前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了非營利性組織會計準則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

非營利性組織會計準則范文1

關(guān)鍵詞：新會計準則；合并財務(wù)報表

擴大經(jīng)營規(guī)模、提高市場占有率、降低經(jīng)營風險等優(yōu)點，促使企業(yè)集團化越來越多地被采用。為了正確地反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，母公司必須編制出科學合理的合并報表。因此，合并報表的編制及披露已成為會計行業(yè)中的一項重要課題和任務(wù)，直接影響著合并報表提供信息的準確性和有用性，因而對約束這種會計行為的規(guī)范就有了較高的質(zhì)量要求。為此財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》(以下稱新準則)，該新準則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，取代了以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。

一、合并財務(wù)報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號――合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務(wù)報表是指將企業(yè)集團視為單一企業(yè)編制的集團財務(wù)報表，合并財務(wù)報表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準則中的表述為：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準則強調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。

合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

二、新準則下合并財務(wù)報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則已經(jīng)注意到合并財務(wù)報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準則明確指出應(yīng)以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應(yīng)從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。

三、合并財務(wù)報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務(wù)報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(二)關(guān)于暫時性控制的問題。財政部1995年2月9日的《合并會計報表暫行規(guī)定》并未將準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司包括在合并財務(wù)報表的范圍內(nèi)。而新會計準則強調(diào)以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。由于有關(guān)時間規(guī)定比較含糊，操作性不強，使得上市公司在編制合并財務(wù)報表時有理由以暫時控制而非實質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財務(wù)報表范圍，這樣便留下了利潤操縱的空間。因此，建議明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，使之與企業(yè)會計準則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三) 明確實質(zhì)控制存在與否的判斷標準。新會計準則只是規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務(wù)報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務(wù)中應(yīng)如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關(guān)于實質(zhì)控制的判斷標準，以便更好地指導有關(guān)合并范圍的實務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權(quán)益實體的多數(shù)風險或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實體。

非營利性組織會計準則范文2

一、會計的兩大分支

會計的體系及其分支，是在經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財務(wù)活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會福利領(lǐng)域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計同預算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務(wù)活動，公益性、社會性業(yè)務(wù)活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計的特征

把事業(yè)單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，可通過擴大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。科學、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：

（1）我國目前的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務(wù)活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財務(wù)管理和會計核算應(yīng)該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財政總預算會計制度的建設(shè)由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務(wù)活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護了預算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

非營利性組織會計準則范文3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；政府與非營利組織會計；國有非營利組織會計

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財政稅務(wù)高等專科學校副教授，主要從事會計學研究。

中圖分類號：F235

文獻標識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會計改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度與財政預算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度自1998年1月1日實施以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，財政預算管理改革不斷深化，財政預算管理改革對事業(yè)單位會計的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付制度要求財政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標準特點，區(qū)分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度中的財政性資金的撥付程序是在實行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計的，沒有對財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式怎樣進行會計核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實行集中采購，財政總預算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度也沒有對政府采購業(yè)務(wù)怎樣進行會計核算做出規(guī)范。現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度與財政預算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會計改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會計的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預算會計制度體系以財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實行《民間非營利組織會計制度》。我國的預算會計和西方的政府與非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與西方國家的非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與我國的民間非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會計如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會計準則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會計準則、制度實施以來的情況看，事業(yè)單位會計準則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會計的準則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定、會計要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個要素等。這些同樣是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會計改革應(yīng)研究解決的幾個主要問題

(一)建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預算會計體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構(gòu)成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計。政府會計的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計(類似于財政總預算會計)和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財務(wù)收支活動的會計。我國民間非營利組織會計(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計劃經(jīng)濟時期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預算的報告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認為應(yīng)當把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個：一是符合我國國情。在計劃經(jīng)濟體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計體系的一個特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當前事業(yè)單位重經(jīng)濟效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計應(yīng)包括國有非營利組織會計和民間非營利組織會計。

(二)建立國有非營利組織會計準則

1．國有非營利組織會計目標

《事業(yè)單位會計準則(試行)》第11條規(guī)定，“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認為國有非營利組織會計目標應(yīng)包括以下幾個方面：第一，反映預算資金使用的合規(guī)性，滿足財政預算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動，預算資金必須按規(guī)定使用，滿足財政預算管理的需要；第二，反映財務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負債、基金靜態(tài)指標和收入、支出、結(jié)余動態(tài)指標是財務(wù)會計的基本職責，也是加強政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標；第三，反映受托責任履行及其與經(jīng)濟資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評價運營業(yè)績的需要。因為國有非營利組織受托責任履行情況與其經(jīng)濟能力和責任意識、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對象民主意識和社會責任感的增強，對國有非營利組織運營業(yè)績經(jīng)常做出評價將成為一種正常社會現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會計一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、配比性、專款專用、實際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認為國有非營利組織會計除了應(yīng)保留事業(yè)單位會計11條一般原則外，還應(yīng)增加謹慎性和實質(zhì)重于形式原則。

謹慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發(fā)生的費用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計入賬。企業(yè)會計是采用謹慎性原則的，例如計提各種資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中，盡管可以按照預算獲得一些財政補助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動取得業(yè)務(wù)收入維持其運轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹慎的方法計提資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊。

實質(zhì)重于形式原則是指會計核算應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。要求企業(yè)會計按照實質(zhì)重于形式原則進行會計核算，是為了防止企業(yè)為達到不正當目的而不按經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算

根據(jù)財政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會計相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗，設(shè)計國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財政授權(quán)用款額度”、“財政應(yīng)返還限額”和“預付政府采購款”科目

“財政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財政下達的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項。借方登記財政下達的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財政應(yīng)返還限額”科目核算年終財政注銷的財政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復或待使用數(shù)。

“預付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時收到財產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會計分錄舉例 (1)財政直接支付的會計核算 收到財政部門(財政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

(2)財政授權(quán)支付的會計核算

收到財政部門(財政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時，會計分錄為 借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政補助收入――財政授權(quán)支付

從“財政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時，會計分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財政授權(quán)用款額度

從“財政授權(quán)用款額度”中將款項轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財政集中采購的會計核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財政的政府采購資金專戶時，會計分錄為借：預付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時，財政直接支付的部分會計分錄同(1)，自籌資金部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預付政府采購款

(4)年終“財政授權(quán)用款額度”注銷和恢復的會計核算

①年終注銷限額

財政直接支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

貸：財政補助收入――財政直接支付

財政授權(quán)支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

貸：財政授權(quán)用款額度

②下年度恢復限額

財政直接支付部分，不需要對恢復限額進行賬務(wù)處理；財政授權(quán)支付部分會計分錄為

借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進行賬務(wù)處理；財政直接支付部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會計要素分為基金和結(jié)余兩個會計要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度對“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計改革為國有非營利組織會計過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個會計要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，只是一個數(shù)量概念，不能說明會計要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會計主體全部資產(chǎn)減去負債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項目將存量指標和流量指標混在一起不科學。從現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項目、歷年累計結(jié)余項目，又有當年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(余數(shù)指標、靜態(tài)指標)，又有流量指標(發(fā)生額指標、動態(tài)指標)，不同類別的項目放在一個要素內(nèi)不便于指標的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動靜項目混合使資產(chǎn)負債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標、又有流量指標，使資產(chǎn)負債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式進行設(shè)計和編制，致使資產(chǎn)負債表項目與收入支出表項目中的收入、支出相互重復，有悖會計常理，十分費解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點：第一，基金一詞在會計上一般指資金來源且不包括負債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個基金要素順理成章，可將這些會計科目直接過渡為國有非營利組織會計的會計科目。第三，基金一詞在會計上使用已久，會計人員容易理解和掌握。同時也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標，基金是期末余額指標，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會計要素。第二，即使會計只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會計年度的任何一個時點上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨規(guī)定為一個會計要素，有利于加強收支及其結(jié)余的財務(wù)管理。

(3)從會計等式看，這樣調(diào)整才能得到改進。要素調(diào)整后的會計等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負債+基金為資產(chǎn)負債等式，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

非營利性組織會計準則范文4

一、《民間非營利組織會計制度》的主要特點

(一)突出反映民間性和非營利性的財務(wù)活動特征首先，民間非營利組織本身突出民間性和非贏利性。民間非營利組織既不是政府機構(gòu)也不是企業(yè)，它是為社會公眾提供具有公益特性的公共服務(wù)組織。盡管民間非營利組織所提供的社會服務(wù)與國有非營利事業(yè)單位有許多相同或相似之處，但作為民間非利利組織，它更突出民間性或非政府性的特點、其次，民間非營利組織的資金來源突出民間性。一方面，民間非營利組織不隸屬于任何政府部門或機構(gòu)，是獨立運營管理的社會組織；另一方面，民間非營利組織不依靠政府撥款創(chuàng)辦和開展運營活動，主要依靠社會捐贈、會員繳納會費和提供服務(wù)收取的收入來維持運營活動的支出。

(二)突出反映民間非營利組織會計與財務(wù)報告規(guī)范的基本要求《制度》針對民間非營利組織的基本特點和財務(wù)會計規(guī)范的需要，從會計與財務(wù)報告的基本原則到會計要素設(shè)置、會計要素確認與計鞋、財務(wù)會計報告格式和應(yīng)提供信息的內(nèi)容等都作了詳細規(guī)定。這些規(guī)定反映了民間非營利組織的財務(wù)活動規(guī)律、特點及會計與財務(wù)報告的規(guī)范要求，有利于加強民間非營利組織財務(wù)管理和資源提供者及利益相關(guān)人對民間非營利組織的評價和決策。

(三)借鑒國外非營利組織會計慣例，反映了《制度》與國外非營利組織會計趨同之勢，有利于國際間交流一方面，民間非營利組織基本采用企業(yè)會計準則予以規(guī)范。另一方面，《制度》要求民間非營利組織提供組織層面的整體財務(wù)報表，并通過區(qū)分非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)反映資源提供者對民間非營利組織財務(wù)資源的限定情況，同時通過業(yè)務(wù)活動表反映不同用途的財務(wù)資源的收支情況，而沒有對組織內(nèi)部的基金會計核算提出具體要求。

二、民間非營利組織會計制度與企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度的主要區(qū)別

其主要區(qū)別如表1所示：

三、民間非營利組織會計與企業(yè)會計、事業(yè)單位會計核算內(nèi)容的主要區(qū)別

會計核算內(nèi)容的主要區(qū)別如表2所示。

非營利性組織會計準則范文5

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業(yè)會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權(quán)威表達，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會計制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現(xiàn)實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發(fā)展前景

非營利組織隨著市場經(jīng)濟體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務(wù)型趨勢轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業(yè)在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業(yè)，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題

財務(wù)報告存在問題。財務(wù)報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實際情況；其次，資產(chǎn)負債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產(chǎn)負債表的定義；其次，財務(wù)報告并未包含審計報告，不僅影響了財務(wù)報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

3、會計核算基礎(chǔ)存在問題。目前，事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制；民間非營利組織會計采用權(quán)責發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發(fā)達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權(quán)責發(fā)生制，核算范圍擴展到資產(chǎn)負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應(yīng)緊跟趨勢，同時要根據(jù)我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫(yī)院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫(yī)院會計制度介紹

（二）新醫(yī)院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務(wù)報表體系更完整。財務(wù)報表涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用表、醫(yī)療收入明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業(yè)會計報表比較相似。

3、醫(yī)院財務(wù)報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》被認為是醫(yī)院財務(wù)報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風險評估角度規(guī)范審計，便于在審計財務(wù)報表時即時發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進醫(yī)療機構(gòu)的改革。

4、完全引入權(quán)責發(fā)生制。舊醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫(yī)院會計制度則規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會計改革著手，積累經(jīng)驗，循序漸進。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會計制度的出臺必然能提供豐富的經(jīng)驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫(yī)院會計制度中借鑒的經(jīng)驗

逐步引入權(quán)責發(fā)生制。引入權(quán)責發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據(jù)時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴展到更多的事業(yè)單位，最后實行統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制。

3、逐步向財務(wù)審計和績效審計方向發(fā)展。其他非營利組織應(yīng)積累醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗，逐步推出類似的財務(wù)報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統(tǒng)一的制度引導審計工作向財務(wù)審計、績效審計方向發(fā)展。

（二）在未來改革中應(yīng)注意的問題

加強內(nèi)部控制。首先，對于內(nèi)部控制的認識不能僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會計改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業(yè)人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經(jīng)驗很值得我國借鑒。在經(jīng)濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

王紅.完善我國政府與非營利組織會計的建議[J].巴音郭楞職業(yè)技術(shù)學院學報,2007(3).

3、熱娜·吾斯曼.論非營利組織會計若干問題[J].商場現(xiàn)代化,2008(9).

4、張麗娟.非營利組織會計目標的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營利組織會計準則體系構(gòu)建探討[J].財會通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國非營利組織會計監(jiān)管問題[J].合作經(jīng)濟與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業(yè)單位會計的啟示[J].企業(yè)導報,2009(8).

非營利性組織會計準則范文6

關(guān)鍵詞：新會計準則；合并報表；對策

財務(wù)合并報表是會計界公認的難題，它反映了企業(yè)整體的財務(wù)狀況，是企業(yè)做出正確投資的理論依據(jù)。本文通過研究合并報表的基本理論，提出問題并找出解決對策，不斷完善新會計準則，探討解決問題的可行性方案。

一、合并會計報表相關(guān)理論

1、合并會計報表的概念

合并會計報表也叫合并財務(wù)報表，它是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為主體，以單獨編制的會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營成果的會計報表。母公司是由一個或者兩個以上的子公司組成的企業(yè)。

2、合并范圍

合并財務(wù)報表的范圍應(yīng)該將全部子公司納入合并范圍，同時，對于權(quán)益為負但仍能控制的子公司也要納入合并范圍。在考慮子公司能否被控制時，應(yīng)該考慮到潛在的表決權(quán)因素。所有子公司只要被母公司控制，無論規(guī)模大小，業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都在合并范圍之內(nèi)。

3、合并方法

由于人們對企業(yè)的形成方式的不同認識，得出三種處理方法，即購買法、權(quán)益結(jié)合法以及新實體法。購買法是指企業(yè)的一方購買被并企業(yè)的資產(chǎn)并為其承擔債務(wù)的方法。權(quán)益結(jié)合法是指通過股權(quán)交換聯(lián)合經(jīng)濟資源，并非轉(zhuǎn)移和爭奪控制權(quán)。此方法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。新實體法是將企業(yè)合并視為創(chuàng)建一個新企業(yè)，一切重新開始。此方法適用于企業(yè)改建合并。

4、合并類型與合并會計報表關(guān)系

新會計準則的合并類型是以是否為同一控制下的企業(yè)合并為劃分標準。合并會計報表會受合并類型的影響，因此要充分了解企業(yè)間的合并類型，然后再編制合并報表。

二、新會計準則下合并報表存在的問題

1、企業(yè)合并的會計方法存在的問題

企業(yè)合并的方法概念不夠明確，在新準則中，對權(quán)益結(jié)合法與購買法沒有明確的定義。在新會計準則中，是運用權(quán)益結(jié)合法合并同一控制下的企業(yè)，用購買法合并非同一控制下的企業(yè)，但是，制定者在新會計準則中對這兩種方法并沒有明確的表述。

企業(yè)的合并方法在選擇時過于注重形式而忽略實質(zhì)。其實企業(yè)合并的方式有很多，可以通過交換股票的方式，也可以采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式合并。

2、合并范圍存在的問題

復雜持股的合并問題。新會計準則中規(guī)定了母公司擁有半數(shù)以上被投資單位的表決權(quán)，控制被投資單位，因此應(yīng)該將其納入合并范圍。但準則中卻沒有明確對間接擁有比例的計算方法，這就容易對同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)造成不同的合并處理，導致合并財務(wù)信息的偏差。

暫時性控制問題。新會計準則中強調(diào)了以控制為基礎(chǔ)界定合并范圍，并未明確說明暫時性控制的合并范圍。由于規(guī)定的時間界限有漏洞，造成上市公司找到借口不將部分子公司納入合并范圍，操縱利潤。

實質(zhì)控制的判斷標準也不明確。對非營利性組織是否納入合并范圍也并沒有明確的規(guī)范標準。

3、同一控制下的企業(yè)合并準則相互矛盾

新準則中規(guī)定的合并方在企業(yè)合并中所取得的資產(chǎn)與負債，都應(yīng)該參照合并日計量被合并方的賬面價值，這與權(quán)益結(jié)合法的做法有別，權(quán)益結(jié)合法不問具體的合并日期，只對合并企業(yè)與被合并企業(yè)的利潤有所計算。而新準則中并沒有體現(xiàn)被合并企業(yè)的利潤。并且新會計準則中，同一控制下的企業(yè)合并規(guī)則第六條與第九條相互矛盾，需要改進。

4、采用公允價值計量對企業(yè)財務(wù)狀況的影響問題

新會計準則中，要求對非同一控制的企業(yè)合并采用公允價值計量。公允價值計量是在市場經(jīng)濟條件下，維護產(chǎn)權(quán)秩序、提高會計信息質(zhì)量的重要手段和途徑，公允價值計量代表了會計計量體系改革的總體趨勢。

新準則要求公允價值要持續(xù)可靠的取得，上市公司的管理層不能蓄意造假，審計人員要堅守職業(yè)道德，這樣公允價值就不會成為利潤操縱的工具。公允價值在新準則中的應(yīng)用十分謹慎，廣泛推廣公允價值計量，最重要的是要重視提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，這也是降低公允價值計量成本的需要。

5、會計政策的統(tǒng)一問題

新會計準則中規(guī)定母公司要統(tǒng)一子公司的會計政策，政策不一致的應(yīng)按母公司的會計政策加以調(diào)整，但是實際上，當子公司的會計政策與母公司不一致時，調(diào)整政策是有很大難度的。通常母公司擁有的子公司都是不同行業(yè)的，這些子公司都是執(zhí)行自己的會計制度，當母公司與子公司會計政策不一致的時候，調(diào)整子公司的會計報表，這一做法的工作量是非常大的。而且最后的調(diào)整結(jié)果可能有偏差，與實際的會計信息不符。

5、現(xiàn)有的財務(wù)評價指標體系不完全使用

新會計準則對所有者的權(quán)益進行重新定義，凈資產(chǎn)與凈利潤的構(gòu)成都發(fā)生了巨大改變，直接使用會計報表的數(shù)據(jù)進行績效評價，會使相同行業(yè)的企業(yè)相同指標值不能反映統(tǒng)一經(jīng)營的效果。

三、新會計準則下合并報表存在問題的對策建議

1、補充會計合并方法

在企業(yè)合并準則中，補充購買法和權(quán)益結(jié)合法的會計合并方法，并對這兩種方法嚴格定義。這兩種方法對企業(yè)的經(jīng)濟影響各不相同。一般購買法是按公允價值計算，而權(quán)益結(jié)合法是按賬面價值計算。

2、要明確合并范圍

首先，要明確暫時控制的概念，可以將暫時控制定義為短期投資，規(guī)定期限為一年，防止上市公司在編制時可以以暫時控制為借口，對一些子公司不納入合并范圍，導致操縱利潤的行為發(fā)生。其次，要明確是否將非營利性組織納入合并范圍，只有將子公司的負債全部合并才能一直母公司操縱利潤的行為產(chǎn)生，如果非營利性組織未受法律限制從事營利活動，則應(yīng)該將其納入合并范圍。三是要明確實質(zhì)控制的標準，因為新的會計合并標準中并未對實質(zhì)控制進行明確定義，導致股權(quán)分散的現(xiàn)象普遍存在。明確實質(zhì)控制的標準對指導實務(wù)操作極為必要。

3、企業(yè)要做好應(yīng)對措施

新的會計準則為企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，相關(guān)部門要圍繞新準則制定相關(guān)的政策和管理措施，便于更好地實施新會計準則。

（1）、要做好備查簿的登記

企業(yè)合并中，母公司應(yīng)對子公司設(shè)置備查簿，詳細記錄子公司各項資產(chǎn)負債在購買日的公允價值。備查簿是確認購買子公司商譽和編制合并報表的基礎(chǔ)。企業(yè)資料如果不夠全面將會導致業(yè)務(wù)處理不便，在賣出買進子公司的交接過程中出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象。

（2）、建立確定公允價值的方法

對有活躍市場報價的，要搜集數(shù)據(jù)和信息，聘請專業(yè)的評估員評估，在沒有可供參考的價格時，就要運用計價技術(shù)來確定公允價值。

（3）、加強對財務(wù)人員的培訓

新會計準則的內(nèi)容豐富，合并報表方面難度較大，因此為了提高財務(wù)報表的質(zhì)量，要對財務(wù)人員進行知識培訓。

財務(wù)人員的培訓包括入職培訓、資格職稱證書培訓、崗位技能培訓和最新科技、經(jīng)濟等知識培訓。對財務(wù)人員培訓的重點要在人際溝通能力、辦公自動化處理能力、財務(wù)創(chuàng)新意識、綜合事務(wù)處理能力四方面進行。

（4）、相關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)的配套措施

首先，有效確定公允價值，盡快完善公允價值形成機制，盡快出臺計算公允價值的執(zhí)行標準，為財務(wù)信息的獲得提供積極作用，避免經(jīng)營者操縱財務(wù)數(shù)據(jù)贏取利潤。其次，要加強相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓，保障新會計準則能夠順利實施，保障會計信息的真實性和準確性。加強注冊會計師和稅務(wù)師的培訓，提高他們的職業(yè)水平，能夠有能力勝任新會計準則下的會計工作，提高專業(yè)質(zhì)量。此外還要加強執(zhí)法管理監(jiān)督部門人員的培訓工作，讓他們在實際工作中指導和推廣新會計準則，為社會大眾解決疑問。

結(jié)束語：

新的合并報表準則雖然彌補了暫行規(guī)定的一些漏洞，抑制了上市公司操縱利潤的行為，但實際實施起來還是存在一定的困難。對新會計準則中出現(xiàn)的一些問題，如合并范圍不夠明確、企業(yè)合并中存在操縱利潤的行為等，找出原因并尋求可行性的對策是非常必要的。（作者單位：沈陽鑄鍛工業(yè)有限公司）

參考文獻：

[1]財政部會計準則委員會編.企業(yè)合并與合并會計報表[M].大連出版社，2010