái)。目前“一帶一路”合作范圍不斷擴(kuò)大，中國(guó)已對(duì)沿線(xiàn)相關(guān)65個(gè)國(guó)家進(jìn)行了直接投資，工程承包項(xiàng)目也突破了4000多個(gè)，此類(lèi)項(xiàng)目主要分部在非洲、東南亞、中亞等地區(qū)。由于每個(gè)國(guó)家的稅收環(huán)境千差萬(wàn)別，稅務(wù)籌劃紛繁復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，使得中國(guó)眾多企業(yè)在所在國(guó)的工程正常運(yùn)行受到較大的阻礙，產(chǎn)生較多的稅務(wù)問(wèn)題，繳了過(guò)多冤枉錢(qián)，甚至有些項(xiàng)目出現(xiàn)了重大損失，為此，論文以國(guó)際施工項(xiàng)目為研究對(duì)象，就其稅務(wù)籌劃問(wèn)題展開(kāi)研究，以減少中國(guó)企業(yè)海外項(xiàng)目不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違反相關(guān)的政策、法規(guī)的情況下，通過(guò)采用一切合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，稅務(wù)籌劃以最大程度的節(jié)稅為目標(biāo)，主要通過(guò)對(duì)納稅主體的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等涉稅活動(dòng)做出科學(xué)合理安排，以達(dá)到不繳稅、少繳稅或者延遲繳稅的一系列事先謀劃。稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家通過(guò)納稅調(diào)節(jié)和配置資源，使資金流向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的方向。最近幾年，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視稅務(wù)籌劃工作，并將其做為企業(yè)管理中的重點(diǎn)工作，為做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不惜花重金引進(jìn)高端財(cái)稅人才或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)為其出謀劃策，主要通過(guò)節(jié)稅、合理避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等手段來(lái)降低企業(yè)稅務(wù)支出，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)和國(guó)家創(chuàng)造更大價(jià)值。

二、國(guó)際施工項(xiàng)目稅收籌劃的范圍

（一）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局就企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關(guān)政策規(guī)定，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)允許抵扣境外企業(yè)所得，扣除時(shí)準(zhǔn)許按照“分國(guó)不分項(xiàng)”的操作模式，對(duì)國(guó)外所繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，但扣除總額不能超過(guò)企業(yè)在國(guó)外繳納總額。為此企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，要積極主動(dòng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，充分了解項(xiàng)目所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。比如，有些國(guó)家為吸引外資會(huì)在某些城市設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、或?yàn)榕e辦世博園而對(duì)外資企業(yè)提供相當(dāng)優(yōu)厚的減稅免稅政策優(yōu)惠，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策企業(yè)在項(xiàng)目前期調(diào)研階段就應(yīng)該充分了解到，并盡量加以運(yùn)用，避免因不熟悉當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠而多繳稅。

（二）流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃。流轉(zhuǎn)稅的主要稅種為海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等，做好流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃工作，事關(guān)國(guó)際工程施工項(xiàng)目成敗，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，環(huán)節(jié)眾多、稅種多樣，尤其我國(guó)在全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目提出了許多稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)EPC項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)部分免交增值稅，對(duì)EPC項(xiàng)目中的貨物采購(gòu)可享受出口退（免）稅政策，為此需要企業(yè)事前積極籌劃、提前準(zhǔn)備并提供符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，比如采購(gòu)合同、發(fā)票、完稅憑證等，做到應(yīng)退盡退。同時(shí)大多國(guó)際施工項(xiàng)目對(duì)進(jìn)口的物資設(shè)備大多以海關(guān)報(bào)關(guān)單為主要依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)列示，為此許多國(guó)際施工項(xiàng)目為彌補(bǔ)外賬成本之不足，也根據(jù)事先的稅務(wù)策劃適當(dāng)提高報(bào)關(guān)單價(jià)，以達(dá)到充實(shí)外賬成本，降低賬面利潤(rùn)虛增，從而實(shí)現(xiàn)降低項(xiàng)目整體稅負(fù)的目的。

（三）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃。為提高企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目員工的工作積極性和工作滿(mǎn)意度，切實(shí)維護(hù)企業(yè)員工的切身利益，提高海外員工獲得感，更好的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，我們?cè)趯?duì)海外項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還需積極進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作。個(gè)人所得稅同職工個(gè)人切身利益密切相關(guān)，不同的國(guó)家對(duì)個(gè)人薪酬所得征稅方式不盡相同，稅率也千差萬(wàn)別，比如我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行七檔累進(jìn)稅率，收入越高，稅負(fù)也越大，但有的國(guó)家就實(shí)行單一稅率，比如哈薩克斯坦對(duì)個(gè)人所得稅就實(shí)行10%的單一稅率，為此要做好個(gè)人所得稅的稅收籌劃工作，充分考慮到項(xiàng)目所在國(guó)的個(gè)稅政策，事先要對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算，此外還要考慮在當(dāng)?shù)厮患{的個(gè)人所得稅能否取得國(guó)內(nèi)認(rèn)可的抵扣憑證；其次，如果項(xiàng)目所在國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)較國(guó)內(nèi)水平較高，為避免多交稅可采取國(guó)內(nèi)發(fā)放一部分，項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放一部分，如在哈薩克斯坦的中資企業(yè)，普遍采取以當(dāng)?shù)氐拿x工資入外賬，國(guó)內(nèi)發(fā)放一部分，差額部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本（如差旅補(bǔ)貼、材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)買(mǎi)）的方式來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。

第一篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題探析

摘要：

我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)在帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈、增加就業(yè)與當(dāng)?shù)谿DP方面作出重大貢獻(xiàn)，特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅款，對(duì)增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入、保證政府開(kāi)展行政業(yè)務(wù)具有十分重要的作用。各地方稅務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在戶(hù)籍管理、網(wǎng)上申報(bào)、加強(qiáng)稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在通過(guò)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化稅收管理，增加地方稅收收入。本文通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、產(chǎn)生原因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，提出若干稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)；原因；方法措施

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、歸類(lèi)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取稅收管理措施，以有限的稅收征管資源降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)納稅額，維護(hù)當(dāng)?shù)卣€(wěn)定。例如，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)轄區(qū)納稅企業(yè)采取網(wǎng)上申報(bào)輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、反避稅稽查等手段，以差別化的手段應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的納稅企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管最大化目標(biāo)。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在人們生活、工作中的廣泛應(yīng)用與普及，象征著基于大數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作將面臨更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。論文從財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)水平、納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)目標(biāo)等方面對(duì)當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作面臨的挑戰(zhàn)展開(kāi)分析，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，旨在推動(dòng)我國(guó)新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作的順利開(kāi)展。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)時(shí)代；新經(jīng)濟(jì)；財(cái)稅；挑戰(zhàn)；對(duì)策

1引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)稅工作即將面臨新的挑戰(zhàn)。財(cái)稅工作作為促進(jìn)我國(guó)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的重要部門(mén)，對(duì)社會(huì)財(cái)務(wù)支配工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展具有十分重要的作用。因此，要想實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作管理體系和政策必然要進(jìn)行全面改革，以確保我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、快速增長(zhǎng)。

2網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1財(cái)稅目標(biāo)方面

財(cái)稅工作的正常開(kāi)展通常都是以財(cái)稅知識(shí)理論作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)財(cái)稅分配工作的基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作。所以，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作的正確開(kāi)展首先要結(jié)合實(shí)際財(cái)務(wù)稅收要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略，科學(xué)合理的設(shè)定新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作的發(fā)展目標(biāo)，明確好財(cái)稅工作主體。其次，為了保證財(cái)稅工作的平穩(wěn)發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)財(cái)稅工作可以引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅部門(mén)結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)完善與改進(jìn)。最后，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)稅工作的平穩(wěn)、長(zhǎng)效發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅體系管理的優(yōu)化設(shè)計(jì)，制定好科學(xué)的財(cái)稅目標(biāo)，為我國(guó)財(cái)稅工作的正常開(kāi)展提供有利條件。