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摘要：

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》自2008年施行至今仍存在一些缺陷,本文引進(jìn)平衡計分卡這個概念，使得在運行這個制度能立足于全局，更加完善地為農(nóng)民專業(yè)合作社服務(wù)。本文分析農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計現(xiàn)狀和問題、平衡計分卡與它可行性和意義，最后給出建議。

關(guān)鍵詞：

BSC；農(nóng)民專業(yè)合作社；財務(wù)會計制度

1農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度現(xiàn)狀

1.1會計部門和財務(wù)工作人員

1.1.1會計部門

會計部門是農(nóng)民專業(yè)合作社中一個重要的財務(wù)部門。我國的合作社里的會計部門的要求是根據(jù)會計業(yè)務(wù)需求來設(shè)置會計賬簿以及必要的會計人員。而那些沒有這些條件的合作社也可以通過委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或記賬機構(gòu)記賬、核算，從而達(dá)到合作社的財務(wù)會計制度。但現(xiàn)實合作社中，大多數(shù)合作社選擇的是委托記賬機構(gòu)或者農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)記賬，擁有自己獨立的會計核算部門，卻寥寥無幾，更有些合作社甚至沒有獨立會計核算部門，也沒有委托記賬。

1.1.2財務(wù)工作人員

對于合作社財務(wù)工作人員的要求是具有綜合會計素養(yǎng)的人員。對其最基礎(chǔ)的規(guī)定是及時登記會計賬簿來保證日常的會計核算。把兩個或多個不相容崗位進(jìn)行分離，即合作社的會計人員和出納人員不能由一人擔(dān)任，從而達(dá)到出納不管賬目工作，而合作社的會計不插手現(xiàn)金的目的。然而，大多數(shù)合作社的財務(wù)人員并不具有綜合會計素養(yǎng)，財務(wù)人員學(xué)歷大都處于大專以下的學(xué)歷，有些財務(wù)會計人員是無證上崗，對于定期會計培訓(xùn)的財務(wù)人員更是寥寥無幾，這些合作社財務(wù)工作人員是不符合制度規(guī)定的。

1.2會計賬薄設(shè)置與會計核算情況

1.2.1會計賬簿設(shè)置

會計賬簿，對于日常生活來說是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍；對于會計報表而言是編制其最根本的依據(jù)。一個比較完善的會計部門，其會計賬簿應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。而大多數(shù)的合作社只有現(xiàn)金記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)賬，很少合作社建立備查賬。對于會計賬簿設(shè)置還是很不齊全的。

1.2.2會計核算情況

對于合作社中的會計核算，制度規(guī)定了五大類的項目，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益。這五大類又具體分了37個會計科目，這些科目能夠滿足較小規(guī)模農(nóng)民專業(yè)合作社里簡單的業(yè)務(wù)，能夠為會計人員操作提供便利。但隨著時代進(jìn)步以及農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，在會計實踐中也出現(xiàn)了一些新的情況是這些科目不可以核算和解決的。

1.3內(nèi)控制度與盈余分配情況

1.3.1內(nèi)控制度

農(nóng)民合作社通過建立內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步保證其資產(chǎn)安全完整以及合作社社員的利益。對于內(nèi)部控制制度的規(guī)定要求合作社對借貸業(yè)務(wù)控制、對銷售業(yè)務(wù)控制、對采購業(yè)務(wù)控制、對貨幣資金控制及存貸業(yè)務(wù)控制。然而，大多數(shù)合作社并沒有建立完善的內(nèi)控制度，甚至有些合作社還出現(xiàn)一些內(nèi)控問題。這些問題說明合作社對內(nèi)控問題還是不夠重視。

1.3.2盈余分配

合作社通過盈余分配激勵每一位社員，也通過這個方式吸引更多的人員加入其中，它是合作社分配制度的核心手段。對盈余分配順序也做了詳細(xì)的規(guī)定，他要求合作社中有可分配盈余時，應(yīng)該先彌補上年度虧損，其次提取一定比例的盈余公積，再把計算應(yīng)付盈余返還，這一計算額度是由社員和本社之間交易額決定的，且這種返還比例至少在60％以上。最后才能把剩余的盈余并且進(jìn)行返還，這個是在扣除前兩項分配之后的盈余部分。再把這剩下真正的盈余按照每個社員在整個合作社所占的份額進(jìn)行分配到位。在合作社里，絕大多數(shù)的合作社采用按交易量分配與“按股分配”相結(jié)合的分配方式，采用股金分配的合作社少之又少，很多合作社按交易額分配遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于60%。

2BSC與農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度結(jié)合可行性及意義

2.1BSC理論簡介

平衡計分卡的英文是“TheBalancedScoreCard”，簡寫為BSC。它作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的工具首先強調(diào)應(yīng)當(dāng)建立一個以平衡計分卡為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理體系，在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下形成企業(yè)績效評價總目標(biāo)，根據(jù)總目標(biāo)來細(xì)分企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，然后平衡記分卡把績效評價總目標(biāo)轉(zhuǎn)化為四個方面來考核的績效指標(biāo)，分別為財務(wù)維度、顧客維度、核心內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度。利用這個績效評價體系來考核和獎懲企業(yè)內(nèi)部各部門、個人目標(biāo)，從而充分調(diào)動企業(yè)所有的人力、物力和財力，最終達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2BSC運用于農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計合理性分析

2.2.1平衡計分卡的價值取向與農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計相一致

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的不斷完善的目的為了保護(hù)各利益相關(guān)者的整體利益，而不是某一個人的利益。這個過程中引入平衡計分卡是因為他們二者有相同的價值取向，這也是他們能夠相依相存的核心。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計的價值取向是與BSC理論基礎(chǔ)的利益相關(guān)者理論相同的。這理論認(rèn)為企業(yè)要為股東、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部人員、顧客、供應(yīng)商等在內(nèi)的利益相關(guān)者謀求福祉，而不僅僅為所有者謀利益。

2.2.2農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計為平衡計分卡提高了制度層面的保障

價值取向相同表明平衡計分卡能應(yīng)用于農(nóng)民合作社的重要前提，但這種價值還需要通過外在的制度形態(tài)相協(xié)調(diào)。我國為了合作社能夠健康的發(fā)展對其進(jìn)行許多政策指引，如2006年10月31日通過《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》；2007年12月制定并了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）以及各省也推出一系列發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社辦法。這些制度實施為農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展提供了制度依據(jù)，也為農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計應(yīng)用平衡計分卡有了制度層面的保障。

2.3BSC與農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計結(jié)合意義

基于BSC理論對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度而言，能夠在原有合作社財務(wù)會計制度上進(jìn)一步把合作社戰(zhàn)略目標(biāo)考慮進(jìn)去，將合作社財務(wù)會計制度以及會計人員根據(jù)這一戰(zhàn)略目標(biāo)運用到財務(wù)會計制度中，提升財務(wù)人員創(chuàng)新能力分解他們到學(xué)習(xí)和成長維度中。平衡計分卡把戰(zhàn)略放在中心位子，從戰(zhàn)略高度將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到具體的部門和個人目標(biāo)，使得整個合作社每個成員都為這個目標(biāo)努力，從而有利于戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

3農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度改進(jìn)建議

3.1加強BSC理論的宣傳教育力度

平衡計分卡對于大多數(shù)合作社而言，它是一種先進(jìn)的戰(zhàn)略工具。這種工具能否有效的貫徹和實施有賴于對它的宣傳和教育力度。通過大力宣傳來減少運行中的阻礙，使得合作社的社員更加了解這個工具所帶來的好處，以獲得大家的認(rèn)同。這一工具的實施還需要強有力的政府層支持，通過政府主管部門對平衡計分卡的發(fā)展歷程、主要內(nèi)容、基本特點以及它與之前工具的區(qū)別的介紹來提升社員對這個新概念的認(rèn)識。

3.2完善農(nóng)民合作社自身人才開發(fā)管理機制

人才是農(nóng)民合作社能夠更好發(fā)展的源泉。農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度改進(jìn)基于BSC理論需要有一批素質(zhì)高的人才做保證。基于BSC理論要求合作社的每個崗位都有與之相匹配的人才，從而提高財務(wù)會計管理體系，提高農(nóng)民專業(yè)合作社的運行效率。相對于大城市，農(nóng)民合作社處于一個不利的地位，所以我們需要國家出臺一些政策鼓勵他們能夠進(jìn)入農(nóng)村，幫助農(nóng)民合作社發(fā)展。農(nóng)民合作社自身也要營造出一種尊重人才、尊重知識、尊重創(chuàng)造的環(huán)境來吸引人才。合作社要對財會人員進(jìn)行科學(xué)合理的人才培養(yǎng)，要求財會人員定期接受會計知識培訓(xùn)，以保證他們與社會接軌，增強他們的管理水平，提高他們對農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)制度操作。

3.3健全農(nóng)民合作社內(nèi)控制度和分配機制

合作社根據(jù)自己的情況建立內(nèi)部控制制度，從而降低組織成本，避免合作社經(jīng)營的風(fēng)險，提高合作社財務(wù)的效率。合作社應(yīng)當(dāng)建立合理的會計核算，把責(zé)權(quán)具體分配到人，防止投機行為發(fā)生，也避免合作社共有財產(chǎn)被私人占有，確保財產(chǎn)的安全與完整。其次，對收支都實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和集中管理。最后，合作社的會計和出納必須有兩人分別擔(dān)任，從而把會計賬務(wù)和庫存現(xiàn)金分開進(jìn)行管理，及時記錄發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。合作社分配制度建立首先應(yīng)當(dāng)為每個成員都設(shè)立社員賬戶，其中包括成員入社時的出資額以及各方贈與和政府財政的補助，讓社員的公積金和交易額都能清晰細(xì)化給每個社員。其次，合作社可以提取少部分的公積金來降低合作社經(jīng)營風(fēng)險，從而擴(kuò)大合作社發(fā)展資本。最后，合作社應(yīng)當(dāng)先按照成員與合作社交易額的比例返還，然后按其返還總額必須大于可分配盈余的60%分配，從而把成員與合作社利益聯(lián)系起來。

作者：徐文婷 單位：揚州大學(xué)商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]陳共榮,沈玉萍,劉穎.基于BSC的農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].會計研究,2014,02:64-70+95.

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[3]李尚勇.農(nóng)民合作社的制度邏輯———兼談其發(fā)展存在的問題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題,2011,07:73-81+112.

基金項目：

江蘇省研究生創(chuàng)新工程項目“基于BSC理論對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度改進(jìn)研究”（項目編號：SXYYJSKC201521）;教育部規(guī)劃基金項目“城市化進(jìn)程中拆遷補償資產(chǎn)保值增值機制研究”（項目編號：13YJA630104）。