前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的醫(yī)療機構內部審計信息化平臺建設，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

【摘要】以HRP系統(tǒng)為依托，依據(jù)不同的內部審計業(yè)務類型，構建醫(yī)療機構內部審計信息化平臺，以對資金流、信息流、物資流進行動態(tài)監(jiān)督，該平臺的建立可有效推動內部審計監(jiān)督關口前移，從源頭強化風險防控，實現(xiàn)業(yè)審融合。以某三級甲等公立醫(yī)院為例，闡述內部審計信息化平臺的具體應用，以期為公立醫(yī)院創(chuàng)新審計模式提供參考。

【關鍵詞】HRP；醫(yī)院；內部審計；業(yè)務類型；信息化平臺

新時代對內部審計提出了更高的要求，需要在審計方式上突出創(chuàng)新，促進監(jiān)督關口前移，積極推進以事后審計為主向事后、事中與事前審計相結合轉變，努力提高運用信息化技術查核問題的能力和手段，從源頭強化風險防控，提高內部審計工作效率[1]。近年來我國三級醫(yī)院的管理信息化建設蓬勃發(fā)展，而內部審計信息化卻嚴重滯后。醫(yī)院管理信息化建設的最新趨勢是實施醫(yī)院綜合運行管理系統(tǒng)（HospitalResouresPlanning，HRP）。將ERP與醫(yī)院的經(jīng)營管理特性相結合，從而開發(fā)出了HRP。HRP系統(tǒng)是一個醫(yī)院信息集成平臺，其匯總了醫(yī)院各方面的基礎信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，并通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉換，對預算、財務、績效、合同、采購等進行整合，實現(xiàn)前臺醫(yī)療業(yè)務與后臺運營業(yè)務數(shù)據(jù)的交互使用，以確保各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動。基于HRP構建醫(yī)院內部審計信息化平臺，實質是將內部審計與醫(yī)院的經(jīng)營管理無縫連接，實施動態(tài)的審計監(jiān)督，從而實現(xiàn)監(jiān)督關口前移。由于HRP系統(tǒng)涵蓋醫(yī)院的人、財、物等資源管理信息，可以實現(xiàn)全面、動態(tài)的審計監(jiān)督，并從源頭強化風險防控，提高審計效率、降低審計風險。

一、基于HRP的醫(yī)療機構內部審計業(yè)務類型

1.財務審計。財務審計以真實性、合規(guī)性為審計目標，具體模型為預警型、分析型、檢查型。重點對關鍵業(yè)務和資金進行實時監(jiān)控和分析，包括對現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、往來款項、應收款項、預付款項、應付賬款、三公經(jīng)費、醫(yī)療收入、凈資產(chǎn)等在財務收支上可能存在問題及會計處理差錯、是否存在重復業(yè)務等進行預警和核查[2]。2.預算審計。預算審計以合規(guī)性、相符性為審計目標，具體模型為預警型、分析型。審計內容包括總體預算和具體項目預算的執(zhí)行情況。重點檢查有無預算支出和超預算支出的現(xiàn)象，對收入預算和支出預算執(zhí)行總體和逐項分析，檢查是否按項目預算進行收支，并對預算執(zhí)行的定量情況進行審計預警。3.物流審計。物流審計以真實性、合規(guī)性、效益性為審計目標，具體模型為預警型、分析型、檢查型。從信息流和資金流角度對實物資產(chǎn)的購買到領用進行全程跟蹤審計。重點對資產(chǎn)的利用率、庫存物資積壓率、預算執(zhí)行情況以及供應商的管理等方面進行核查、分析和預警。4.固定資產(chǎn)審計。固定資產(chǎn)審計以真實性、完整性為審計目標，具體模型為分析型、預警型。審查醫(yī)療機構固定資產(chǎn)全面管理情況，如：固定資產(chǎn)分類的科學性與完整性，以及折舊提取的正確性；固定資產(chǎn)從采購到出入庫管理、執(zhí)行預算以及資產(chǎn)存量等情況，賬卡是否相符，有無長期報廢閑置資產(chǎn)。5.科研經(jīng)費審計。科研經(jīng)費審計以合規(guī)性為審計目標，具體模型為檢查型、預警型。審查醫(yī)療機構科研經(jīng)費是否有進行預算項目管理、資金到位和確認情況，支出是否合規(guī)，有沒有超項目預算支出，經(jīng)費是否專款專用。同時，對科研經(jīng)費的使用進度進行預警。6.合同審計。合同審計以合規(guī)性為審計目標，具體模型為檢查型、預警型。重點審查合同項目是否按合同規(guī)定進度執(zhí)行，對于合同的款項支付有沒有嚴格按合同約定進行或是否出現(xiàn)超范圍超權限審批的情況。同時，對長期未了結的合同進行預警。7.成本審計。成本審計以合理性、效益性為審計目標，具體模型為預警型、分析型。重點審查成本核算的真實性、完整型，以及成本分攤的合理性。對科室成本、病種成本、項目成本的異常波動進行預警和分析，以提高成本管理水平與管理效率。以上內部審計業(yè)務的設計隨HRP功能模塊的擴展而拓展。醫(yī)院的HRP系統(tǒng)在進行系統(tǒng)設置時就充分考慮了內部控制流程與業(yè)務流程的各關鍵環(huán)節(jié)，以及不相容崗位相分離的原則，因此，本文未將業(yè)務處理流程審計作為HRP審計的重點。

二、內部審計信息化平臺設計

內部審計模型設計是指針對不同的業(yè)務類別，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行預警型、分析型、檢查型的數(shù)據(jù)提取與處理，以實現(xiàn)對醫(yī)療機構的財務、預算、物流、固定資產(chǎn)、科研經(jīng)費、合同、成本等方面進行實時在線監(jiān)控與非現(xiàn)場審計。

三、內部審計信息化平臺應用的案例分析

某三甲公立醫(yī)院的HRP系統(tǒng)建設自2016年年初啟動，已建成業(yè)務基礎平臺系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)。目前該系統(tǒng)基本正常運行并處于動態(tài)完善中。根據(jù)以上內部審計信息化建設思路，醫(yī)院建設項目計劃分兩期：第一期為財務審計、預算審計、物流審計、固定資產(chǎn)審計四大業(yè)務模塊；第二期隨HRP的建設而拓展到合同審計、成本審計、科研經(jīng)費審計等模塊，并完善第一期的部分功能。系統(tǒng)一期上線后，審計部門在線抓取了該醫(yī)院2018年的全部數(shù)據(jù)，實施線上審計為主、線下延伸相結合的審計。

1.審計管理首頁對可能出現(xiàn)問題的整體展示。在審計管理界面首頁按時間篩選出預警信息，可以直觀地看到各模板發(fā)現(xiàn)的預警問題數(shù)量，以及審計未處理數(shù)、審計已處理數(shù)、會計未處理數(shù)、會計已處理數(shù)。對醫(yī)院2018年所有數(shù)據(jù)進行篩選，顯示預警信息為：“銀行存款管理02”93項、“三公經(jīng)費管理”5項、“預付款項管理”10項、“往來款項管理”16項、“現(xiàn)金管理”2769項、“銀行存款管理01”2項、“往來款項管理02”5174項、“應收款項管理”3項、“應付賬款管理”93項、“醫(yī)療收入管理”730項、“無預算支出預警”1666項。

2.模板設置列表。列表將會計、物流、預算、固定資產(chǎn)管理中的預警、檢查、分析等場景的數(shù)據(jù)根據(jù)等級篩選出來，以不同的顏色標記。在列表中，能全面查詢“財務管理”“預算管理”“物流管理”“固定資產(chǎn)管理”等對應模板的審計目標、預警等級、觸發(fā)類型、模板類型及說明等，展示了審計需求。

3.具體審計業(yè)務實施情況。（1）預警型審計中的財務預警數(shù)據(jù)處理。根據(jù)不同的場景對財務模塊的數(shù)據(jù)進行分析，審計部門對數(shù)據(jù)進行審核處理，可通過查詢財務預警的12個具體模板發(fā)現(xiàn)所有問題。以“現(xiàn)金管理”模板為例，首先在模板名稱選項中選取“現(xiàn)金管理”模板，然后輸入需要查詢的預警時間，如“2018年1月1日~2018年12月31日”，系統(tǒng)將自動篩選出需要審計的數(shù)據(jù)，其篩選出2769條預警數(shù)據(jù)。審計人員根據(jù)篩選出的查詢數(shù)據(jù)逐一點擊對應的記賬憑證，查看是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定。若符合，則審計處理輸入“正常”；若不符合，則將問題記錄下來，匯總后通過財務部門追溯對應的原始憑證，進一步查明出現(xiàn)問題的原因。其他模板處理方法相同。（2）預警型審計中的預算預警數(shù)據(jù)處理。根據(jù)不同的場景對預算模塊的數(shù)據(jù)進行分析，審計部門對數(shù)據(jù)進行審核處理。該模塊主要是對無預算支出的項目進行預警。從2018年1月1日~2018年12月31日，共查詢到1666條無預算支出的數(shù)據(jù)。經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)部分無預算預警屬于正常范圍，屬于醫(yī)院機動預算中列支的范疇。（3）分析型審計中財務分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)分析場景提取財務數(shù)據(jù)，主要是對科目余額同比發(fā)生較大幅度變化的事項進行分析檢查。（4）分析型審計中預算分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)分析場景提取預算數(shù)據(jù)，主要是對支出預算進行分析，通過查詢，可以將預算額與實際支出額進行對比，直接找到預算偏離過大的項目。分析數(shù)據(jù)的目標不是查找錯誤，而是通過局部數(shù)據(jù)的變化考量醫(yī)院整體收支配比的合理性，以促進財務分析和管理。同時，也可通過數(shù)據(jù)的變化異常提示錯誤的可能性。（5）分析型審計中的超預算支出查詢。該功能可實現(xiàn)對醫(yī)院各職能部門實際報銷超出預算金額的項目進行查詢審核，將超預算支出項目的名稱、項目分類（費用類/資產(chǎn)類）、對應的業(yè)務科室、預算金額、實際報銷金額、超預算金額信息逐一列示，方便審計人員進行審核。通過該模塊查詢出醫(yī)院存在無預算支出、超預算支出的情況。對此，審計部門應立即通知財務部門及相關部門補充完善相關的審批手續(xù)，實現(xiàn)立審立改的審計目標。（6）分析型審計中的物流分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)不同的場景提取物流數(shù)據(jù)。查詢庫存數(shù)量偏離的物資：輸入取數(shù)期間和比較期間，輸入差異數(shù)目，查詢取數(shù)物資值和比較物資值以及差額，審計人員即可對庫存數(shù)量有偏離的物資進行分析。查詢采購數(shù)量同比增長較大的物資：輸入取數(shù)期間和比較期間，輸入差異數(shù)目，即可查詢。審計發(fā)現(xiàn)，2017年與2018年相比，醫(yī)院采購數(shù)量差額大于20%的物資共145例。審計人員根據(jù)偏離數(shù)據(jù)進一步對比了年度預算、當年的收支配比情況，初步判斷有部分采購是沒有進行最佳庫存測定的行為。（7）分析型審計中的物資材料積壓查詢。根據(jù)自定義天數(shù)來查詢積壓的物資。為減少資金占用，合理配置采購，通過審計預警及時查詢購買時間過長的物資，并適當提醒業(yè)務科室注意加強相關方面的管理。輸入物資材料的入庫期間，再輸入積壓天數(shù)，或者材料編碼或材料名稱，即可根據(jù)天數(shù)查詢物資積壓情況，或有針對性地查詢某材料積壓的庫存量。經(jīng)查詢，2018年醫(yī)院庫存積壓天數(shù)超過200天的物資一共93例。對此，審計人員進行了實地問詢和逐一檢查，對其中不合理的情況，及時向物資管理部門進行了反饋。（8）分析型審計中的固定資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)提取。根據(jù)場景分析固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，查詢固定資產(chǎn)庫存數(shù)量同比增長較大的情況。通過比較2017年年末與2018年年末固定資產(chǎn)情況，查找到庫存數(shù)量差異較大的固定資產(chǎn)共22例。審計人員隨即到設備庫房對出現(xiàn)的差異進行實地查看，并結合出入庫的流程以及預算采購情況進行原因分析。（9）分析型審計中的數(shù)據(jù)處理。對財務分析數(shù)據(jù)提取、預算分析數(shù)據(jù)提取、物流分析數(shù)據(jù)提取、固定資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)提取中保存后的數(shù)據(jù)進行分析審核。例如：在物資材料積壓查詢中保存了需要進行審計處理的數(shù)據(jù)，則在“物流分析數(shù)據(jù)處理”中選擇模板名稱“購買時間過長”，點擊查詢就可以查詢到保存的數(shù)據(jù)，審計人員即可逐一對保存的數(shù)據(jù)進行審計處理。（10）檢查型審計中的財務檢查數(shù)據(jù)提取。根據(jù)檢查場景對財務數(shù)據(jù)進行分析。財務檢查數(shù)據(jù)提取主要包括余額方向檢查、科目對沖檢查、重復業(yè)務檢查，以便發(fā)現(xiàn)余額方向出錯、發(fā)生額存在負數(shù)、存在重復業(yè)務的情況。針對出現(xiàn)的異常情況，審計人員通過查閱原始憑證，排除舞弊的可能性后，立即通知財務部門對會計處理差錯進行改正。

4.審計結論。我們運用內部審計信息化平臺，對醫(yī)院2018年的財務管理、預算管理、物流管理、固定資產(chǎn)管理等幾大業(yè)務進行了審計。對模型篩選的待審計信息進行進一步核查后，發(fā)現(xiàn)存在問題31個，在審計過程中實現(xiàn)整改的有20個，后續(xù)整改11個，共提出管理建議14條，實現(xiàn)了事中與事后審計相結合、動態(tài)與靜態(tài)審計相結合、全過程與某一時點審計相結合的全方面、全覆蓋、全過程的審計。通過信息一體化、數(shù)據(jù)共享，部分問題可以直接在該平臺上進行處理，減少了對業(yè)務科室正常工作的干預。對于分析型、預警型模塊，除了可以發(fā)現(xiàn)問題和錯誤，還能提升管理績效、減少浪費。由此，審計工作也實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的查錯向管理服務的轉型升級。

四、總結與展望

基于HRP的內部審計信息化平臺建設是醫(yī)療機構審計工作方式的創(chuàng)新，實現(xiàn)了信息采集過程和后期信息的全面共享，全程公開透明化、信息化，從而進一步強化了信息化條件下的審計監(jiān)督作用，推進了審計信息化、智能化進程。該平臺的建設可有效解決當前審計面臨的數(shù)據(jù)提取難、甄別難等問題，通過平臺下的對接、集成，實現(xiàn)多數(shù)據(jù)整合，對經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行全方位、動態(tài)、立體的實時監(jiān)控，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高監(jiān)督質量和水平，為領導決策提供數(shù)據(jù)支撐。隨著后期建設的推進，可以讓審計監(jiān)督更加廣泛、深入地參與到醫(yī)院經(jīng)濟管理的各個領域、各個環(huán)節(jié)，達到優(yōu)化審計思路、創(chuàng)新審計方法、全面促進審計履職的目的。1.HRP的建設情況會制約審計系統(tǒng)的建設和實施，只有現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計相結合，才能全面實現(xiàn)審計目標。目前，我國三級醫(yī)療機構資源管理平臺的建設進度不一、運用情況不一，會極大地影響內部審計的實施效果。2.數(shù)據(jù)只能作為參考，而不能成為依靠。數(shù)據(jù)挖掘只是提出一種檢測方法，檢測結果并不能保證其有很高的準確率。審計人員需要對數(shù)據(jù)的源頭和參數(shù)的設置進行重點關注，即仍需要查看系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)是否正確、參數(shù)設置是否合理，以保證審計工作的質量。3.將內部控制與HRP進行有機結合是有效的內部控制手段。基于HRP的內部審計信息化平臺更注重對業(yè)務流、資金流、信息流的審計，而相對弱化了對流程本身的監(jiān)管。對于關鍵點是否有效的評判，還需要內部控制風險管理審計來匹配進行。因此，內部審計信息化平臺的下一階段建設還應當逐步向風險分析、完善內部控制體系方向努力。

主要參考文獻：

[1]程啟巧．信息化醫(yī)院內部審計發(fā)展研究［J］．經(jīng)營管理者，2015（4）：57~58．

[2]胡榮．信息化環(huán)境下醫(yī)院內部控制體系優(yōu)化研究［J］．會計師，2016（1）：50~51．

[3]李玉萍，趙陽．關于信息化環(huán)境下醫(yī)院審計工作的探討［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009（3）：69~70.

作者:顧霞 蘇昱霖 李竺芮