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摘要：目前很多大型企業(yè)和單位為了摸清家底，保證財務(wù)資料的真實性和完整性，進一步強化單位資產(chǎn)管理，推進資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合，提高資產(chǎn)使用效率，需要進行資產(chǎn)清查工作。會聘請會計師事務(wù)所來進行資產(chǎn)清查的審計，對資產(chǎn)、負債情況進行專項審計，在不重不漏的基礎(chǔ)上，嚴格遵守“獨立、客觀、公正、科學”的工作原則進行實地盤點、詢證、核對。遵循實事求是的原則，按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》開展審計工作，對清理出來的資產(chǎn)、負債進行賬務(wù)處理，并出具清產(chǎn)核資專項審計報告。對會計師事務(wù)所資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理采用文獻研究法和案例分析法進行研究論證。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；賬務(wù)處理；專項審計

1資產(chǎn)清查的依據(jù)

資產(chǎn)清查是指對企業(yè)（單位）擁有或占用的各類資產(chǎn)進行全面的清查、登記，對所擁有的各項債權(quán)、債務(wù)進行全面的清理、核實。企業(yè)在進行資產(chǎn)清查時，要做到見物就點、是帳就清，不重不漏、不留死角；對查出的問題，如實上報；對清查出的各種資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢等，在按規(guī)定進行必要技術(shù)鑒定后，及時提出處理意見，按規(guī)定權(quán)限申報審批。國有企業(yè)和集體企業(yè)之所以要開展日常清產(chǎn)核資工作，一是為了更好地貫徹落實國務(wù)院關(guān)于清產(chǎn)核資“制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化”要求，更好地適應(yīng)“改革、改組、改造和加強管理”的需要，密切配合各項改革工作，必須繼續(xù)開展清產(chǎn)核資；二是根據(jù)《公司法》、《會計法》等法律法規(guī)的要求，為了真實反映企業(yè)的財產(chǎn)狀況，維護各方的合法權(quán)益，促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理和不斷提高經(jīng)濟效益，必須對國有企業(yè)進行清產(chǎn)核資。

2資產(chǎn)清查的前期工作準備

2.1確定資產(chǎn)清查范圍

會計師事務(wù)所接受聘請，參加被審計單位的資產(chǎn)清查核資的審計、復核，資產(chǎn)清查損溢證據(jù)的鑒證工作，會計師事務(wù)所正式開展資產(chǎn)清查工作前，需要和被審計單位溝通好資產(chǎn)清查的工作范圍。為了保證資產(chǎn)清查結(jié)果的準確性，理清工作思路，需要和被審計單位確定好資產(chǎn)負債清查的具體范圍，清產(chǎn)核資的目的才能達到，才能達到摸清單位的家底，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的健全和完善，提高企業(yè)管理水平，甩掉包袱，輕裝上陣，發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益，將企業(yè)做大做強。

2.2確定審計基準日

在國有企業(yè)改制的賬務(wù)處理需要審計人員事先和被審計單位溝通確定好審計基準日。國有企業(yè)改制的賬務(wù)處理需要明確改制基準日、審計基準日和評估基準日。審計基準日和評估基準日的確立基于改制基準日，而國有企業(yè)改制調(diào)賬的會計處理可分為審計調(diào)賬和評估調(diào)賬。國有企業(yè)改制調(diào)賬會計處理存在的問題與分歧就在于審計調(diào)賬的會計處理。針對國有企業(yè)改制的調(diào)賬日期存在不同的觀點，一種是認為特殊事項的調(diào)整日期應(yīng)為改制完成日的當期，該觀點的依據(jù)是改制完成日才能夠?qū)崿F(xiàn)最終的改制，另一種觀點則認為，特殊事項的調(diào)整應(yīng)追溯至改制基準日的當期。

2.3確定資產(chǎn)清查的目的

資產(chǎn)清查的目的就是摸清家底。對單位基本情況、財務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進行全面清理和清查，真實、完整地反映被審計單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，為加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。在資產(chǎn)清查階段，需要對資產(chǎn)清查小組進行工作分工，要定時向?qū)徲嫿M長匯報工作，同時對下級單位的清產(chǎn)核資工作進行幫助、指導、檢查和抽查。

2.4賬務(wù)處理步驟

根據(jù)《企業(yè)公司改建有個國有資本管理與賬務(wù)處理的暫行規(guī)定》及《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》等文件的規(guī)定和要求，對改制企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等進行全面盤查與清點，確保賬實，賬賬、實物與現(xiàn)金等完全一致。第一，逐項核對固定資產(chǎn)。根據(jù)固定資產(chǎn)臺賬，和實物進行核對。要求仔細核對固定資產(chǎn)名稱、類別、規(guī)格型號、數(shù)量、地點和購置時間，逐一核對，發(fā)現(xiàn)問題，查清原因，做好盤盈、盤虧、毀損和待報廢的記錄，做到賬、物和卡一致，整理出一套完整和清晰的固定資產(chǎn)賬。第二，清查債權(quán)債務(wù)。著重對債權(quán)進行清查。對期限長、無法收回和歸還的年債權(quán)債務(wù)進行清查，確實無法收回的應(yīng)收款項，列出明細表，作為壞賬處理；對于長期掛賬的借款，確屬客觀原因，無法歸還的借款，經(jīng)審批，要轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。對于外單位的長期欠款，可以再次發(fā)出催收通知，如債權(quán)確認書等信函方式，要求債務(wù)單位做出還款計劃。對于近期實在無力償還的的單位，也要求他們在債權(quán)確認書上對所欠款項，金額給予確定，并加蓋財務(wù)章。對重點借款單位，派專人進行催款，責任到人。

3審計調(diào)整

會計師事務(wù)所審計人員需要對清產(chǎn)核資過程中的資產(chǎn)盤虧或盤盈、資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)掛賬等進行審計調(diào)整處理。需要注意的是，國有企業(yè)清產(chǎn)核資活動必須向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)申報，并根據(jù)監(jiān)督機關(guān)的核實批復結(jié)果才能進行財務(wù)處理。清產(chǎn)核資根據(jù)國資委清產(chǎn)核資的相關(guān)要求，對存在的財務(wù)會計差錯，根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度對賬面數(shù)進行調(diào)整，形成清產(chǎn)核資基準數(shù)。以四通公司資產(chǎn)清查為例，資產(chǎn)的盤點過程中要進行賬賬、賬物核對。在賬務(wù)清理的基礎(chǔ)上，涉及到同一家單位的內(nèi)部往來，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”分別掛賬的，要進行抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”。涉及到應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)紅字的重要分類，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”。現(xiàn)將四通公司內(nèi)部往來抵銷及分類歸納如下：

3.1抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

【例1】四通公司2017年12月31日為資產(chǎn)清查基準日，在各項資產(chǎn)、負債清理、盤點、核實的基礎(chǔ)上進行全面開展。四通公司對截止2017年12月31日的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進行梳理，“應(yīng)收賬款———招待所”余額為496，769.00元，“應(yīng)付賬款———食堂”余額為496，769.00元。招待所和食堂同屬于四通公司下屬單位，屬于內(nèi)部關(guān)聯(lián)方。會計師事務(wù)所審計人員和單位工作人員經(jīng)過核對，發(fā)現(xiàn)四通公司分別設(shè)立了招待所和食堂銀行賬戶，2014年5月從食堂銀行賬戶轉(zhuǎn)給招待所銀行賬戶500，000.00元，分別掛了對方往來，后食堂個人IC卡在招待所消費3，231.00元，余額為496，769.00元。本次清查，對內(nèi)部核算單位之間的債權(quán)債務(wù)進行抵銷。

3.2對應(yīng)收賬款紅字進行重分類

【例2】截止2017年12月31日，四通公司應(yīng)收賬款紅字為14，032.00元，對此進行了重分類調(diào)整，“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目各調(diào)增14，032.00元。結(jié)論：審計人員針對單位內(nèi)部往來，要進行核對，對同屬于一家單位的相同事項，要進行抵銷。

3.3調(diào)整公司固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤點過程中，對所有權(quán)不屬于本公司的固定資產(chǎn)要進行調(diào)減，借記“資本公積”，貸記“固定資產(chǎn)”。對少計的固定資產(chǎn)折舊要補提折舊，涉及到以前年度，借記“累計折舊”，貸記“利潤分配-未分配利潤”。

4資產(chǎn)清查財務(wù)調(diào)整處理注意事項

（1）充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對財務(wù)處理意見非常重要。在進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，單位對清理出來的各項盤盈、盤虧或者實務(wù)資產(chǎn)毀損、報廢及其他損溢情況，應(yīng)嚴格遵守審計準則，依據(jù)國家資產(chǎn)清查核實政策和相關(guān)的財務(wù)會計制度規(guī)定，進行分類整理并收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并按照資產(chǎn)核實工作要求上報。（2）清查結(jié)果要及時處理。做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制是確保資產(chǎn)清查工作質(zhì)量的重要保證。資產(chǎn)清查結(jié)果的處理要及時清查報告出來后，經(jīng)公司股東大會或董事會批準后，及時進行正確的處理。賬務(wù)處理是在賬務(wù)清理的基礎(chǔ)上，對單位的各種銀行賬戶、各類庫存現(xiàn)金、有價證券、往來和會計核算科目等基本賬務(wù)情況進行全面核對和清理。在賬務(wù)清理中，應(yīng)確保賬表相符，賬賬相符，賬證相符，確保賬務(wù)的完整、準確和真實。（3）審計調(diào)整是資產(chǎn)清查的核心環(huán)節(jié)。資產(chǎn)清查是一項綜合性非常強的工作，需要一環(huán)扣一環(huán)，逐步推進，審計調(diào)整事項是衡量被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)管理水平的高低，審計人員要高度重視審計調(diào)整，遵守審計準則，堅持獨立、客觀、公正，堅持職業(yè)操守，實事求是。（4）出具正式專項審計報告。出具專項審計報告正式報告之前，要和被審計單位主管部門及時進行溝通，出具中間匯報，雙方達成一致意見之后，再將正式專項審計報告提交給被審計單位。

5結(jié)束語

綜上所述，資產(chǎn)清查工作對我國社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要而深遠的作用和現(xiàn)實意義。單位通過資產(chǎn)清查，能夠理性認清現(xiàn)狀，在全面開展國有資產(chǎn)清查工作，完善其監(jiān)督機制的基礎(chǔ)上，同時加強國有資產(chǎn)清查工作的力度，根據(jù)實際情況，靈活運用資產(chǎn)清查的方法，提升資產(chǎn)的管理水平。資產(chǎn)清查結(jié)果恰好可以保障會計核算資料的真實性和準確性，為單位建立完善的財產(chǎn)清查制度提供依據(jù)。

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作者:張巧年 單位:武昌工學院