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摘要：在“以客戶為中心”的經(jīng)濟時代，企業(yè)的客戶資源越來越多的被認為是企業(yè)的一種資產(chǎn)，它是企業(yè)產(chǎn)生利潤的先決條件，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和推動力。特別在當今社會，客戶資源成為各個企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)應(yīng)該從長期決策中努力，使其體現(xiàn)出價值最大化的同時，也提高客戶資源生命周期的最大化，這就需要企業(yè)不僅從定性的來評判，更應(yīng)該通過對客戶資源成本會計的應(yīng)用，來獲取更大的利潤。

關(guān)鍵詞：客戶資源；成本會計；會計核算

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和競爭的日益激烈，客戶資源逐漸成了企業(yè)關(guān)注的焦點，贏得并長期保留客戶成為企業(yè)客戶管理的目標，隨之也產(chǎn)生了客戶是企業(yè)的一種資產(chǎn)的說法。20世紀40年代初,瑞典斯堪的亞公司的智力資本主管列夫•埃得文森和加拿大帝國商業(yè)銀行的休伯特•圣翁奇提出“智力資本”的概念以及美國學(xué)院提出“客戶資源”的定義。在確定客戶資源是不是企業(yè)的一種資產(chǎn)時，最重要的是應(yīng)該從資產(chǎn)的定義來看，我國企業(yè)會計準則認為，“資產(chǎn)是過去的交易或事項產(chǎn)生的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”，客戶資源是由企業(yè)之前的經(jīng)營生產(chǎn)獲得的，預(yù)期可以給企業(yè)帶來利潤，符合資產(chǎn)的定義，所以說客戶資源是一種稀缺資源,屬于企業(yè)的一種無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)該更加有效的管理和經(jīng)營客戶資源，減低企業(yè)成本，增加利潤。

一、客戶資源成本會計核算的特點

企業(yè)客戶資源成本會計是運用一定的會計方法，以貨幣等方式反映企業(yè)在獲得以及維護客戶資源過程中所耗費的成本金額，為管理當局更好的籌劃企業(yè)將來的發(fā)展提供數(shù)據(jù)依據(jù)，使其贏取更多的市場份額，獲得更大的利潤。（1）會計對象的共享性。核算對象是跟企業(yè)有關(guān)的客戶資源，從總體上說，企業(yè)的客戶資源具有共享性，分享這類資源的產(chǎn)品數(shù)量越多，單位產(chǎn)品所承擔的成本就會越低。由于其共享性的存在，客戶資源可以成為兩個市場的目標，由兩個或多個企業(yè)共同維護。（2）會計對象的不斷投入性。客戶資源不像固定資產(chǎn)，投資一定的資金即可，企業(yè)要想長期獲得這項資源，必須持續(xù)不斷的投入以獲取更多的市場份額。（3）會計對象較弱的投資性。對于企業(yè)的其他資產(chǎn)，可以通過直接投資、技術(shù)研發(fā)增加其本身的價值，然而企業(yè)的客戶資產(chǎn)具有本身的資產(chǎn)，或許當你投入很大的資金和精力來維持它時，反而可能會失去這項資產(chǎn)。所以對客戶資源的支出投資并不像其他資產(chǎn)一樣帶來具備收益的確定性。（4）會計對象的不確定性。與固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不同，客戶資產(chǎn)不是由企業(yè)單方面來決定的，它還取決于客戶本身的價值觀、購買喜好、消費意愿等，而且客戶的忠誠度也與企業(yè)的競爭對手有關(guān)。因此，對于維持一定量客戶資源，其花費的成本有很大的不確定。（5）會計對象的不可模仿性?？蛻舻闹艺\度一旦形成，企業(yè)如果想要爭取到這一部分客戶資源，就需要比競爭對手花費更多的精力和資金來達到自己的目標。

二、客戶資源成本會計的計量

傳統(tǒng)的會計核算對客戶資源的投資一般作為費用處理，但是越來越多的企業(yè)認識到客戶資源其實也是企業(yè)的一種資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的確認條件，所以企業(yè)可以為本企業(yè)的客戶資產(chǎn)設(shè)置專門的科目，來計量客戶資源的成本。在資產(chǎn)負債表上對客戶資源進行確認，不僅有助于向資本市場和投資者傳遞有用的信息，同時也可以幫助管理人員更準確、更科學(xué)的經(jīng)營企業(yè)，設(shè)置合理的經(jīng)營和銷售目標。企業(yè)可以嘗試設(shè)置以下科目來核算：（1）“客戶資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)所有客戶終身價值折現(xiàn)現(xiàn)值的總和，即客戶的價值不僅僅是當前通過客戶而具有的盈利能力，也包括企業(yè)將從客戶一生中獲得的貢獻流的折現(xiàn)凈值，把企業(yè)所有客戶的這些價值加總起來，作為計算客戶資產(chǎn)的基礎(chǔ)。（2）“客戶資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“客戶資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的客戶資源的成本。對資本化的客戶資源賬面價值，按照以前經(jīng)驗所估計的企業(yè)客戶資源對企業(yè)產(chǎn)品的忠誠或者使用期平均攤銷時，記入該賬戶的貸方；賬戶借方記錄客戶因某種原因不購買企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)品時相應(yīng)的成本費用；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有客戶資源的累計攤銷額。（3）“客戶資源成本費用”賬戶。借方記錄企業(yè)為維護客戶的忠誠度所耗費的可以用貨幣計量的支出。這些會計科目是類比固定資產(chǎn)等科目簡單設(shè)置的，但是具體到科目計量，客戶資產(chǎn)與固定資產(chǎn)仍存在很大的區(qū)別。因為客戶關(guān)系是一種無形資源，與其他無形資產(chǎn)如品牌、商標、商譽類似，其價值應(yīng)更多地體現(xiàn)在預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入方面。因此，對客戶資源的核算應(yīng)以價值而非成本為計量基礎(chǔ)，將更符合會計核算的實質(zhì)。

三、客戶資源的報告

在客戶資源會計的列報方面，是通過會計報表項目報告，還是在附注中披露，具體內(nèi)容和方式上還沒有形成統(tǒng)一的報告模式。理論上講，客戶資產(chǎn)很難準確核定其價值多少，給計量帶來一定困難。目前理論界對客戶資源的界定尚處于爭論階段，未達成統(tǒng)一意見。所以企業(yè)將客戶資源放入附注中披露可能會更加合理一些。在附注中充分披露有關(guān)投資成本及未來獲取經(jīng)濟利益等信息，為投資者提供充分的相關(guān)投資建議。但是，表外信息只是財務(wù)信息表述的其他手段，其作用僅在于幫助財務(wù)信息使用者了解相關(guān)信息，其作用不能與表內(nèi)確認披露的信息同日而語，因此，在表外披露相關(guān)客戶資源信息只能看成是暫時的一種做法，其最終還應(yīng)在表內(nèi)給予確認和披露。同時，考慮到相對于固定資產(chǎn)而言，客戶資源屬于一種長期投資，但相對于長期投資，客戶資源的投資性又較弱，因此在披露時，企業(yè)可以嘗試將客戶資產(chǎn)設(shè)置在長期投資和固定資產(chǎn)之間。

四、客戶資源會計核算的推廣意義

（1）對國家而言，建立客戶資源會計核算是我國宏觀管理的需要，通過客戶資源成本會計核算、報告，可以幫助國家了解現(xiàn)階段消費者的消費傾向和消費意愿，促進國家更有針對性的實行宏觀政策的調(diào)控，為政策制定提供依據(jù)。（2）對企業(yè)而言，推行客戶資源成本會計是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，具體表現(xiàn)為，一是可以幫助企業(yè)管理人員更加了解客戶資源的重要性；二是有利于企業(yè)建立適合的銷售和生產(chǎn)目標；三是防止企業(yè)無目標的對客戶進行投資，提高企業(yè)客戶管理的效率。（3）對客戶而言，通過對客戶資源的重視和研究核算，可以更有針對性的促進企業(yè)之間的競爭，增加企業(yè)對客戶資源的重視，有利于讓客戶享受到更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和產(chǎn)品。

五、結(jié)語

在當前客戶至上的經(jīng)濟環(huán)境下，客戶資源成為企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)，這項資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來無限的利潤，但同時也可能將企業(yè)推向破產(chǎn)的深淵。為此，客戶資源的成本核算也成為企業(yè)不可忽視的管理模塊。企業(yè)應(yīng)該充分利用客戶資源，而不應(yīng)單純的將其分為“高端客戶”和“低端客戶”，要從長期決策層面努力，讓其體現(xiàn)出價值最大化的同時，提高客戶資源生命周期的最大化，而且對于企業(yè)而言，爭取新客戶比維護老客戶要多花費出5倍的精力和成本，因此企業(yè)應(yīng)該更多地去維持老客戶的忠誠度，企業(yè)在定性評判的基礎(chǔ)上，更多的要從定量的角度來認識和計量核算客戶資源，以達到科學(xué)有效的管理客戶資源，這樣才能更有目標、更有效率地制定企業(yè)策略，給企業(yè)帶來更大的利潤。

作者:李永梅 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)工商管理學(xué)院