前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了調(diào)整賬務(wù)處理范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

調(diào)整賬務(wù)處理范文1

根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業(yè)要依法接受會計師事務(wù)所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)、稅務(wù)、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。如企業(yè)拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調(diào)整，注冊會計師則將依據(jù)審計準則，在審計報告中根據(jù)未調(diào)整事項的重要程度及對公司合并會計報表構(gòu)成的影響程度，決定出具審計報告應當采取的類型。

在以上的審計要求中，審計準則僅僅對企業(yè)對外公布的會計報表的調(diào)整有明確的要求，未對企業(yè)內(nèi)部核算及帳務(wù)處理是否同時做出調(diào)整做出具體要求。即企業(yè)可以根據(jù)自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業(yè)財務(wù)的核算帳目做出調(diào)整。對于大型企業(yè)及具有大量分支機構(gòu)的企業(yè)，如果決定對會計帳目同時進行調(diào)整，可以自主決定是只在總公司層面進行調(diào)整，還是根據(jù)調(diào)整事項的歸屬，在相應分公司層面的核算帳目中進行調(diào)整。按照調(diào)整事項同步調(diào)整帳務(wù)的方法，優(yōu)點是使企業(yè)內(nèi)部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調(diào)整全盤入帳調(diào)整，容易打亂企業(yè)自身的正常核算體系，造成內(nèi)部核算混亂，對今后的持續(xù)核算產(chǎn)生不利影響。反之，如果只調(diào)整對外報表，不調(diào)整財務(wù)帳目，優(yōu)點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務(wù)帳目脫節(jié)，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調(diào)整進行梳理并重新調(diào)整，造成調(diào)整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認為可根據(jù)出具的審計調(diào)整事項性質(zhì)分別采用不同方法處理：

一、表、帳同時調(diào)整，直接調(diào)整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調(diào)整、核算差錯調(diào)整、違反權(quán)責發(fā)生制原則產(chǎn)生的審計調(diào)整

科目重分類的調(diào)整，此類調(diào)整原因多為會計核算中科目使用不規(guī)范造成的，如應收帳款與其他應收款，應付帳款與其他應付款的混用；核算中正常情況下應為借方數(shù)而出現(xiàn)貸方數(shù)及相反的的情況，如應收帳款中出現(xiàn)余額為貸方數(shù)的情況，審計機構(gòu)出具的調(diào)整將應收帳款中的貸方數(shù)調(diào)整到了預收帳款科目，或?qū)稁た钪械慕璺綌?shù)余額調(diào)整到了預付帳款科目。

核算差錯的調(diào)整，原因為企業(yè)核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調(diào)整，是對企業(yè)財務(wù)核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調(diào)整事項，企業(yè)應無條件地按照調(diào)整事項對應的下屬單位或分公司，在相應的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執(zhí)行，及時調(diào)整帳目中的差錯。

因企業(yè)核算中不符合權(quán)責發(fā)生制原則出具的調(diào)整。對于企業(yè)核算過程中出現(xiàn)的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營情況的，企業(yè)應及時根據(jù)審計意見進行調(diào)整，對應列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調(diào)出提前列帳的部分，同時在下期的帳務(wù)處理中進行反向調(diào)整。

二、在總公司層面進行表帳調(diào)整，不對應至下屬單位或分公司

對審計機構(gòu)出具的帶有收入成本還原性質(zhì)的調(diào)整，由于只是同時調(diào)增或調(diào)減收入類科目或成本類科目，不影響企業(yè)總體利潤的變化，在總公司層面調(diào)整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務(wù)處理。如物流運輸類企業(yè)，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務(wù)的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務(wù)，結(jié)算時以相互提供服務(wù)收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業(yè)務(wù)收入，差額為負數(shù)的，計列業(yè)務(wù)成本。企業(yè)間的這種簡化處理方法對企業(yè)實現(xiàn)的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構(gòu)認為此種方法不能全面反映企業(yè)的收入及成本情況，需對企業(yè)收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務(wù)的項目全額計列企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所有利用對方資源或服務(wù)的項目全額計列企業(yè)業(yè)務(wù)成本。調(diào)整結(jié)果是企業(yè)對外報送報表的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本同時增加了，但利潤數(shù)沒有影響。此類調(diào)整筆者認為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調(diào)整，勞民傷財。

三、只調(diào)報表，不對核算帳目進行調(diào)整

不涉及損益的時間性因素的調(diào)整，如對年底銀行未達帳項進行的調(diào)整，對資產(chǎn)負債同時調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整。對年底銀行未達帳項，企業(yè)已在當年進行了帳務(wù)處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發(fā)生在次年，這種情況不影響企業(yè)的損益情況，只是對企業(yè)會計期末的實際資產(chǎn)負債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調(diào)整，次年1月份還要對調(diào)整進行原數(shù)沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調(diào)整進行帳務(wù)處理。

調(diào)整賬務(wù)處理范文2

對增值稅檢查時，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應通過“應交稅費――增值稅檢查調(diào)整”專戶進行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應補、應退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應對其余額按如下辦法進行處理：

若余額在借方，且“應交稅費――未交增值稅”(小規(guī)模企業(yè)為應交增值稅，下同)賬戶余額也在借方，則期末將“應交稅費――增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應交稅費――未交增值稅”賬戶的借方。

若余額在借方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。

若余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應將“應交稅費――增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應交稅費――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。

著余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。

二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

第一，年終結(jié)賬前查補進項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(2)抵扣范圍擅自擴大。企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務(wù)處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(3)非正常損失的貨物進項稅應轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應負擔的進項稅應從進項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(4)少抵扣進項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等(紅字)，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整(紅字)。

第二，年終結(jié)賬前查補銷項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應按新售貨物適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應付款(代收、代墊款項)、本年利潤(價外費用款項)，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(2)視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務(wù)處理：借記應付職工薪酬、本年利潤(應計入損益的部分)，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(3)適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則用紅字做上述分錄。

[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應交稅費――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務(wù)機關(guān)對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會計處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

980000

貸：庫存商品

980000

6月22日，購進用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會計分錄：

借：應付職工薪酬

444444.44

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

75555.56

貸：銀行存款

520000

對上述問題，應做如下查補稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售業(yè)務(wù)，在無同類產(chǎn)品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調(diào)賬分錄如下：

借：長期股權(quán)投資等

183260

貸：應交稅費――增值稅檢查調(diào)整

183260

企業(yè)用于非應稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：

借：應付職工薪酬

75555.56

貸：應交稅費――增值稅檢查調(diào)整

75555.56

結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：

借：應交稅費――增值稅檢查調(diào)整

258815.56

貸：應交稅費――未交增值稅

258815.56

計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：

借：應交稅費――未交增值稅

208815.56

貸：銀行存款

208815.56

第三，年終結(jié)賬后對以往年度增值稅查補的調(diào)整。對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，應將查增、查減相抵后應補的增值稅，借記利潤分配――未分配利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。

[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機關(guān)對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會計處理有誤：將邊角料出售，取得收入價款123000元，企業(yè)會計分錄為：

借：銀行存款

123000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

123000

購進用于非應稅項目的固定資產(chǎn)(折舊期5年，無殘值)，支付價款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

290598.29

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

49401.71

貸：銀行存款

340000

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)計算查補的增值稅額為：出售邊角料應補交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購進固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額49401.71元，兩項合計67273.50元。企業(yè)應按照會計差錯準則的要求進行賬務(wù)調(diào)整。

如果屬于非重大會計差錯，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

49401.71

其他業(yè)務(wù)收入

17871.79

貸：應交稅費――增值稅檢查調(diào)整

67273.50

20×8年6月至×9年6月，應補提固定資產(chǎn)折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。

借：管理費用

10703.70

貸：累計折舊

10703.70

如果屬于重大會計差錯，賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

17871.79

固定資產(chǎn)49401.71

貸：應交稅費――增值稅檢查調(diào)整

67273.50

補提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。

借：以前年度損益調(diào)整

5763.53

管理費用

4940.17

貸：累計折舊

10703.70

20×8年度多交企業(yè)所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。

借：應交稅費――應交所得稅

5908.83

貸：以前年度損益調(diào)整

5908.83

借：利潤分配――未分配利潤

17726.49

貸：以前年度損益調(diào)整

調(diào)整賬務(wù)處理范文3

【關(guān)鍵詞】債券利息；利息調(diào)整；重分類；公允價值；成本

一、取得持有至到期投資初始確認時包含債券利息的核算問題

《企業(yè)會計準則—金融工具確認和計量》第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。《企業(yè)會計準則—應用指南》在解釋“持有至到期投資”科目的主要賬務(wù)處理時又規(guī)定：企業(yè)取得的持有至到期投資，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。筆者認為，上述的賬務(wù)處理欠妥，因為，企業(yè)取得的持有至到期投資，支付的價款中包含尚未領(lǐng)取的利息有兩種情況，第一種情況是已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；第二種情況是未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。而《企業(yè)會計準則—應用指南》規(guī)定的處理方法只是說明上述的第一種情況，而第二種情況則恰恰沒有說明其處理方法，在實務(wù)工作中，許多會計人員都按照《企業(yè)會計準則—應用指南》規(guī)定的處理方法，誤將未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息記入持有至到期投資（利息調(diào)整）。按照《企業(yè)會計準則—應用指南》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記持有至到期投資（應計利息）。因此，按照《企業(yè)會計準則—應用指南》要求，筆者認為，取得持有至到期投資時如果支付的價款中包含未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應借記持有至到期投資（應計利息），只有這樣才能符合可比性原則。下面舉例說明：

2008年1月1日，甲企業(yè)從深圳證券交易所購買B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券10000份，支付價967680元（包含2007年度未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息30000元），債券面值總額1000000元，剩余期限3年，票面年利率3%，實際利率5%。于年末計提債券利息，到期一次收回本金和全部債券利息；甲企業(yè)將其劃為持有至到期投資。

按照《企業(yè)會計準則—應用指南》規(guī)定的賬務(wù)處理：

2008年1月1日，購買B公司債券時。

借：持有至到期投資——成本 1000000

貸：銀行存款 967680

持有至到期投資——利息調(diào)整 32320

2008年12月31日，確認債券的實際利息收入。

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 18384

貸：投資收益—— B公司債券 48384

2009年12月31日，確認債券的實際利息收入。

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 20803.2

貸：投資收益—— B公司債券 50803.2

2010年12月31日，確認債券的實際利息收入，收回本息。

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 23132.8

貸：投資收益—— B公司債券 53132.8

借：銀行存款 1120000

貸：持有至到期投資——成本 1000000

——應計利息 90000

持有至到期投資——利息調(diào)整 30000

筆者認為，正確的賬務(wù)處理應當是：

2008年1月1日，購買B公司債券時。

借：持有至到期投資——成本 1000000

——應計利息 30000

貸：銀行存款 967680

持有至到期投資——利息調(diào)整 62320

2008年12月31日，確認債券的實際利息收入。

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 18384

貸：投資收益—— B公司債券 48384

2009年12月31日，確認債券的實際利息收入。

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 20803.2

貸：投資收益—— B公司債券 50803.2

2010年12月31日，確認債券的實際利息收入，收回本息

借：持有至到期投資——應計利息 30000

——利息調(diào)整 23132.8

貸：投資收益—— B公司債券 53132.8

借：銀行存款 1120000

貸：持有至到期投資——成本 1000000

調(diào)整賬務(wù)處理范文4

關(guān)鍵詞:ERP;國有控股上市銀行;會計信息披露

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0079-02

ERP(Enterprise Resources Planning,企業(yè)資源計劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應用技術(shù)的不斷發(fā)展,國內(nèi)管理先進的股份制商業(yè)銀行也開始引進這一管理理念和管理系統(tǒng)。

借助于信息技術(shù),實現(xiàn)由ERP系統(tǒng)生成上市銀行法定財務(wù)會計報告及附注、分部報告信息,及時向境內(nèi)外投資者披露真實、準確、透明的會計信息,成為上市銀行會計信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計信息披露具體目標入手,以國際上較為流行的ORACLE軟件功能以例,分析了ERP系統(tǒng)在改善國有控股上市銀行財務(wù)會計報表出具和使用流程、優(yōu)化審計調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動生成財務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運用,并提出運用中應予以考慮的問題,以期對如何利用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)會計信息披露目標有所借鑒。

一、ERP系統(tǒng)在國有控股上市銀行會計信息披露的運用

相對中小股份制商業(yè)銀行而言,國有控股上市銀行具有會計機構(gòu)數(shù)量大、會計核算層次多、會計信息傳遞路徑長的特點。ERP系統(tǒng)采用ORACLE產(chǎn)品的標準功能,在一定程度上進行適應性開發(fā),能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計信息披露,實現(xiàn)信息披露目標。

(一)改善財務(wù)會計報表出具和使用流程

財務(wù)會計報告是企業(yè)整個會計活動的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會計信息披露的主要載體。財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。由于上市銀行披露會計信息的真實性、公允性需驗證,對外報出的必須是審計后的財務(wù)會計報告。會計報表以是否依據(jù)審計師的意見進行了審計調(diào)整來劃分,可分為審計調(diào)整前會計報表和審計調(diào)整后會計報表。由于國有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計調(diào)查表的編制、審計調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會計報表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調(diào)整的可能,影響會計信息的準確性,不利于上市銀行經(jīng)營管理決策分析。

ERP系統(tǒng)能夠改善國有控股上市銀行的財務(wù)會計報表出具和使用流程。首先,ERP系統(tǒng)充分利用Oracle總賬模塊中功能強大的報表建立工具――財務(wù)報表生成器(FSG),根據(jù)總賬中的會計要素生成財務(wù)報表。通過靈活地制定FSG報表,能夠更好地滿足上市銀行財務(wù)會計報表多種業(yè)務(wù)需求。對于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報表,由總行進行定義,全行機構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負債表和利潤表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報表,由分行進行定義,分行各級機構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時,ERP系統(tǒng)維護部門負責維護FSG報表定義權(quán)限。對于全行統(tǒng)一的報表,無論是審計調(diào)整前還是審計調(diào)整后,都可通過ERP系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財務(wù)報表展現(xiàn)平臺分發(fā)給各分行,分行可直接進行權(quán)限范圍內(nèi)的報表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會計信息的及時、準確。

(二)優(yōu)化審計調(diào)整賬務(wù)處理流程

上市銀行的審計調(diào)整存在調(diào)賬事項和調(diào)表事項之分,對于調(diào)賬事項,需要在次年進行審計調(diào)整的賬務(wù)處理,但財務(wù)報告年度已于12月31日關(guān)賬,審計調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動追加于財務(wù)報告年度,但審計調(diào)整的賬務(wù)處理應歸屬于財務(wù)報告年度,而不是次年。由于審計調(diào)整賬務(wù)處理的實際會計年度與相應歸屬財務(wù)報告年度之間存在差異,在財務(wù)報告年度的次年,年初至審計調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計調(diào)整后報表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會計期,賬表不平現(xiàn)象才會消失。

ERP系統(tǒng)在會計期間設(shè)計上,針對審計師對上市銀行進行半年和年度審計的現(xiàn)實情況,結(jié)合Oracle系統(tǒng)標準功能,可以設(shè)置兩個調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個自然月會計期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計調(diào)整后財務(wù)報表。ERP系統(tǒng)利用ORALE調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會計期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計差異調(diào)整,實現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實現(xiàn)由ERP系統(tǒng)出具全行審計調(diào)整后的財務(wù)會計報告,可降低上市銀行的會計信息披露成本。

(三)自動生成財務(wù)信息披露數(shù)據(jù)

會計信息是以財務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財務(wù)報表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實現(xiàn)財務(wù)報表定義;但從會計報表附注的披露內(nèi)容來看,由于較為復雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會計科目或賬戶運算得到,主要依賴于審計師的審計調(diào)查表,使其會計報表附注信息披露處于被動狀態(tài)。

由ERP系統(tǒng)出具上市銀行財務(wù)會計報告、滿足多準則會計信息披露要求是該系統(tǒng)的一個特色。例如在賬簿設(shè)計上,ERP系統(tǒng)可以建立中國準則賬簿、國際準則差異兩個賬簿。各幣種業(yè)務(wù)在中國準則賬簿中核算,各幣種的國際準則差異數(shù)據(jù)放在國際準則差異賬簿中核算,月末通過FSG報表定義合并中國準則賬簿和國際準則差異賬簿的數(shù)據(jù),出具國際準則報表。在財務(wù)信息披露數(shù)據(jù)的生成上,ERP系統(tǒng)將信息披露指標化,針對國際準則和中國準則的披露報告,對披露信息進行詳細的分類整理,轉(zhuǎn)化為指標項。在對披露信息進行指標化處理之后,國際準則和中國準則要求下的報表附注,基本都可通過各項指標直接或簡單運算獲得,對無法通過簡單運算得到的指標,系統(tǒng)設(shè)置手工指標補錄的方式。

二、采用ERP系統(tǒng)進行會計信息披露應注意的問題

(一)ERP系統(tǒng)在審計調(diào)整期需進行特殊的賬務(wù)處理

ERP系統(tǒng)在會計期間設(shè)計上,在設(shè)置一至十二個自然月會計期間以外,還將中期和年度審計調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。ERP系統(tǒng)在審計調(diào)整期進行審計調(diào)整的會計處理,會追加在財務(wù)報告年度的賬務(wù)中。但國有控股上市銀行存在功能強大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而ERP系統(tǒng)只具有財務(wù)會計的部分功能,不是一個完整的核算系統(tǒng)。除了在ERP系統(tǒng)的審計調(diào)整期中進行處理外,審計調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計調(diào)整的賬務(wù)處理會和其他數(shù)據(jù)一樣,通過數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)紼RP系統(tǒng),使得ERP系統(tǒng)的審計調(diào)整數(shù)據(jù)重復反映,因此,為保證審計調(diào)整后會計信息的準確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進行審計調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時在ERP系統(tǒng)中對原審計調(diào)整進行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無法通過系統(tǒng)控制實現(xiàn),只能通過制定嚴密的管理程序,保證各級行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計調(diào)整在某一時間完成,并在同一天于ERP系統(tǒng)中進行反向沖銷。

(二)ERP系統(tǒng)的會計科目和披露指標需及時維護

采用ERP系統(tǒng)進行會計信息披露,會計科目與披露指標的維護成為影響上市銀行會計信息披露準確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會計準則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報、中期報告內(nèi)容需要進行相應地調(diào)整。其次,會計準則或會計制度發(fā)生變更時,上市銀行應相應地調(diào)整ERP系統(tǒng)會計科目的設(shè)置,以適應準則或制度的變化。因此,為保證會計信息披露的準確性,上市銀行應根據(jù)年報、中期報告披露事項及會計科目的調(diào)整,及時維護會計科目、重新定義或修改披露指標的運算公式。

(三)ERP系統(tǒng)的披露指標設(shè)計程序需得到審計師的認可

調(diào)整賬務(wù)處理范文5

關(guān)鍵詞 持有至到期投資 實際利率法探討

一、實際利率法相關(guān)理論

在購買債券時，除票面價值外還有一個票面利率。票面價值和票面利率相乘就是債券每年應付給債券持有人的利息總額。實際利率和票面利率不同，票面利率是債券規(guī)定的名義利率，債券持有者可以根據(jù)債券的票面價值與票面利率向債券發(fā)行者領(lǐng)取利息，作為對放棄資金流動性的補充，而實際利率卻考慮到企業(yè)持有債券的成本，從而確定一個合理的收益率。在債券存續(xù)期內(nèi)企業(yè)將以這個收益率和債券攤余成本來獲得投資收益。

債券的票面利率越低，債券價格的易變性也就越大。在實際利率提高的時候，票面利率較低的債券的價格下降較快。但是，當實際利率下降時，它們增值的潛力較大。當債券票面利率高于實際利率時，投資者樂意購買這樣的債券，因為可以獲得高于同期銀行存款的利息收入，而籌資者卻不愿意為此付出較高的利息費用，要使這種高利率債券發(fā)行成功，就要以超過面值價格發(fā)行，也就是投資者除了支付面額外，還要多支付一些資金。這就是溢價發(fā)行。當債券票面利率低于實際利率時，籌資者樂意以較低的利息費用來發(fā)行這種債券，而投資者寧愿將其資金存入銀行，獲得同期較高的銀行存款利息收入。要使這種低利率債券發(fā)行成功，就要低于債券面值的價格發(fā)行，也就是投資者按低于票面的金額購買。這就是折價發(fā)行。溢價看似多收或多付，折價看似少收或少付，其實，他們都是在債券存續(xù)期內(nèi)對投資者利息收入和籌資者利息費用的一種平衡調(diào)整。溢價，是投資者為以后按票面利率多得利息而預先付出的代價；是籌資者為以后按票面利率多付利息而預先得到的補償。折價，是投資者為以后按票面利率少得利息而預先得到的補償；是籌資者為以后按票面利率少付利息而預先付出的代價。

新會計準則規(guī)定：“持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本計量。”在編制資產(chǎn)負債表時，“持有至到期投資”項目主要反映的也是攤余成本。所謂攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應計利息和溢價攤銷以后的余額。在其賬務(wù)處理中，按取得的持有至到期投資的面值，借記“持有至到期投資———成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借“應付利息”，按實際支付的金額；貸：“銀行存款”等，按其差額：借記或貸記“持有至到期投資———利息調(diào)整”。一般而言，持有至到期投資的攤余成本為其初始入賬成本減去已償還本金和已計提的持有至到期投資減值損失后的金額，再調(diào)整溢折價攤銷金額確定。

二、實際利率法具體的應用及相關(guān)賬務(wù)處理

【例1】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款207259元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本，該債券的實際利率為4%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

持有至到期投資———利息調(diào)整7259

貸：銀行存款207259

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調(diào)整。

2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：應收利息10000

貸：投資收益8290

持有至到期投資———利息調(diào)整1710

以后各期賬務(wù)處理同上，到2010年12月31日最后一次利息時的賬務(wù)處理：

借：應收利息10000

貸：投資收益8078

持有至到期投資———利息調(diào)整1922

至此，“持有至到期投資———利息調(diào)整”的7259元已經(jīng)全部攤銷。

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

2011年1月1日收回本金時的賬務(wù)處理：

借：銀行存款200000

貸：持有至到期投資———債券面值200000

【例2】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款193069元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本。該債券的實際利率為6%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

貸：持有至到期投資———利息調(diào)整6931

銀行存款193069

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調(diào)整。

借：應收利息10000

持有至到期投資———利息調(diào)整1584

貸：投資收益11584

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

以后各期確認投資收益及債券到期收回本金的賬務(wù)處理同上。

總之，只有加深對實際利率法理論精髓的理解，牢牢把握住其運算的內(nèi)在規(guī)律，才能進行正確的會計核算。

參考文獻：

［1］曾艷芳.談長期債券投資溢、折價攤銷的實際利率［J］.遼寧稅務(wù)高等專科學校學報，2005，（03）.

［2］王金鳳，徐廣成，吳光華.巧用Excel實現(xiàn)融資租賃業(yè)務(wù)處理———出租人會計處理［J］.中國管理信息化（綜合版），2006，（07）.

調(diào)整賬務(wù)處理范文6

    1.應付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運用。根據(jù)《企業(yè)會計準則17———借款費用》準則,借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額,調(diào)整每期利息金額。在實際利率法下,企業(yè)應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用,利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。【例題】甲企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行5年期公司債券,面值為100萬元公司債券,發(fā)行價格為107.43萬元,票面利率為10%,每年年末支付利息,到期一次還本。發(fā)行債券所得款項用于補充企業(yè)流動資金。實際利率8%。要求:(1)編制攤余成本計算表;(2)對有關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。(2)根據(jù)以上資料,甲公司的賬務(wù)處理如下:①2006年1月1日發(fā)行債券。借:銀行存款1,074,300貸:應付債券———面值1,000,000應付債券———利息調(diào)整74,300。②2006年12月31日計算利息費用及支付利息時。借:財務(wù)費用85944應付債券———利息調(diào)整14056貸:應付利息100,000借:應付利息100,000貸:銀行存款100,000。③2007年12月31日計算利息費用及支付利息時。借:財務(wù)費用84820應付債券———利息調(diào)整15180貸:應付利息100,000借:應付利息100,000貸:銀行存款100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應付利息的賬務(wù)處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費用:借:應付利息100,000應付債券———面值1,000,000貸:銀行存款1,100,000。

    2.持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運用。根據(jù)《企業(yè)會計準則22———金融工具確認和計量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續(xù)計量。【例題】乙公司2006年1月1日購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期公司債券,作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元,票面利率為10%,實際利率8%,乙公司實際支付107.43萬元。該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)乙公司按年計算利息。要求:編制攤余成本計算表;對有關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。(1)攤余成本計算表見表一。(2)相關(guān)會計處理如下:①2006年1月初購入時。借:持有至到期投資———成本1,000,000———利息調(diào)整74,300貸:銀行存款1,074,300。②2006年12月31日計算應收利息。借:應收利息100,000貸:投資收益85,944持有至到期投資———利息調(diào)整14,056借:銀行存款100,000貸:應收利息100,000。③2007年12月31日計算應收利息。借:應收利息100,000貸:投資收益84,820持有至到期投資———利息調(diào)整15,180借:銀行存款100,000貸:應收利息100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應收利息的賬務(wù)處理同2007年。⑤2010年收回本息。借:銀行存款1,100,000貸:持有至到期投資———成本1,000,000應收利息100,000。

    二、在分期付款購買資產(chǎn)和分期收款銷售核算中的運用

    這種方法同樣適用購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)與分期收款銷售商品的賬務(wù)處理上,這二者是同一問題的兩個方面,前者是站在購買方的角度,后者是站在銷售方的角度來進行賬務(wù)處理的。