摘要：近年來，我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展位居全球前列，互聯(lián)網(wǎng)交易在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來越重要的作用。在某種程度上，互聯(lián)網(wǎng)交易與傳統(tǒng)的交易方式不同，是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的一種應(yīng)用?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)飛速發(fā)展的同時(shí)也給互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管帶來了重大挑戰(zhàn)。由于缺乏稅收征管制度、監(jiān)管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識(shí)差等原因，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問題是關(guān)鍵。本文分析了我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對(duì)策建議，以加強(qiáng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)交易；稅收征管；對(duì)策

一、互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn)

（1）貿(mào)易全球化。來自世界各地的資源和信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)傳播到世界各地，電子商務(wù)基于當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，突破了時(shí)間和空間的限制，擴(kuò)大了傳統(tǒng)貿(mào)易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務(wù)交易可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)解決相關(guān)問題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務(wù)可以通過數(shù)字信息傳輸完成交易。買賣雙方無需見面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務(wù)交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業(yè)和個(gè)人必須履行其納稅義務(wù)。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)，提高稅收政策的穩(wěn)定性。（2）效率原則。各國(guó)政府通過政治權(quán)力來征稅，利用經(jīng)濟(jì)支持企業(yè)并促進(jìn)生產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)計(jì)劃，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規(guī)、稅收流程和稅收方法的公開性，以促進(jìn)公眾監(jiān)督。

三、稅收征管的難點(diǎn)

一、稅源管理互動(dòng)機(jī)制內(nèi)涵的界定   2006年5月，國(guó)家稅務(wù)總局為加強(qiáng)稅源監(jiān)控質(zhì)量，防止稅源流失，在全國(guó)稅源管理工作會(huì)議上明確提出了建立一個(gè)以稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動(dòng)機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局將稅源管理的互動(dòng)僅僅界定在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間（縱向）和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門之間（橫向）的互動(dòng)。但由于稅源管理涉及到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的許多方面，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的互動(dòng)是無法有效地管理稅源，筆者認(rèn)為稅源管理互動(dòng)機(jī)制的建設(shè)還應(yīng)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他經(jīng)濟(jì)職能部門的互動(dòng)，如工商部門，金融部門等。[1]   因此，筆者將稅源管理互動(dòng)機(jī)制界定為：稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效管理與監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量和效率，依據(jù)稅收內(nèi)在業(yè)務(wù)流程，以稅收分析為基礎(chǔ)，以納稅評(píng)估為手段，以稅務(wù)稽查為保障，通過規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作要求，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及與外部經(jīng)濟(jì)職能部門之間形成一個(gè)以稅收分析為納稅評(píng)估提供指向，納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)稽查為加強(qiáng)和改進(jìn)征管工作提供依據(jù)的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。   建立互動(dòng)機(jī)制對(duì)加強(qiáng)稅源管理具有十分重要的意義。一是通過稅收分析可以查找稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為有針對(duì)性地采取評(píng)估或稽查提供指導(dǎo)，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率。二是通過納稅評(píng)估可以實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。[2]   通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題，為進(jìn)一步采取征管措施指明方向。在評(píng)估中通過約談、核查等方式，可以有針對(duì)性地宣傳稅收政策，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從。三是通過稅務(wù)稽查為防止稅收流失提供了最后一道防線，有力地震懾了偷逃抗騙等違法行為的發(fā)生。四是通過與稅務(wù)部門外部的經(jīng)濟(jì)職能部門的互動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以清楚掌握納稅人的資金流、信息流，為更有效地進(jìn)行稅源管理提供了可能。   二、我國(guó)稅源管理互動(dòng)機(jī)制存在的問題   （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部互動(dòng)存在的問題   1.稅源互動(dòng)管理流程不暢   （1）稅收分析與納稅評(píng)估互動(dòng)不暢   在“四位一體”的互動(dòng)機(jī)制中，稅收分析應(yīng)是稅源管理的眼睛，反映稅源管理和征收管理狀況，發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為有針對(duì)性地采取評(píng)估提供指導(dǎo)，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率。但在實(shí)際運(yùn)行中，稅收分析由于稅收數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，稅收分析手段單一，稅收分析不夠深入等原因?qū)е露愂辗治龅贸龅慕Y(jié)果不能直接用于納稅評(píng)估。如有些地區(qū)行業(yè)分布不均，同行業(yè)內(nèi)部差異性大，簡(jiǎn)單將同行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行平均得出的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值是不實(shí)用的，這種情況越在基層越明顯。[3]   （2）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)不暢稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，一方面通過納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供案源，以管供查；另一方面通過稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)稅收征管上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，以查促管。[4]   但在現(xiàn)實(shí)工作中，出現(xiàn)了納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查相剝離的現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的范圍界定不清。由于稅務(wù)稽查目的不明確，有些屬于納稅評(píng)估范疇的，稽查局也進(jìn)行稅務(wù)稽查。有時(shí)甚至出現(xiàn)同一納稅人，稅務(wù)稽查結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于納稅評(píng)估的結(jié)果，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，降低了稅法的嚴(yán)肅性。②通常是將納稅評(píng)估中有重大問題的案件移交到稽查局進(jìn)行稅務(wù)稽查，但是很多移交的案件都是查來查去，最后不了了之。③稅務(wù)稽查的案件在結(jié)案后，稽查局很少會(huì)將案件的結(jié)果反饋到征管部門，弱化了以查促管的作用。   2.缺乏良好的稅源互動(dòng)管理環(huán)境   （1）稅收征管信息系統(tǒng)不完善   目前我國(guó)稅收征管信息化程度不高，各項(xiàng)稅收征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行還處于起步階段，因此在實(shí)際征管工作，會(huì)不可避免地存在一些問題，主要有以下幾點(diǎn)：   ①信息共享程度低   現(xiàn)行稅收征管信息系統(tǒng)比較混亂，有的地方在軟件、硬件上存在著各自為政、互不銜接的現(xiàn)象。如目前稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的CTAIS征管軟件，它是以省為單位進(jìn)行開發(fā)的，CTAIS里的信息只能在省內(nèi)進(jìn)行共享，共享程度較低。   ②稅收征管信息系統(tǒng)集成化程度不高   目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收征管相關(guān)的軟件大約有20多種，如CTAIS、公文處理系統(tǒng)、FTP、出口退稅系統(tǒng)等。   如此繁多的軟件常常使稅務(wù)工作人員不僅感受不到稅收信息化帶來的便利，反而感覺稅收信息化是稅收征管工作的沉重負(fù)擔(dān)。   ③稅收征管信息系統(tǒng)功能不健全   一方面稅收征管信息系統(tǒng)普遍重視納稅人的申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫(kù)和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視了對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)情況、銀行存款以及會(huì)計(jì)核算等信息的采集，給稅源監(jiān)管工作帶來了困難。另一方面，稅收征管信息系統(tǒng)對(duì)使用者操作權(quán)限的限制過窄。對(duì)于很多稅收征管軟件，很多稅務(wù)工作人員連簡(jiǎn)單的查詢權(quán)限都沒有，這樣無疑弱化的稅源的監(jiān)控效果。   （2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理   盡管我國(guó)一直都提出要實(shí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置扁平化，但在現(xiàn)實(shí)中仍然是層級(jí)化地設(shè)置機(jī)構(gòu)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式也阻礙了我國(guó)稅源管理互動(dòng)機(jī)制的順暢運(yùn)行，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：   ①省市級(jí)缺少稅源管理的對(duì)口科室   基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)有稅源管理科，但是在省級(jí)和市州級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻沒有對(duì)基層稅源管理科進(jìn)行對(duì)口管理的稅源管理科室。在省級(jí)和市州級(jí)設(shè)立的流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、所得稅管理處（科）、征收管理處（科）、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)處（科）和進(jìn)出口稅收管理處（科）都與稅源管理相關(guān)，這樣就會(huì)出現(xiàn)要么都對(duì)基層稅源管理部門發(fā)文的“多頭管理”，要么都只對(duì)自己對(duì)口下屬部門發(fā)文的“無頭管理”。#p#分頁標(biāo)題#e#   ②稅源互動(dòng)管理缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)   稅源管理互動(dòng)機(jī)制涉及很多的部門：稅收分析涉及計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門和稅政管理部門；稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估一般都是由稅源管理部門的稅收管理員來進(jìn)行操作；稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查部門在發(fā)揮作用。在實(shí)際工作中，這些部門處于平等的地位，由于缺乏一個(gè)超脫這些部門科室的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即使某個(gè)部門出現(xiàn)失職導(dǎo)致“四位一體”的互動(dòng)機(jī)制無法順利流通，對(duì)其他部門的工作造成影響，其他部門也不能對(duì)失職部門進(jìn)行懲罰或制裁。   （二）與外部經(jīng)濟(jì)職能部門互動(dòng)存在問題   稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部經(jīng)濟(jì)職能部門的互動(dòng)涉及到很多部門，如工商部門、金融部門、質(zhì)檢部門、公安部門、房管部門等，筆者僅以工商部門和金融部門為例，討論稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部的互動(dòng)。   1.與工商管理部門互動(dòng)不暢工商管理部門負(fù)責(zé)確認(rèn)工商企業(yè)和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位、個(gè)人的經(jīng)營(yíng)資格，頒發(fā)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否有效地監(jiān)控稅源，防止稅收流失，與工商管理部門的互動(dòng)是密切相關(guān)的。但在現(xiàn)實(shí)工作中，工商管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的互動(dòng)存在嚴(yán)重的問題，表現(xiàn)在：   （1）工商與稅務(wù)登記差異較大   工商管理部門沒有及時(shí)地將納稅人的開戶、經(jīng)營(yíng)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以至于工商部門登記的經(jīng)營(yíng)企業(yè)的開戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記的戶數(shù)。大量的經(jīng)營(yíng)企業(yè)游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之外，造成了我國(guó)稅收的大量流失。   （2）稅務(wù)登記信息反饋不及時(shí)   根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記證的前提條件就是獲取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但是目前存在一些經(jīng)營(yíng)戶沒有辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但是又需要辦理納稅業(yè)務(wù)。對(duì)于這些納稅戶稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，實(shí)行了“無證戶管理”，對(duì)其按臨時(shí)納稅人處理，納稅人憑身份證，就可納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有及時(shí)地將這些無證經(jīng)營(yíng)戶的開戶信息反饋給工商機(jī)關(guān)，不利于工商機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控管理。   （3）信息比對(duì)困難   工商管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)戶分類上不一致，給信息的交換、比對(duì)帶來了困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)按營(yíng)業(yè)狀態(tài)對(duì)納稅戶進(jìn)行分類，國(guó)稅登記戶數(shù)包括開業(yè)戶、停業(yè)戶以及三個(gè)月以內(nèi)的非正常戶。而工商管理部門未按營(yíng)業(yè)狀態(tài)分類，導(dǎo)致大量的稅務(wù)登記的注銷戶還被工商機(jī)關(guān)登記在冊(cè)。   2.與金融部門互動(dòng)不暢   金融部門掌握著納稅人的資金流動(dòng)情況，而對(duì)納稅人資金流的監(jiān)控是稅源監(jiān)控的核心環(huán)節(jié)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)必須提供銀行帳號(hào)，這就是為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的資金流進(jìn)行監(jiān)控。   雖然法律指出銀行必須配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、提供納稅人的資金流動(dòng)情況，但在實(shí)際操作中存在很多問題，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行互動(dòng)不暢，不能有效監(jiān)控企業(yè)的資金流。這些問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）由于各銀行沒有實(shí)行信息互通，同一納稅人可能在不同銀行開設(shè)銀行賬戶，而納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)只需申報(bào)一個(gè)銀行帳號(hào)，這無疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控納稅人資金流帶來了困難；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在向銀行調(diào)查納稅人的資金流動(dòng)情況時(shí)，不僅需要有縣及縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)的批準(zhǔn)，銀行還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人銀行帳號(hào)，才能由銀行內(nèi)部人員調(diào)查納稅人的資金信息。很多情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知納稅人的真實(shí)賬號(hào)，從而導(dǎo)致資金流的調(diào)查無法進(jìn)行下去；（3）很多銀行為了抓住自己的客戶流，不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的資金信息。   三、優(yōu)化我國(guó)稅源管理互動(dòng)機(jī)制   （一）提高四個(gè)環(huán)節(jié)的流通質(zhì)量   1.提高稅收分析質(zhì)量   （1）加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析   在實(shí)際工作中大量運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，將會(huì)提高稅收管理水平，如通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)稅金的對(duì)比分析，國(guó)、地稅間就交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況的對(duì)比分析，以及對(duì)海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進(jìn)行的對(duì)比分析等。   （2）建立綜合分析機(jī)制   加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立起以計(jì)統(tǒng)部門為中心、以基層分局（稅務(wù)所）為主體、以業(yè)務(wù)科室為輔助的稅收綜合分析機(jī)制。同時(shí)，要全面認(rèn)識(shí)稅收分析在稅收工作中的重要地位，堅(jiān)決摒棄稅收分析只是為完成收入任務(wù)服務(wù)、稅收分析只是為應(yīng)付上級(jí)一時(shí)之需的錯(cuò)誤觀念，將稅收分析的主要目標(biāo)切實(shí)轉(zhuǎn)移到為加強(qiáng)征管服務(wù)、提高稅收征管的質(zhì)量和效率，更好地運(yùn)行稅源管理互動(dòng)機(jī)制上來。   （3）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量   要充分運(yùn)用信息化手段，不斷擴(kuò)大信息量，逐步將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款申報(bào)和入庫(kù)情況、發(fā)票使用和抵扣情況等納入稅收分析數(shù)據(jù)的范疇，并盡可能全面地掌握地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)，還要充分利用現(xiàn)代化手段對(duì)上述信息進(jìn)行有效整合，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個(gè)方面對(duì)稅收情況進(jìn)行全方位、多角度的描述、對(duì)比和分析。   2.強(qiáng)化稅源監(jiān)控   （1）落實(shí)稅收管理員制度   綜合考慮稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)以及管理員素質(zhì)等因素，將納稅人類型和管理事項(xiàng)進(jìn)行分工，優(yōu)化組合管理員隊(duì)伍，優(yōu)先保證對(duì)大企業(yè)、重點(diǎn)稅源和稅源流失風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。   （2）嚴(yán)格申報(bào)審核   加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證報(bào)稅管理，繼續(xù)做好納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理服務(wù)工作，加強(qiáng)票表的比對(duì)，強(qiáng)化抵扣憑證和異常票據(jù)的審核檢查。加強(qiáng)所得稅申報(bào)審核，最大限度減少不計(jì)少計(jì)收入，多列、序列成本費(fèi)用，侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生。#p#分頁標(biāo)題#e#   3.建立有效的納稅評(píng)估機(jī)制   （1）設(shè)立專員專組評(píng)估   納稅評(píng)估需要納稅評(píng)估人員具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，納稅評(píng)估人員不僅要懂稅收、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還要有較強(qiáng)的溝通能力和觀察能力，而在實(shí)際工作中稅收管理員是不具備如此高要求的綜合素質(zhì)，因此，應(yīng)將納稅評(píng)估從稅收管理員的工作職能中剝離開來，成立由高素質(zhì)人才組成的專業(yè)的納稅評(píng)估小組，對(duì)納稅戶進(jìn)行交叉納稅評(píng)估。   （2）完善評(píng)估方法   當(dāng)前，納稅評(píng)估工作在方法上應(yīng)以行業(yè)性評(píng)估作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)形式，把規(guī)范評(píng)估程序作為納稅評(píng)估的基礎(chǔ)性工作來抓。以區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展所形成的行業(yè)特點(diǎn)規(guī)律、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其財(cái)務(wù)管理為依據(jù)，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，建立科學(xué)的行業(yè)指標(biāo)分析體系，由點(diǎn)到線、由點(diǎn)到面對(duì)區(qū)域內(nèi)全行業(yè)所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行評(píng)估。即通過對(duì)同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系及其預(yù)警值，并通過定期采集行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)評(píng)估信息，形成行業(yè)稅源管理信息檔案，逐步建立行業(yè)納稅評(píng)估數(shù)學(xué)模型，最終實(shí)現(xiàn)利用行業(yè)納稅評(píng)估數(shù)學(xué)模型對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行經(jīng)常性的分析和監(jiān)管。   4.加強(qiáng)稅收征管與稅務(wù)稽查部門的互動(dòng)   加強(qiáng)稅收征管與稅務(wù)稽查部門的互動(dòng)，就是要做到以下三個(gè)方面。首先，加強(qiáng)納稅評(píng)估與稽查的聯(lián)系，建立案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責(zé)任追究制度，確保應(yīng)移送評(píng)估案件的全部移送和稽查結(jié)果的及時(shí)反饋，形成以管促查、以查促管的良性互動(dòng)關(guān)系，提高稅收征管整體效能。   其次，密切稽查與征管部門的協(xié)作，充分利用稅收分析成果以及稅收管理員、納稅評(píng)估和日常檢查提供的案源信息，集中力量對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)以及久虧不倒、惡意偷逃等納稅人開展重點(diǎn)稽查。   最后，以稽查建議為紐帶，全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極提出建議，更好地起到以查促管的作用。要充分重視案例分析工作，及時(shí)對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。   （二）完善互動(dòng)管理的配套環(huán)境   1.完善稅收征管信息系統(tǒng)   （1）提升系統(tǒng)的開發(fā)層次   我國(guó)可考慮提升系統(tǒng)開發(fā)層次，將由各省分別制定稅收征管系統(tǒng)，改為由國(guó)家稅務(wù)總局與軟件開發(fā)商合作開發(fā)在全國(guó)范圍內(nèi)適用的稅收征管信息系統(tǒng)。   （2）提高系統(tǒng)的集成度   針對(duì)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部軟件繁多的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮運(yùn)用更為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)語言開發(fā)功能更為強(qiáng)大的稅收征管綜合軟件，將現(xiàn)實(shí)工作中20多種軟件開發(fā)成為功能強(qiáng)大的綜合軟件里的子模塊，通過一次信息的錄入可以實(shí)現(xiàn)相關(guān)子模塊信息的共享。   （3）提高系統(tǒng)的適用性   新的稅收征管信息系統(tǒng)要擴(kuò)大數(shù)據(jù)的采集范圍，不能僅僅局限于納稅人的稅收信息，要盡量涵蓋納稅人的經(jīng)濟(jì)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表等。不僅如此，稅收征管信息系統(tǒng)還應(yīng)具有強(qiáng)大的查詢功能，而這種查詢的權(quán)限應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的使用者是開發(fā)的，使用者只要輸入相關(guān)條件就能顯示出不同分類的數(shù)據(jù)，如地區(qū)、行業(yè)、稅種等。另外還應(yīng)加快系統(tǒng)的更新速度，在稅收法律法規(guī)發(fā)生改變后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)組織軟件開發(fā)公司進(jìn)行系統(tǒng)的更新，減少系統(tǒng)適用的真空區(qū)。   2.實(shí)行機(jī)構(gòu)改革   （1）理順機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確職責(zé)范圍   針對(duì)目前省級(jí)與基層機(jī)構(gòu)設(shè)置不對(duì)口的現(xiàn)在，筆者建議在省一級(jí)稅務(wù)局，按照種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)；在地市級(jí)和縣級(jí)稅務(wù)局，按職能分工和納稅人類型相結(jié)合模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。市級(jí)稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)稅源管理的機(jī)構(gòu)，縣級(jí)稅務(wù)局直接負(fù)責(zé)對(duì)重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)管，縣以下不再設(shè)分局，恢復(fù)中心稅務(wù)所建制。在理順機(jī)構(gòu)設(shè)置的同時(shí)，明確機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍，實(shí)現(xiàn)四個(gè)“統(tǒng)一”，即統(tǒng)一機(jī)構(gòu)名稱，統(tǒng)一機(jī)構(gòu)職能，統(tǒng)一征管流程，統(tǒng)一征管軟件，規(guī)范征管工作，為強(qiáng)化稅源管理提供組織保障。   （2）設(shè)置互動(dòng)辦公室   實(shí)際工作中，“四位一體”的稅源管理互動(dòng)機(jī)制互動(dòng)不暢的一個(gè)關(guān)鍵原因在于沒有一個(gè)統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)部門來組織、協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制的順暢運(yùn)行。筆者建議可設(shè)置互動(dòng)辦公室，互動(dòng)辦公室的級(jí)別應(yīng)高于互動(dòng)機(jī)制中任何一個(gè)部門，監(jiān)控互動(dòng)機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)。一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)互動(dòng)出現(xiàn)問題，互動(dòng)辦公室可以直接針對(duì)問題要相關(guān)部門馬上解決?；?dòng)辦公室可設(shè)置互動(dòng)考核辦法，將其納入各部門的業(yè)績(jī)考評(píng)中，直接與稅務(wù)工作人員的工資、獎(jiǎng)金、職位升遷相掛鉤。   （三）加強(qiáng)與外部職能部門的互動(dòng)   1.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的互動(dòng)   （1）建立稅務(wù)部門與工商部門的信息共享機(jī)制   一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托征管信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)與工商部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的共享。另一方面要組織稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商部門定期開展聯(lián)席會(huì)議，核對(duì)登記戶數(shù)，找出登記差異存在的原因。   （2）完善工商與稅務(wù)登記工作流程   改變目前先工商登記再稅務(wù)登記的流程，從法律、法規(guī)上規(guī)定工商登記與稅務(wù)登記相互銜接、相互制約的工作程序。具體而言，可以先由工商部門核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本，納稅人憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本在一定期限內(nèi)到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，對(duì)不需要辦理稅務(wù)登記證件的，由稅務(wù)部門作輔助登記后出具不予辦證證明，之后再憑稅務(wù)登記證或者不予辦證證明和營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本到工商部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本。#p#分頁標(biāo)題#e#   2.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融部門的互動(dòng)   （1）實(shí)現(xiàn)金融部門內(nèi)部之間的聯(lián)網(wǎng)   目前銀行由于考慮到自身利益的需要，每個(gè)銀行都有一套自己的系統(tǒng)，并未形成金融系統(tǒng)的行際聯(lián)網(wǎng)，銀行之間的信息無法共享和歸集，這就給納稅人多頭開戶制造了機(jī)會(huì)。如果實(shí)現(xiàn)金融系統(tǒng)的行際聯(lián)網(wǎng)，定期將同一用戶的銀行信息進(jìn)行歸集，并及時(shí)將銀行數(shù)據(jù)傳遞給相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能準(zhǔn)確及時(shí)地監(jiān)控納稅人的資金流。   （2）提高金融部門互動(dòng)的責(zé)任意識(shí)   金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人資金信息作為自己的一項(xiàng)責(zé)任，而不應(yīng)該看成是負(fù)累。稅務(wù)部門應(yīng)按照《稅收征管法》及其事實(shí)細(xì)則的規(guī)定，與金融部門制定出行之有效的具體操作辦法。金融部門應(yīng)按操作辦法積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，而不應(yīng)故意阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人的經(jīng)濟(jì)信息。

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)高速發(fā)展，我國(guó)涌現(xiàn)出許多高凈值人群。高凈值人群對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用?！敖鸲愃钠凇痹诮鉀Q信息不對(duì)稱、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析等方面，具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠透過數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性快速精準(zhǔn)定位納稅人稅收違法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效遏制納稅人稅收違法行為。以高凈值人群稅收違法成本為對(duì)象，分析高凈值人群在信息共享的“金稅四期”的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)成本及收益，在“金稅四期”嚴(yán)格監(jiān)管下，高凈值人群應(yīng)加強(qiáng)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樹立正確的稅收法律意識(shí)、合法納稅，為共同富裕和實(shí)現(xiàn)民主復(fù)興貢獻(xiàn)自身財(cái)智，達(dá)到名利雙贏的良好狀態(tài)。

[關(guān)鍵詞]“金稅四期”；高凈值人群；稅收征管；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅收作為財(cái)政收入的重要形式，是調(diào)整市場(chǎng)失靈狀況重要工具，是充當(dāng)調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)合理化的助推器，是促進(jìn)社會(huì)公平、減少差距的平衡器，是維系經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)的重要紐帶，為我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興保駕護(hù)航。伴隨著改革開放方針政策的執(zhí)行，信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，我國(guó)涌現(xiàn)出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國(guó)內(nèi)高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營(yíng)企業(yè)老板，央企、大型國(guó)企及大型私營(yíng)的高管人員，骨干人員，影視人員，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時(shí)也促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步向前，若能可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)，將能夠?qū)崿F(xiàn)帶動(dòng)全國(guó)人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高凈值人群法律意識(shí)淡薄，有意無意地鉆國(guó)家政策的空子，逃避國(guó)家稅收法律征管。

一、高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在1000萬人民幣以上的個(gè)人，他們也是金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)較高的社會(huì)群體?！案邇糁嫡摺毕喈?dāng)于我國(guó)改革開放政策提出的“先富者”,其含義是指一個(gè)很特殊的群體，即在相比較的情況下,其持有的可投資資產(chǎn)比正常工薪人員高很多。其經(jīng)濟(jì)水平不僅能夠達(dá)到財(cái)務(wù)自由，還能夠帶動(dòng)一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

(一)高凈值人群的類型。我國(guó)目前的高凈值人群主要有以下五類人：1.私營(yíng)企業(yè)老板。是指按照我國(guó)法律法規(guī)成立，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的民營(yíng)企業(yè)法人。私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，規(guī)模大小不一，中小私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個(gè)人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經(jīng)過一段時(shí)間的積累，其持有的可投資資產(chǎn)達(dá)到高凈值人群標(biāo)準(zhǔn)也是指日可待的。2.央企、大型國(guó)企及大型私營(yíng)企業(yè)的高管人員。是指這些企業(yè)的高層管理人員或技術(shù)骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數(shù)。根據(jù)2021年同花順數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)4000多家的上市公司里的高管薪酬高于150萬的企業(yè)有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29家，那么這些高管的可投資資產(chǎn)大于1000萬元是不言而喻的。3.骨干人員。是指互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干人員，其年收入也是相當(dāng)高的。有的企業(yè)除了高薪還有股權(quán)激勵(lì)等獎(jiǎng)勵(lì)，這類技術(shù)骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。4.影視人員。近幾年的影視行業(yè)的迅猛發(fā)展，影視明星的年收入是在所有行業(yè)中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產(chǎn)也是所有行業(yè)中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個(gè)行業(yè)是我國(guó)高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)。5.網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)催生出來的粉絲量很大，在網(wǎng)絡(luò)上知名度很高的一群人。在我國(guó)，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些影視明星也做其直播，從這些現(xiàn)象看，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監(jiān)管的重要對(duì)象。

(二)高凈值人群與稅收的關(guān)系。從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。稅收是合理調(diào)節(jié)國(guó)民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國(guó)家治理體系的重要組成部分，是國(guó)家稅收職能有效發(fā)揮的重要保障，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要方式。處于財(cái)富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財(cái)富，這無疑是對(duì)國(guó)家分配制度的公然侵蝕，對(duì)社會(huì)公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據(jù)《2021中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》預(yù)測(cè)，到2021年底，將有300萬高凈值人群擁有1000萬元以上的可投資資產(chǎn)，這一人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達(dá)約96萬億元，比2020年增長(zhǎng)了14.29%，相當(dāng)于2020年全國(guó)GDP的94%。2000年至2020年，我國(guó)二十年來的基尼系數(shù)始終維持在0.4的警戒線以上，凸顯了我國(guó)目前財(cái)富分配不均衡。一個(gè)富人少納稅的社會(huì)，容易產(chǎn)生馬太效應(yīng)：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”，合理調(diào)節(jié)國(guó)民財(cái)富分配。這不僅是民心所向，更是促進(jìn)社會(huì)公平的必然要求，實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興的必要手段。

摘要：本文通過文獻(xiàn)研究等方法，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下稅收征管問題進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前稅收征管信息化存在涉稅信息不對(duì)稱、涉稅信息安全性低、涉稅信息共享不實(shí)時(shí)和涉稅信息難以完整管理等問題。為了提高稅收征管的效率，減少國(guó)家稅款的流失，在區(qū)塊鏈這一新興技術(shù)下，本文研究其特有優(yōu)勢(shì)，提出了通過分布式存儲(chǔ)建立涉稅共享鏈、通過共識(shí)機(jī)制確保涉稅信息安全、通過智能合約加快涉稅共享速度和通過鏈條可溯創(chuàng)建涉稅完整體系等稅收征管優(yōu)化的建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；稅收征管；信息化；涉稅信息

一、文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外研究。關(guān)于區(qū)塊鏈的研究。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯芍斜韭敚⊿atoshiNakamoto，2008）提出的。Hanson（2016）將區(qū)塊鏈應(yīng)用在財(cái)務(wù)方面進(jìn)行研究，認(rèn)為在交易雙方將信息寫入的過程中，區(qū)塊鏈會(huì)對(duì)交易、復(fù)核等行為進(jìn)行審核，由交易雙方共同確認(rèn)賬目是否真實(shí)完整，從而降低了造假現(xiàn)象的出現(xiàn)。關(guān)于稅收征管信息化的研究。TuomasKosonen（2015）認(rèn)為稅務(wù)信息化最明顯的變化就是降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，給企業(yè)和個(gè)人申報(bào)納稅帶來了方便。

2.國(guó)內(nèi)研究。關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的研究。廣東省深圳市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組張國(guó)鈞等（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈?zhǔn)侨ブ行幕姆植际劫~本技術(shù)，每個(gè)參與方都可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)、更新和計(jì)算，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)多方的信息共享。關(guān)于稅收征管信息化的研究。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué)公共政策與管理學(xué)院李為人副院長(zhǎng)（2019）認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)的發(fā)展十分重要，如何加快信息技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用更是重中之重。關(guān)于區(qū)塊鏈在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)蔡昌教授（2019）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特點(diǎn)，這與稅收征管中信息共享的理念相適應(yīng)。在區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)在人們的視野后，各界學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈的理論研究逐漸深入，應(yīng)用研究也在不斷增加。但隨著時(shí)展速度的加快，新的技術(shù)有了更深入的應(yīng)用，在區(qū)塊鏈背景下，如何優(yōu)化稅收征管，減少稅收流失，更需要結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)狀，進(jìn)行更加實(shí)時(shí)的研究。

二、研究背景現(xiàn)狀

1.區(qū)塊鏈現(xiàn)狀。工業(yè)和信息化部將區(qū)塊鏈定義為分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等技術(shù)的集成應(yīng)用。中國(guó)區(qū)塊鏈的市場(chǎng)規(guī)?？焖僭黾樱A(yù)計(jì)到2022年，我國(guó)區(qū)塊鏈的核心產(chǎn)品和相關(guān)衍生業(yè)的規(guī)模將達(dá)到百億元。2020年4月，國(guó)家發(fā)改委明確的新基建范圍中就包括區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈的發(fā)展將迎來加速應(yīng)用的新階段，更具體來說，區(qū)塊鏈的發(fā)展已進(jìn)入了與產(chǎn)業(yè)更深層次融合的新階段。

摘要：對(duì)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)、計(jì)量和溝通對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。會(huì)計(jì)確認(rèn)可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此財(cái)政部需從企業(yè)發(fā)展的角度制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和其他法律相關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，代表著中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬戶將走向國(guó)際化，與世界接軌，這將有助于完善現(xiàn)代中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)體系，進(jìn)而提高中國(guó)對(duì)世界的開放水平。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入確認(rèn)；協(xié)調(diào)發(fā)展

一、相關(guān)含義概述

（一）收入確認(rèn)的概述

收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指企業(yè)的相關(guān)收入在何時(shí)進(jìn)入企業(yè)賬務(wù)，而企業(yè)收入確認(rèn)需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計(jì)量和定時(shí)計(jì)量。收入確認(rèn)采用的計(jì)算方法是指某項(xiàng)收入入賬的時(shí)間，確認(rèn)的收入主要包括勞務(wù)收入和勞務(wù)收入銷售?，F(xiàn)如今，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的營(yíng)收情況很感興趣。在通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)是收入確認(rèn)需要單獨(dú)面臨問題，與之相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)在頒布與確認(rèn)當(dāng)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益是個(gè)復(fù)雜的問題。相關(guān)規(guī)定指出，收入確認(rèn)是指企業(yè)向顧客銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入，相當(dāng)于銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的總價(jià)值。

（二）所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)概述

所得稅會(huì)計(jì)是指在繳納所得稅時(shí)，按照所得稅法的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)，對(duì)最終應(yīng)納稅所得額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為，包括計(jì)算應(yīng)納稅額、繳納小額稅款等會(huì)計(jì)事務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法在計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)上存在差異，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異。所得稅與財(cái)務(wù)和稅務(wù)都有一定的關(guān)聯(lián)，所得稅要求會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息供給功能，以便于會(huì)計(jì)能夠有效了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并及時(shí)做出準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；同時(shí)也要求所得稅會(huì)計(jì)要及時(shí)掌握國(guó)家政策動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展方向，并為企業(yè)提供正確的財(cái)務(wù)信息。

摘要:2018年我國(guó)稅收征管體制改革是一次重大的歷史性變革，在稅收征管面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵階段，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化提升是一次絕佳契機(jī)，有利于全面化解宏觀層面和微觀層面長(zhǎng)期存在的系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。這是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的根本要求，是中央提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的應(yīng)有之意，是構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著管理理念要轉(zhuǎn)變、管理視野要放寬、管理能力要提升和管理體系要完善等挑戰(zhàn)，需進(jìn)一步完善稅制，完善稅收管理體制模式，完善稅收管理機(jī)制流程;進(jìn)一步提高納稅遵從，全面推進(jìn)依法治稅，加快推進(jìn)數(shù)據(jù)治稅。

關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管體制;數(shù)據(jù)治稅

2015年中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議審議通過了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》。本輪改革旨在解決職責(zé)不夠清晰、執(zhí)法不夠統(tǒng)一、辦稅不夠便利、管理不夠科學(xué)、組織不夠完善、環(huán)境不夠優(yōu)化等問題，提出到2020年建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。2018年國(guó)務(wù)院提出改革國(guó)稅、地稅征管體制，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合并，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省(區(qū)、市)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，由此掀開全面深化稅收征管體制改革序幕。新一輪稅收征管體制改革對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生哪些影響，未來稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展變化的趨勢(shì)是什么，需要關(guān)注哪些問題，如何解決這些問題，都是亟需解決的新課題。

一、稅收征管體制改革的基本問題

(一)稅收征管體制的內(nèi)涵

稅收征管體制是處理國(guó)家內(nèi)部機(jī)構(gòu)間稅權(quán)配置關(guān)系、政府間稅收收入關(guān)系和稅收征管關(guān)系的基本制度，是稅收制度、財(cái)政管理體制和宏觀經(jīng)濟(jì)體制的有機(jī)組成部分，包括稅收管理體制模式、國(guó)家機(jī)構(gòu)間稅權(quán)關(guān)系、政府間稅收收入關(guān)系和政府間稅收征管關(guān)系等基本要素。在稅權(quán)配置關(guān)系上，稅收立法權(quán)在人大，稅收?qǐng)?zhí)法、稅收管理則是稅務(wù)部門的職能。因此，提升稅法遵從度和行政效能，降低稅收流失率和稅收成本，是稅務(wù)部門的主業(yè)。

(二)稅收征管體制改革的背景

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對(duì)稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營(yíng)業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個(gè)來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。

2、對(duì)傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。

3、對(duì)代扣代繳制度的影響

摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的交易方式以及價(jià)值創(chuàng)造手段，使產(chǎn)業(yè)之間存在高度關(guān)聯(lián)性，創(chuàng)造出了眾多的商業(yè)模式與價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，從多方位影響了納稅主體的收入來源。面對(duì)新興事物的沖擊，現(xiàn)行的稅收征管制度在適應(yīng)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中難免無法保持同步，產(chǎn)生了稅收基本要素的認(rèn)定模糊、發(fā)票系統(tǒng)存在滯后和涉稅信息難以獲取等諸多問題，阻礙了征管效率的提升?；诖耍ㄟ^分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行征管體制的沖擊，為了解決稅收領(lǐng)域存在的潛在矛盾，提出稅制改革的合理應(yīng)對(duì)之策，以期稅收征管體系能夠滿足數(shù)字化時(shí)代發(fā)展的新要求。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；稅收政策

引言

作為一種生產(chǎn)力變革方式，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、提升發(fā)展動(dòng)能方面發(fā)揮重要作用，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升、制度革新的強(qiáng)有力工具。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以其獨(dú)特的信息傳導(dǎo)和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下價(jià)值創(chuàng)造鏈條的運(yùn)行軌跡，衍生出眾多特色產(chǎn)業(yè)與新型模式，成為促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的新引擎與新動(dòng)力。但同時(shí)也應(yīng)看到，過快的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度產(chǎn)生劇烈沖擊，造成稅收?qǐng)?zhí)法工作方面的現(xiàn)實(shí)困境。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)尚未納入稅法規(guī)定的征收范圍，滯后的征管體制難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新模式的發(fā)展，兩者之間的矛盾導(dǎo)致征管規(guī)則的部分缺位，阻礙課稅公平的實(shí)現(xiàn)。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及跨國(guó)企業(yè)課稅規(guī)則的判定，處理不當(dāng)容易引發(fā)國(guó)際稅收管轄權(quán)爭(zhēng)奪以及稅款流失的亂象，不利于國(guó)際稅收秩序的穩(wěn)定。因此，如何完善我國(guó)稅收征管制度，合理應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊，確保課稅公平，成為稅制改革的當(dāng)務(wù)之急。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及特征

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。數(shù)字經(jīng)濟(jì)最初源于20世紀(jì)90年代知名學(xué)者唐·泰普斯科特的構(gòu)想。從本質(zhì)上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字信息為價(jià)值來源，以虛擬平臺(tái)為運(yùn)作載體，以信息技術(shù)為革新手段對(duì)數(shù)字資源進(jìn)行整合、分析、增值和交易的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在技術(shù)發(fā)展和實(shí)踐運(yùn)用下，其內(nèi)涵在延伸的過程中被賦予了新的意義與時(shí)代特征。目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅囊括了經(jīng)濟(jì)學(xué)與信息技術(shù)的諸多理論，還廣泛應(yīng)用在醫(yī)療、教育、物流等多個(gè)領(lǐng)域，催生出平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)以及共享經(jīng)濟(jì)等新興模式，已然成為推動(dòng)行業(yè)變革與發(fā)展的新動(dòng)能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的態(tài)勢(shì)下發(fā)揮了穩(wěn)定器作用。在新冠肺炎疫情的沖擊下，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)始終保持?jǐn)U張態(tài)勢(shì)，2020年依然能夠逆勢(shì)創(chuàng)造32.6萬億美元的增加值，展現(xiàn)出驚人的發(fā)展韌性。在我國(guó)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵增長(zhǎng)動(dòng)力：2015—2020年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)始終以9%的高位增長(zhǎng)率迅速發(fā)展，2020年增加值突破39萬億元。不僅如此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位愈加顯著，從27%逐漸上升至38.6%，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要一環(huán)。從構(gòu)成比例上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要以數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩部分組成。與以信息通信業(yè)為主體的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化不同，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化更注重信息技術(shù)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)合，衍生出“互聯(lián)網(wǎng)+”商業(yè)模式，促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與第三產(chǎn)業(yè)的高度融合。目前，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，成為支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征。1.非現(xiàn)實(shí)性。隨著虛擬平臺(tái)與在線支付機(jī)制的完善，數(shù)字化交易能夠復(fù)刻出傳統(tǒng)交易的整個(gè)流程，擺脫了線下實(shí)物交易的時(shí)空限制，在確保安全的同時(shí)極大地減少了成本費(fèi)用。除平臺(tái)、貨幣具有虛擬特征之外，交易主體之間同樣也具備非現(xiàn)實(shí)性，能夠通過切換虛擬賬號(hào)、更改交易信息來隱匿真實(shí)身份。這種虛擬的交易要素并不阻礙實(shí)際交易的真實(shí)發(fā)生，同時(shí)也無法掩蓋收入課稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。此外，這種非現(xiàn)實(shí)性也促使數(shù)據(jù)挖掘工作得以開展，精準(zhǔn)匹配與整合不同領(lǐng)域的數(shù)字信息，以實(shí)現(xiàn)信息優(yōu)化與價(jià)值創(chuàng)造。2.邊際效益遞增。數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠挖掘出內(nèi)嵌的商業(yè)價(jià)值，形成新的價(jià)值創(chuàng)造方式。一方面，信息技術(shù)以極高的滲透力革新傳統(tǒng)行業(yè)，整合和優(yōu)化業(yè)內(nèi)資源，縮減邊際成本；另一方面，信息資源擁有潛在的增值空間，通過信息處理與交換實(shí)現(xiàn)信息增值，使得邊際收益逐漸呈現(xiàn)累進(jìn)特點(diǎn)。每個(gè)用戶既是虛擬交易中的消費(fèi)者又是數(shù)字信息的制造者。通過分析交易數(shù)據(jù)，能夠加強(qiáng)對(duì)用戶偏好、消費(fèi)心理的深刻認(rèn)知，向消費(fèi)者推送定制化產(chǎn)品與服務(wù)，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在邊際成本遞減和邊際收益遞增的雙重作用下，潛在收益被無限挖掘，產(chǎn)業(yè)鏈條逐漸走向多元。