摘要：近年來(lái)我國(guó)加快了對(duì)稅務(wù)體制改革的步伐，事業(yè)單位體制也發(fā)生了較大的改變，為了能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的要求相適應(yīng)，事業(yè)單位體制改革得以不斷深入，部分事業(yè)單位從以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰U納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，這也要求事業(yè)單位要做到依法納稅。基于這種情況，從財(cái)務(wù)管理視角來(lái)考慮，事業(yè)單位需要做好稅收籌劃工作，以此來(lái)推動(dòng)事業(yè)單位的健康、有序發(fā)展。本文從稅收籌劃概述入手，分析了事業(yè)單位稅收籌劃的原則，并進(jìn)一步對(duì)基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，最后針對(duì)事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問(wèn)題提出了具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理視角;事業(yè)單位;稅收籌劃;原則;問(wèn)題;路徑

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的新形勢(shì)下，依法納稅是保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的重要保障，作為事業(yè)單位更需要認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要意義，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照稅法規(guī)定要求向國(guó)家繳納稅款。由于事業(yè)單位具有公益性特點(diǎn)，因此在實(shí)際工作中，需要合理運(yùn)用稅法的有法規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

1稅收籌劃概述

稅收籌劃通常是在納稅行為發(fā)性之間，在遵守法律法規(guī)的情況下，提前安排好納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是投資行為等涉稅事項(xiàng)，從而達(dá)到少繳稅或是遞延納稅的目的。對(duì)于事業(yè)單位稅收籌劃而言，通過(guò)在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，提前對(duì)單位涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)少納稅或是遞延納稅。因此稅收籌劃具有提前規(guī)劃、合理合法、涉及面廣、政策性強(qiáng)及靈活多變等多種特點(diǎn)。在具體進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，需要在國(guó)家稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，與國(guó)家稅收政策相符，事業(yè)單位針對(duì)本身涉及稅收的部分進(jìn)行提前籌備和規(guī)劃，制定科學(xué)合理的納稅計(jì)劃。稅收籌劃是通過(guò)利用國(guó)家稅收規(guī)章制度及稅收優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到稅收經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，這就要求稅收籌劃需要與國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相符合，在合理合法的情況下對(duì)稅收部分超前進(jìn)行籌劃，充分了解和運(yùn)用國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策，以此來(lái)達(dá)到少納稅或是延遲納稅的目的。基于財(cái)務(wù)視角進(jìn)行分析，稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)涉及到事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算及各部門(mén)的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃安排的科學(xué)性和合理性。在具體稅收籌劃過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能具有較高的要求，需要能夠?qū)?guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分理解和把握，熟悉執(zhí)行稅收籌劃的有效規(guī)劃和操作流程。在事業(yè)單位稅收籌劃工作中，要求對(duì)其給予高度的重視，要對(duì)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收方面的規(guī)章制度和政策變化時(shí)刻掌握，并在規(guī)章制度和政策變化后，要針對(duì)本單位涉稅項(xiàng)目進(jìn)行分析，提前制定科學(xué)的稅收籌劃，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收效益。

2事業(yè)單位稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

2.1守法原則

摘要：我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納仍然有不足之處，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納本身相互獨(dú)立又互相聯(lián)系。因此，本文將從重要經(jīng)濟(jì)體——企業(yè)的角度探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范和稅收征納的必要性、相關(guān)性、區(qū)別、影響等，并提出有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收征納和諧發(fā)展的一些制度措施的優(yōu)化，希望能夠在一定程度上有所幫助，能夠使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度規(guī)范化，也使我國(guó)的稅收工作更加完善，促進(jìn)社會(huì)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，國(guó)家長(zhǎng)治久安。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；規(guī)范；稅收征納；相關(guān)性；措施

引言

隨著我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體的重要組成，我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，也離不開(kāi)與企業(yè)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要規(guī)章制度。在愈發(fā)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、有效、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的必要性

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求

隨著我國(guó)進(jìn)入國(guó)際貿(mào)易組織，開(kāi)展多邊主義的國(guó)際貿(mào)易，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大的改變，越來(lái)越向國(guó)際化發(fā)展。因此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度政策也需要順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，與我國(guó)宏觀的管控相適應(yīng)，結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納的制度，從而使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，加劇我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)。

摘要：自2016年9月頒布《慈善法》以來(lái)，一系列規(guī)章制度的不斷推進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)慈善信托規(guī)章體系的基本建立。實(shí)務(wù)中，慈善信托稅收優(yōu)惠制度的不健全，成為慈善信托快速發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)。在此背景下，本文分析了現(xiàn)行慈善信托稅收優(yōu)惠制度存在的問(wèn)題，通過(guò)借鑒他國(guó)在慈善信托稅收優(yōu)惠上的做法，建議提高慈善信托稅收立法層級(jí)，深入貫徹實(shí)質(zhì)課稅原則，統(tǒng)一并提高稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，賦予信托公司開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)權(quán)利等方面入手，構(gòu)建慈善信托稅收優(yōu)惠制度發(fā)展路徑，以期為后續(xù)慈善信托稅收制度的完善提供參考。

關(guān)鍵詞：慈善信托；稅收優(yōu)惠；建議對(duì)策

引言

慈善信托最早起源于英國(guó)，經(jīng)過(guò)419年的發(fā)展，由于其對(duì)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展的重要作用，作為一項(xiàng)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)越來(lái)越多的信托公司涉足慈善信托領(lǐng)域。根據(jù)中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)公布的數(shù)據(jù)，截至2019年末，68家信托公司管理資產(chǎn)規(guī)模為21.6萬(wàn)億元，而截至2019年末信托公司管理的慈善信托規(guī)模僅為29.35億元，兩者相比后者顯得微不足道。慈善信托作為舶來(lái)品，在我國(guó)的發(fā)展僅短短十幾年，仍處于探索階段，尚未建立完善的稅收制度體系，稅收優(yōu)惠制度的落實(shí)不到位是慈善信托快速發(fā)展路上的主要障礙。因此，剖析慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性，找出現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的癥結(jié)所在，提出針對(duì)性改進(jìn)措施，對(duì)于慈善信托業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展具有重要意義。

一、慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性

（一）法律規(guī)定。《慈善法》規(guī)定，慈善信托的設(shè)立采用備案制，與國(guó)家慈善信托層層審批的制度相比，備案制為慈善信托的落地和操作的便捷性上提供了支持。同時(shí)，《慈善法》規(guī)定個(gè)人與企業(yè)的慈善捐贈(zèng)活動(dòng)依法享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)當(dāng)年超出扣除比例部分，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除；《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)向符合條件的公益組織或民政部門(mén)的公益捐贈(zèng)，最高按照年度利潤(rùn)總額的12%扣除；《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，最高按照應(yīng)納稅所得額的30%扣除。

（二）制度優(yōu)越性。慈善信托制度的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是規(guī)模、期限更加靈活，慈善信托的設(shè)立規(guī)模、項(xiàng)目期限、財(cái)產(chǎn)范圍、投向和運(yùn)用方式等，由信托文件約定。與《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定的公募基金會(huì)設(shè)立門(mén)檻相比，慈善信托在規(guī)模、期限等方面具有更大的自主性和靈活性。二是資產(chǎn)運(yùn)用方式多樣化，慈善信托財(cái)產(chǎn)可投資于多種低風(fēng)險(xiǎn)高流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，委托人也可與受托公司約定投資增值方式。三是財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性更強(qiáng)，受托人必須嚴(yán)格區(qū)別信托財(cái)產(chǎn)與固有財(cái)產(chǎn)，分別設(shè)立賬簿，單獨(dú)核算。受托人破產(chǎn)清算時(shí)，受托的信托財(cái)產(chǎn)作為表外資產(chǎn)不會(huì)被列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)，起到了較好的破產(chǎn)隔離作用。

一、會(huì)計(jì)核算的具體方式

(一)存值計(jì)價(jià)核算

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方式的運(yùn)用是至關(guān)重要的。在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)物價(jià)下跌的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對(duì)存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價(jià)上漲，原材料價(jià)格也上漲的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對(duì)存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定后短期內(nèi)不會(huì)輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計(jì)價(jià)方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長(zhǎng)一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤(rùn)后移，獲取資金的更多時(shí)間價(jià)值。此外，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒(méi)有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對(duì)自身有利的攤銷期限，將無(wú)形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局校瑥亩?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無(wú)形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計(jì)入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對(duì)較短的推銷期限來(lái)加速無(wú)形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤(rùn)后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的資金收支并沒(méi)有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門(mén)沒(méi)有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門(mén)并沒(méi)有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒(méi)有轉(zhuǎn)為全方位和全過(guò)程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門(mén)沒(méi)有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程之中的主要問(wèn)題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒(méi)有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過(guò)程執(zhí)行起來(lái)非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題出現(xiàn)。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的資金收支并沒(méi)有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門(mén)沒(méi)有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門(mén)并沒(méi)有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒(méi)有轉(zhuǎn)為全方位和全過(guò)程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門(mén)沒(méi)有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程之中的主要問(wèn)題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒(méi)有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過(guò)程執(zhí)行起來(lái)非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題出現(xiàn)。

摘要：由于我國(guó)社會(huì)整體發(fā)展呈現(xiàn)出逐年上漲的勢(shì)態(tài)，因此各行各業(yè)的發(fā)展都有著日新月異的變化，特別是在社會(huì)現(xiàn)代化發(fā)展的環(huán)境中，使稅收行業(yè)的模式發(fā)生了巨大的改變。對(duì)于我國(guó)資產(chǎn)證券化交易模式而言，受到稅制要素設(shè)計(jì)和稅收成本的影響比較大，也是促進(jìn)資產(chǎn)證券化這一新型融資工具全面發(fā)展的重要內(nèi)容。本文針對(duì)資產(chǎn)證劵化稅制問(wèn)題，展開(kāi)詳細(xì)的分析，為今后專業(yè)人士對(duì)我國(guó)稅收體制進(jìn)行改革提供必要的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；證劵化；稅制；問(wèn)題

對(duì)于資產(chǎn)證劵化體制的轉(zhuǎn)變而言，發(fā)生改變的內(nèi)容比較多，主要圍繞企業(yè)的印花稅、增值稅、所得稅這三個(gè)方面，通過(guò)規(guī)范分析、文獻(xiàn)分析等方法，對(duì)資產(chǎn)證劵化稅制問(wèn)題提出建議。對(duì)于資產(chǎn)證券而言，不僅能夠?qū)ξ覈?guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供積極的推動(dòng)作用，還能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性造成一定的破壞，因此必須保證資產(chǎn)證劵化市場(chǎng)有序的開(kāi)展。

一、原始權(quán)益人將資產(chǎn)真實(shí)銷售給SPV環(huán)節(jié)的稅收政策建議

（一）企業(yè)所得稅

對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須要繳納的稅種之一，所以，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)格比原始權(quán)益人的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)小時(shí)，企業(yè)繳納的所得稅應(yīng)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者多出的部分。反之，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者可以將其產(chǎn)生的損失，在本年度繳納的企業(yè)所得稅中扣除。這樣的稅收籌劃手段，導(dǎo)致企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)證劵化模式的納稅人，對(duì)破產(chǎn)隔離的實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施無(wú)法有效掌控，導(dǎo)致企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)證劵化時(shí)，會(huì)面對(duì)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了促進(jìn)資產(chǎn)證劵化完善，杜絕納稅人為了降低納稅額度，將交易模式改變?yōu)閾?dān)保融資的情況發(fā)生，應(yīng)該免去資產(chǎn)證劵化中，真實(shí)銷售應(yīng)該繳納的所得稅。

（二）增值稅

摘要：目前，為保證國(guó)內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)順利完成清算注銷工作，社會(huì)各界都需要共同努力提供相應(yīng)的幫助，通過(guò)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，保證破產(chǎn)企業(yè)可以順利完成清算注銷。但是，目前關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過(guò)程中仍舊面臨許多問(wèn)題，而出現(xiàn)的這些問(wèn)題，都會(huì)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)稅收程序順利進(jìn)行造成極大影響。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)企業(yè)；清算注銷；涉及；相關(guān)稅收；優(yōu)惠政策

企業(yè)的破產(chǎn)清算同企業(yè)破產(chǎn)重組、企業(yè)破產(chǎn)和解一樣，均屬于一項(xiàng)平行制度［1］。我國(guó)在 2008年實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱《破產(chǎn)法》），同另外兩種制度比較，破產(chǎn)清算制度的價(jià)值原則較為獨(dú)特［2］。稅收對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作來(lái)講是其中一項(xiàng)關(guān)鍵因素，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收方面一直從未停止過(guò)相關(guān)研究，但是經(jīng)過(guò)筆者深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過(guò)程牽涉到的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在一些問(wèn)題［3］。鑒于此，本次研究著重論述破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過(guò)程中涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并解決處理破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收工作中存在的問(wèn)題［4］。

一、破產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)

（一）破產(chǎn)企業(yè)注銷流程

從破產(chǎn)企業(yè)的注銷流程方面來(lái)講，破產(chǎn)企業(yè)被裁定破產(chǎn)后仍要履行自己納稅義務(wù)，《破產(chǎn)法》等法律法規(guī)中明確指出在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過(guò)程中，處置企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)會(huì)有新的稅款產(chǎn)生，簡(jiǎn)單講就是債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)管理、變價(jià)及分配操作所產(chǎn)生的費(fèi)用即破產(chǎn)費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用可通過(guò)隨時(shí)清償和最先清償兩種方式進(jìn)行償還［4］。《破產(chǎn)法》中相關(guān)規(guī)定指出，破產(chǎn)企業(yè)必須在相關(guān)程序全部走完后，由清算組負(fù)責(zé)向破產(chǎn)企業(yè)的登記機(jī)關(guān)辦理相關(guān)注銷登記手續(xù)，具體順序?yàn)橄鹊蕉悇?wù)機(jī)關(guān)后到工商機(jī)關(guān)，以上流程完畢就代表破產(chǎn)企業(yè)法人資格已被取消，但是破產(chǎn)企業(yè)需要注意處理相關(guān)稅務(wù)后才可前往工商機(jī)關(guān)完成注銷［5］。

（二）破產(chǎn)企業(yè)清算流程