作者：牛杰 單位：山東省青州市財(cái)政監(jiān)督局

私設(shè)賬戶,隱匿預(yù)收賬款。有的企業(yè)通過少申報(bào)銷售房產(chǎn)數(shù)量和預(yù)收賬款少交稅款,只給檢查組提供部分售房合同,瞞報(bào)預(yù)售數(shù)量,多次催要,其拒不提供。檢查組通過到房管部門查證其備案表的備案數(shù)量,與企業(yè)提供的售房合同數(shù)量及預(yù)收房款對照,查出以個(gè)人存折隱匿預(yù)收款1000余萬元,偷逃稅款60余萬元。

模糊核算,渾水摸魚。(1)預(yù)收賬款籠統(tǒng)核算,偷逃土地增值稅。財(cái)稅字[1999]210號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》第三條規(guī)定,區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型,科學(xué)合理地確定土地增值稅預(yù)征率,并適時(shí)調(diào)整。我市現(xiàn)在執(zhí)行的預(yù)征率是普通住房1%,非普通住房和商用房2%。某企業(yè)商用房與普通住宅房預(yù)收款不明細(xì)核算,偷逃土地增值稅,預(yù)售商鋪1613萬元,按住宅房申報(bào)土地增值稅,偷稅16萬余元。(2)開發(fā)成本不設(shè)明細(xì)賬,亂中取勝,偷逃企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第十一條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí),必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。開發(fā)成本不按開發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算,人為增加完工項(xiàng)目的成本、費(fèi)用,偷逃所得稅。項(xiàng)目開發(fā)成本不設(shè)明細(xì)科目,人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等統(tǒng)統(tǒng)在一個(gè)項(xiàng)目帳中,在結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時(shí)人為操縱利潤。

不按已售房屋所占比例結(jié)轉(zhuǎn)土地成本,調(diào)節(jié)利潤,偷逃所得稅。某企業(yè)年底結(jié)轉(zhuǎn)已售房屋收入時(shí),未按已售房屋比例分?jǐn)偼恋爻杀?而是將該項(xiàng)目土地成本全部結(jié)轉(zhuǎn),多轉(zhuǎn)成本826萬元,少交所得稅206.5萬元。

以商品房抵頂應(yīng)付款,偷逃稅款。某企業(yè)欠市城建投資公司土地款1211萬元,未在賬面反映,以31套商品房抵頂土地款,不進(jìn)行賬務(wù)處理,偷逃各項(xiàng)稅款79.9萬元。某企業(yè)以商品房抵頂建筑商工程款407萬元,偷稅26.6萬元。

開發(fā)企業(yè)投資人以開發(fā)的商用房注冊經(jīng)營酒店,權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,開發(fā)企業(yè)不作銷售、投資賬務(wù)處理,偷逃稅款。涉及2個(gè)開發(fā)企業(yè)投資人以開發(fā)的商用房經(jīng)營四星級酒店,應(yīng)由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅數(shù)額,足額征收稅款。

政策不清,漏繳城鎮(zhèn)土地使用稅。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認(rèn)為既然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在售出前,不繳納房產(chǎn)稅,所以也無須繳納土地使用稅。有的企業(yè)認(rèn)為只要繳納了土地出讓金就無須繳納土地使用稅,還有的企業(yè)認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以享受土地使用稅減免等優(yōu)惠政策以及征用的集體土地和未辦理土地使用證的土地也無須申報(bào)繳納土地使用稅等。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院1988年第17號令)規(guī)定,納稅人取得的土地,屬于城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍的,自取得土地使用權(quán)至再次變更該項(xiàng)土地權(quán)屬期間,按土地所在地的等級范圍和稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

摘要：稅收監(jiān)管體系應(yīng)符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，提高稅收調(diào)控和稅收征管水平，成為建立新的、完整的稅收征管機(jī)制的可靠保障。對此，本文分析和探討了我國現(xiàn)行稅收征管制度存在的問題，并提出了相關(guān)的改革建議，為我國稅收制度的有效推進(jìn)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政；稅收；監(jiān)督；管理

一、我國財(cái)稅監(jiān)督管理的現(xiàn)狀

就我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而言，財(cái)稅監(jiān)督管理活動(dòng)僅體現(xiàn)在行為層面。大多數(shù)稅務(wù)人員往往注重監(jiān)督的形式，往往忽視其監(jiān)督工作對促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性。因此，要有效完善稅收綜合治理機(jī)制，就必須啟動(dòng)行為管理，為制定相應(yīng)的法律法規(guī)創(chuàng)造有利環(huán)境。稅收立法的管理應(yīng)從內(nèi)部入手，充分滿足管理要求，合理配置資源，提高和發(fā)展財(cái)稅管理的整體水平。要不斷完善稅收征管體系，必須整合國內(nèi)外稅收監(jiān)管專業(yè)知識，建立可靠的稅收監(jiān)管體系，加強(qiáng)各種管理方法的整合。要完善監(jiān)督治理，增強(qiáng)執(zhí)行任務(wù)的能力。目前，我國稅收管理制度不斷更新。然而，管理不穩(wěn)定等問題往往是由于管理部門人員不足和部門員工責(zé)任分工不明確造成的。因此，要進(jìn)一步完善稅收征管體系，首先要解決監(jiān)管體制和執(zhí)行能力薄弱的問題。對稅收制度的控制機(jī)制必須輔之以不斷的改進(jìn)和實(shí)施，以確保各種監(jiān)管程序與現(xiàn)行管制形式的目標(biāo)和條件相一致。因此，必須完善對整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)財(cái)稅職能各個(gè)方面的監(jiān)控，為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。完善稅收職能與稅收的監(jiān)督管理必須有效結(jié)合起來，形成有效的管理和控制體系。

二、我國財(cái)稅監(jiān)管體系存在的問題

（一）稅收和稅收監(jiān)督的法律建設(shè)不足。我國當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)是以法治為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)，要實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)，就必須在稅收監(jiān)管方面實(shí)踐法治。但是，從目前所有市場經(jīng)濟(jì)體的角度來看，我國財(cái)政稅收在立法方面還相對滯后。地方行政管理中的法律、法規(guī)、行政法規(guī)要更加完備、全面，中央和地方稅收也要更加完善。稅收制度的差異使其無法進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范和調(diào)整，從而導(dǎo)致彼此之間不必要的摩擦和沖突，從而導(dǎo)致所有控制機(jī)制的實(shí)施出現(xiàn)一定的停滯。由于稅收監(jiān)督管理的立法過程并不清晰可見，不能為稅收監(jiān)督管理創(chuàng)造一個(gè)全面的法律保障，因此稅收控制機(jī)制受到一定程度的限制。

（二）稅收監(jiān)督形式相對落后。我國絕大多數(shù)長期的財(cái)稅監(jiān)督重點(diǎn)是行政事業(yè)單位的收支情況，日常監(jiān)督有限，監(jiān)督檢查相對較少，對資本的監(jiān)管相對較弱，在稅收管理領(lǐng)域以及監(jiān)督各地區(qū)會計(jì)質(zhì)量方面存在嚴(yán)重缺陷。以上問題說明，我國的財(cái)稅調(diào)控機(jī)制存在著一定缺陷，違法事實(shí)經(jīng)常出現(xiàn)，因此財(cái)稅監(jiān)督有待加強(qiáng)。

摘要：大企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，業(yè)務(wù)跨度較為廣泛，在企業(yè)稅源管理中要重視對大企業(yè)稅源的規(guī)范管理。系統(tǒng)選擇稅源模式，能提升稅務(wù)管理質(zhì)量。本文在闡述大企業(yè)稅源管理模式應(yīng)用問題的基礎(chǔ)上，就大企業(yè)稅源管理模式的創(chuàng)新策略展開分析，期望能建立適應(yīng)市場環(huán)境和當(dāng)前稅收政策的稅源模式，優(yōu)化企業(yè)稅源管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)較好完成其經(jīng)濟(jì)與社會職能。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅源管理；模式；選擇

一、引言

稅源管理是現(xiàn)代企業(yè)營銷管理的重要組成部分，指的是稅務(wù)管理從稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查及稅款轉(zhuǎn)交等環(huán)節(jié)開展的一系列管理工作。從本質(zhì)上講，稅收來源于經(jīng)濟(jì)，要充分保證稅源、稅收的穩(wěn)定性，就必須重視市場大企業(yè)等經(jīng)營主體的稽查管理。我國稅務(wù)管理的大環(huán)境發(fā)生了較大變化，出臺了一系列減稅降負(fù)政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理中，扎實(shí)推進(jìn)“放管服”縱深改革工作，這在一定程度了實(shí)現(xiàn)了稅收征管向授權(quán)的轉(zhuǎn)變。全新稅務(wù)管理模式下，“以信治稅”成為企業(yè)稅務(wù)管理的基本理念。基于這一理念，還應(yīng)建立高度適宜的稅源管理模式，然而結(jié)合當(dāng)前大企業(yè)稅源管理現(xiàn)狀來看，大企業(yè)在稅源管理中存在政策引導(dǎo)及保證不全面、簡政放權(quán)和優(yōu)化服務(wù)落實(shí)不到位、稅收監(jiān)管不足、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)突出等問題，這嚴(yán)重地降低了大企業(yè)稅源管理質(zhì)量，不僅影響了大企業(yè)經(jīng)營效益，而且阻礙了我國稅務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展。因而在“以信治稅”要求下，還應(yīng)推進(jìn)稅源管理的系統(tǒng)創(chuàng)新。

二、大企業(yè)稅源管理模式應(yīng)用問題分析

1.政策引導(dǎo)及保證尚不全面

大企業(yè)稅源管理中，開展政策引導(dǎo)及保證的根本目的在于確保稅源管理的規(guī)范性、穩(wěn)定性，進(jìn)而為我國稅務(wù)征管工作的開展提供指導(dǎo)。在2014年，我國就已經(jīng)出臺了《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》，這標(biāo)志著我國已經(jīng)具備信用中國建設(shè)的頂層指導(dǎo)文件。基于這一文件，稅務(wù)總局修訂了《納稅信用管理辦法》等諸多法律文件，這為大企業(yè)稅源管理工作的開展提供了一定指導(dǎo)。但不可否認(rèn)的是，大企業(yè)稅源管理中的政策引導(dǎo)及保證依據(jù)不夠全面。一方面，這些政策引導(dǎo)文件停留在頂層設(shè)計(jì)層面，相關(guān)補(bǔ)充性文件尚未完善，這使得在稅源管理中有指導(dǎo)文件但缺乏細(xì)化條例約束。另一方面，隨著市場環(huán)境的發(fā)展，企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)逐漸復(fù)雜，而且業(yè)務(wù)的跨度較廣，這增加了稅源管理的難度。在實(shí)際管理中，現(xiàn)有的政策條例已經(jīng)不能滿足新時(shí)期的稅源管理需要，有必要進(jìn)行大企業(yè)稅源管理政策的完善。

摘要: 稅控收款機(jī)從上世紀(jì) 80 年代由意大利政府開始立法推廣使用，已經(jīng)有將近 40 年的歷史。它的使用對意大利的財(cái)政稅收政策產(chǎn)生了非常積極的影響。在過去的幾十年里，越來越多的國家立法推廣使用稅控收款機(jī)。尤其在疫情時(shí)代，稅控收款機(jī)對于稅收征管的穩(wěn)定性和國民經(jīng)濟(jì)大發(fā)展有著舉足輕重的作用。本文通過從稅控收款機(jī)起源、軟硬件設(shè)計(jì)要求、標(biāo)準(zhǔn)、國外使用現(xiàn)狀等多方面闡述了稅控收款機(jī)的特征和發(fā)展現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞: 稅控收款機(jī); 稅控模塊; 稅控收銀設(shè)備; 稅控政策

0引言

什么是稅控收款機(jī): 從形態(tài)上看，稅控收款機(jī)并非是傳統(tǒng)意義上的收款機(jī)，而是交易體系中的一部分。是整個(gè)財(cái)政稅收監(jiān)管系統(tǒng)中的靈魂。稅控收款機(jī)由中央處理器、主顯、客顯、鍵盤、打印、稅控模塊、帶鉛封( Lead Seal)的外殼結(jié)構(gòu)等部分組成。除稅務(wù)監(jiān)管人員和經(jīng)稅務(wù)部門授權(quán)的注冊維修人員外任何人都無權(quán)打開。在交易過程中，具有記錄、計(jì)算、打印、顯示、分類、斷電保護(hù)、稅控等功能的稅控收款機(jī)，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳遞，并可滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和數(shù)據(jù)核查等需求。作為一種新型電子設(shè)備，稅控收款機(jī)是加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收穩(wěn)定性的重要手段。

1 稅控收款機(jī)對財(cái)政稅收政策的影響

稅收是國家收入的主要來源，稅收是國家財(cái)政收入的主要形式和手段。國家依靠社會公共權(quán)力，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人，根據(jù)社會公共需要和公眾需要依法納稅。稅收反映國家主權(quán)和國家權(quán)力，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益增強(qiáng); 稅收是國家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一，科學(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度、規(guī)范的稅收監(jiān)管政策，可以有效地保證稅收長期健康的來源。稅控收款機(jī)基于本身的嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)和系統(tǒng)性的規(guī)劃，可以對國家稅收政策產(chǎn)生非常積極的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 一是以稅控收款機(jī)為媒介，對所有的納稅商戶創(chuàng)造公平的納稅環(huán)境。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，人為的稅收監(jiān)管往往會造成各個(gè)地區(qū)的監(jiān)管力度不一致，例如發(fā)展地區(qū)往往會聚焦于大企業(yè)，對于小商戶采取放任或者弱監(jiān)管的態(tài)度，而在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，由于大體量企業(yè)數(shù)量少，稅收監(jiān)管人員會聚焦于小商戶，并且從這些小商戶身上產(chǎn)生腐敗。稅控收款機(jī)的推廣和應(yīng)用，可以在很大程度上避免由于地區(qū)不同造成的監(jiān)管的不公平性。二是稅控收款機(jī)的推廣和應(yīng)用有利于培養(yǎng)公民良好的納稅意識，削弱商戶偷漏稅收的意愿，對國家財(cái)政稅收政策的延續(xù)性具有長遠(yuǎn)的積極的意義。三是稅控收款機(jī)對于阻止國家稅收的流失具有重要的意義。由于稅控收款機(jī)本身的特性，加上稅收警察或者稅收監(jiān)管人員的輔助，把原本數(shù)量龐大很難管理的小商戶納入了標(biāo)準(zhǔn)化的統(tǒng)一管理，讓商戶的偷稅漏稅成本變得很高了。國家的稅收征收能力變強(qiáng)大了，對國家財(cái)政稅收政策帶來了非常積極的影響。

2 稅控收款機(jī)在國外的使用情況

【摘要】近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)迅猛發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)快速增長給地方稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來便利的同時(shí)，也增大了數(shù)據(jù)監(jiān)管和數(shù)據(jù)管理的難度。文章通過分析大數(shù)據(jù)與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的諸多問題，提出利用大數(shù)據(jù)分析管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效對策。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);地方稅收;風(fēng)險(xiǎn)管理;對策

2019年12月，國家稅務(wù)總局成立稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局。該局的主要職責(zé)是通過建立稅收云平臺來組織實(shí)施稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃、管理稅收數(shù)據(jù)以及稅收數(shù)據(jù)交換和共享；并在此基礎(chǔ)上統(tǒng)籌開展全國性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理特征庫，實(shí)現(xiàn)分析模型的建設(shè)、驗(yàn)證和推廣。黨的四中全會將“數(shù)據(jù)”增列為生產(chǎn)要素，數(shù)字革命與大數(shù)據(jù)時(shí)代儼然已經(jīng)到來，特別是數(shù)據(jù)對提高生產(chǎn)效率的乘數(shù)作用已經(jīng)日益凸現(xiàn)且更加重要，新的生產(chǎn)要素的來臨對于國家稅收征管與風(fēng)險(xiǎn)管理體系已構(gòu)成挑戰(zhàn)，那么如何依據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)完成地方稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是業(yè)界和學(xué)界亟待研究的課題。

一、大數(shù)據(jù)與稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理的現(xiàn)狀

隨著時(shí)代的變遷，大數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到人們生活的方方面面，成為當(dāng)今社會的主題，許多大中型企業(yè)投入更多的資金進(jìn)行大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也促進(jìn)了企業(yè)更好地發(fā)展。根據(jù)《2019中國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》披露的信息，國內(nèi)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模已經(jīng)超過8000億元，研發(fā)資金總投入超550億元。總而言之，大數(shù)據(jù)技術(shù)激發(fā)了大部分行業(yè)的潛能，既維護(hù)了社會的穩(wěn)定，又為社會帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。在我國地方稅收監(jiān)管過程當(dāng)中，就運(yùn)用了大數(shù)據(jù)的方法，通過篩選稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)來及時(shí)給企業(yè)發(fā)出明確提醒，提高納稅人的稅法遵從度，達(dá)到有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。這一舉措，進(jìn)一步推動(dòng)了地稅部門深化征管體制改革，加快了“放管服”政策實(shí)施力度。

（一）納稅主體與稅收監(jiān)管數(shù)據(jù)演化

當(dāng)勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素以空前的廣度、強(qiáng)度和速度跨地區(qū)、跨國界擴(kuò)張轉(zhuǎn)移，不僅經(jīng)濟(jì)規(guī)模在擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)主體、交易方式也在改變，特別是以數(shù)據(jù)作為基本要素的稅收和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得大數(shù)據(jù)作用空前重要。作為經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，數(shù)量、結(jié)構(gòu)、經(jīng)營與核算方式等方面都在發(fā)生迅速的變化，到2011年我國進(jìn)行了稅務(wù)登記的個(gè)體納稅人為2400多萬人；2018年為1.67億人，增加了約1.4億人。企業(yè)集團(tuán)如雨后春筍般涌現(xiàn)，集團(tuán)業(yè)務(wù)擴(kuò)張和多元化經(jīng)營漸漸打破行業(yè)、國界、區(qū)域的限制，導(dǎo)致稅源國際化的趨勢愈加明顯；企業(yè)會計(jì)核算和稅務(wù)處理日趨電算化、專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化；稅收籌劃、避稅手段層出不窮，納稅人的不遵從行為造成了大量的稅收流失，稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管資源有限，傳統(tǒng)的由稅收管理員“屬地管戶、各稅統(tǒng)管、單兵作戰(zhàn)”的粗放型稅源管理方式已難以適應(yīng)稅源急劇擴(kuò)大、稅源狀況日趨復(fù)雜的形勢，不利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理的流程包括：風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)特征庫建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)特征識別、風(fēng)險(xiǎn)等級分類排序、風(fēng)險(xiǎn)分類推送、風(fēng)險(xiǎn)分級應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)績效考核等環(huán)節(jié)。在利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行閉環(huán)設(shè)計(jì)的流程中，需要使用實(shí)際操作完成分類把關(guān)、聯(lián)動(dòng)運(yùn)行的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。

摘要：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展把人類帶入大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)改變了以往的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式，產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)模式——共享經(jīng)濟(jì)，不論是給我們還是政府都帶來了新的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政作為政府管理重要抓手之一，非常有必要針對其發(fā)展專門出臺相關(guān)政策措施。本文主要研究共享經(jīng)濟(jì)下的稅收問題進(jìn)行研究，并提出了我國財(cái)政稅收在大數(shù)據(jù)發(fā)展中存在的問題和完善共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；共享經(jīng)濟(jì)；稅收

一、共享經(jīng)濟(jì)的大數(shù)據(jù)時(shí)代背景概述

人類的網(wǎng)絡(luò)社會行為，包括電子郵件、聊天、購物、搜索、朋友圈、日志、點(diǎn)贊等，產(chǎn)生了諸如文字、圖片、音頻、視頻等規(guī)模巨大、類型多樣的存貯在各類介質(zhì)上的數(shù)據(jù)。技術(shù)手段允許幾乎所有存在物的痕跡都可以被實(shí)時(shí)記錄，泛互聯(lián)網(wǎng)化將受眾的各種信息數(shù)據(jù)都暴露在網(wǎng)絡(luò)之上，他們的行為可被監(jiān)測，“每一個(gè)人現(xiàn)在都是行走的數(shù)據(jù)生成器”，整個(gè)社會生活都可以以數(shù)據(jù)來表征。數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)爆炸式的增長，大數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等技術(shù)將海量數(shù)據(jù)中有用的相關(guān)關(guān)系找出來，分析與某事物相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，自動(dòng)搜索出其中有價(jià)值的信號和模式，預(yù)測事情發(fā)生的可能性。例如對于企業(yè)新上市的產(chǎn)品，他不僅可以從產(chǎn)品經(jīng)營效果入手，還可以在宏觀層面上分析產(chǎn)品的市場背景、發(fā)展?jié)摿Α㈩櫩蜐M意度、市場競爭力等等，進(jìn)而不同部門針對分析結(jié)果對產(chǎn)品銷售方案做出準(zhǔn)確調(diào)整，改善客戶體驗(yàn)、進(jìn)行客戶拓展。我們把線上線下的數(shù)據(jù)融合在一個(gè)平臺上以后就形成一種共享，也進(jìn)而產(chǎn)生了共享經(jīng)濟(jì)，不夸張的說，大數(shù)據(jù)的核心戰(zhàn)場就是共享經(jīng)濟(jì)。例如通過大數(shù)據(jù)的處理我們知道中國私家車數(shù)量日益增多，但在大多數(shù)情況下私家車處于閑置狀態(tài)，而另一方面卻是人們在上下班高峰期或是天氣惡劣的情況下經(jīng)常遇到打車難的困境。滴滴打車這種新型共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式就較好地解決了汽車資源分配(尤其是汽車使用權(quán))極為不平衡的現(xiàn)實(shí)困境，在更大社會范圍內(nèi)重新優(yōu)化資源配置，進(jìn)一步提高汽車使用率，也有助于環(huán)境保護(hù)。大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)正在成為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)，是有助于經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)的意義很大，甚至不可替代。

二、共享經(jīng)濟(jì)帶來的財(cái)政稅收問題

由于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于迅速，我國還沒有出臺相關(guān)的法律法規(guī)對共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)存在或可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行約束，以至于共享經(jīng)濟(jì)的很多方面都存在著監(jiān)管空白，造成了很多問題，尤其在稅收方面，共享經(jīng)濟(jì)形態(tài)日益多樣化，稅收方面面臨很大挑戰(zhàn)。

（一）法律法規(guī)不規(guī)范

【摘要】隨著我國社會發(fā)展步伐的不斷加快，我國公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，慈善信托作為我國公益事業(yè)的重要內(nèi)容之一，有必要采取一定措施來促進(jìn)其有序發(fā)展。鑒于此，本文以慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管為切入點(diǎn)，從制度構(gòu)建角度出發(fā)對如何促進(jìn)慈善信托發(fā)展進(jìn)行了研究，希望能夠通過對慈善信托稅收優(yōu)惠及監(jiān)管方案的設(shè)計(jì)為促進(jìn)慈善事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一些參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】慈善信托；稅收優(yōu)惠；監(jiān)管；制度

一、慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前社會環(huán)境下，激發(fā)民間慈善的積極性和活力，動(dòng)用民間力量開展慈善活動(dòng)，幫助政府完成部分社會治理的內(nèi)容，是我們公益事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。據(jù)《2019慈善信托發(fā)展研究報(bào)告》，截至2019年底，全國共備案慈善信托273單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模29.35億元，2019年我國新增慈善信托數(shù)量119單，較2018年增長37%，慈善信托在推動(dòng)我國慈善事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了積極作用。而目前在開展慈善信托相關(guān)活動(dòng)過程中，政府卻是先征稅再運(yùn)用于慈善的方式，這不利于對民間力量的充分利用。通過設(shè)計(jì)慈善信托稅收優(yōu)惠制度、構(gòu)建其監(jiān)管制度來推進(jìn)慈善信托發(fā)展，為慈善信托涉稅操作指明方向，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

二、設(shè)立環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠制度及其監(jiān)管保障措施構(gòu)建

1.對享有稅收優(yōu)惠慈善信托明確實(shí)體條件和具體程序。慈善信托在設(shè)立時(shí)要想享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的實(shí)體條件和具體程序是必不可少的，同時(shí)相關(guān)部門也能在這一環(huán)節(jié)起到監(jiān)管的作用。從實(shí)體條件角度出發(fā)，慈善信托主管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考察設(shè)立初衷，基于慈善目的進(jìn)行必要的報(bào)酬支付且不高于法律規(guī)定金額，同時(shí)具備獨(dú)立核算的慈善信托專戶，并由主管機(jī)構(gòu)年檢，以上實(shí)體條件都符合之后慈善信托才能夠享有稅收優(yōu)惠；從具體程序角度出發(fā)，主要涉及到兩個(gè)部門，主管機(jī)構(gòu)對慈善信托設(shè)立進(jìn)行登記、備案可以作為程序上的第一步，而稅務(wù)部門在對慈善信托設(shè)立符合主管機(jī)構(gòu)的，要重點(diǎn)對其是否享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行二次審批，審批材料應(yīng)涵蓋登記、備案材料等，而且主管部門和稅務(wù)部門還可通過實(shí)地走訪、資料分析等多元化方式開展審核監(jiān)管事宜，為慈善信托在設(shè)立環(huán)節(jié)做好第一道防線。2.應(yīng)對捐贈票據(jù)開具權(quán)利范圍進(jìn)行拓寬。現(xiàn)階段，《慈善法》對慈善信托開具捐贈票據(jù)的權(quán)利進(jìn)行了設(shè)定，明確規(guī)定受托人如為慈善組織則可以開具捐贈票據(jù)，但是如果受托人為信托公司就不可以開具捐贈票據(jù)，部分慈善信托則采取與慈善組織聯(lián)合協(xié)作模式開展業(yè)務(wù)，依托有稅前抵扣資格的慈善組織向委托人開具捐贈票據(jù)。這種模式不僅操作復(fù)雜性過高，而且在一定程度上也會影響慈善信托設(shè)立的積極性。鑒于此，應(yīng)對開具票據(jù)權(quán)利范圍進(jìn)行拓寬，通過稅收政策上的扶持使信托公司取得開具捐贈票據(jù)資格，在慈善信托成立后直接由信托公司為委托人開具捐贈票據(jù)，2019年底全國正常經(jīng)營的信托公司數(shù)量為68家，在捐贈票據(jù)管理上也具備可控性。

三、運(yùn)作環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構(gòu)建

［摘要］網(wǎng)絡(luò)作家不同于傳統(tǒng)意義上的作家，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其收入越來越多元化。目前，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作家的收入主要來自平臺福利、閱讀訂購和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個(gè)方面。網(wǎng)絡(luò)作家的這些寫作相關(guān)收入，是否應(yīng)該按個(gè)人所得稅法“稿酬所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅，以及相應(yīng)的稅收征管問題是現(xiàn)階段值得思考的問題之一。此外，個(gè)人所得稅改革后，網(wǎng)絡(luò)作家收入的計(jì)稅方法發(fā)生變化，對其稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響。

［關(guān)鍵詞］稿酬所得;網(wǎng)絡(luò)作家;個(gè)人所得稅;稅收征管

關(guān)于稿酬所得，2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第707號)中是這樣定義的———“稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。不難看出，是否判定為稿酬所得，取決于兩個(gè)條件:一是以圖書、報(bào)刊形式，二是必須出版或發(fā)表。那么，在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)盛行的今天，網(wǎng)絡(luò)作家的寫作相關(guān)收入，是個(gè)人所得稅法中所稱的“稿酬所得”嗎?2018年個(gè)人所得稅法改革后，稿酬所得的計(jì)征辦法發(fā)生了很大變化，將對包括網(wǎng)絡(luò)作家在內(nèi)的文字工作者產(chǎn)生哪些影響?本文從網(wǎng)絡(luò)作家的收入談起，探討改革后網(wǎng)絡(luò)作家個(gè)人所得稅的變化，分析相關(guān)稅收問題。

1網(wǎng)絡(luò)作家的收入

據(jù)2018年1月中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心CNNIC的第41次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至2017年12月，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶規(guī)模已達(dá)3.78億，占網(wǎng)民總體的48.9%。在行業(yè)內(nèi)部，各網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺對于創(chuàng)作者的扶持力度也在不斷加大。當(dāng)然，并不是所有的網(wǎng)絡(luò)作家都有很高的收入。目前，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作家的收入主要來自平臺福利、閱讀訂購和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個(gè)方面。

1.1平臺福利

平臺福利是網(wǎng)絡(luò)寫作平臺給予作者的資金支持，不同級別的網(wǎng)絡(luò)作家獲得的資金支持不同。平臺福利大致分為三部分:一是網(wǎng)站給予平臺所有作者的福利，簽約作者每月能獲得一定金額的收入保障;二是網(wǎng)站會給有潛力的新人作者發(fā)放“培養(yǎng)基金”，這種福利并非常態(tài)，數(shù)額也不固定;三是網(wǎng)站給“大神”級別的作者特殊獎(jiǎng)勵(lì)，留住知名網(wǎng)絡(luò)作家，這種福利獲得者人數(shù)較少。