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建安企業(yè)稅收籌劃范文1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅　國(guó)家稅收　增加稅收

目前，我國(guó)的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國(guó)家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來(lái)，不僅有利地增加了國(guó)家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國(guó)稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國(guó)稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)中，是市場(chǎng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無(wú)償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來(lái)講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來(lái)堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國(guó)稅法存在不完善的因素，通常來(lái)講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡(jiǎn)單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國(guó)家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國(guó)家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來(lái)講，我國(guó)稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒(méi)有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬(wàn)別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬(wàn)元，購(gòu)買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬(wàn)元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營(yíng)行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營(yíng)行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬(wàn)元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬(wàn)元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來(lái)，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來(lái)了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國(guó)家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國(guó)家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國(guó)家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國(guó)家增收的矛盾。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，市場(chǎng)積極體制改革以來(lái)，市場(chǎng)主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題，也開(kāi)始對(duì)納稅問(wèn)題已經(jīng)有了更高的思想覺(jué)悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開(kāi)始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，一個(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國(guó)家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做到納稅人與國(guó)家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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建安企業(yè)稅收籌劃范文2

一、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)行業(yè)新舊項(xiàng)目稅收籌劃的現(xiàn)狀

2016年5月1日起，房地產(chǎn)行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，此前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)適應(yīng)多年的營(yíng)業(yè)稅終結(jié)了，此前所設(shè)計(jì)的一些稅收籌劃路徑不再適用。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的工作人員必須順應(yīng)國(guó)家政策的變化，并深入研究營(yíng)業(yè)稅，設(shè)計(jì)更合理的稅收籌劃路徑，以保?C企業(yè)合理、科學(xué)地進(jìn)行納稅，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

依據(jù)國(guó)家的相關(guān)文件，實(shí)施增值稅以后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的舊項(xiàng)目即2015年5月1日以前開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱舊項(xiàng)目），企業(yè)有兩種可供選擇的計(jì)稅，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，企業(yè)在一年半得到期限內(nèi)不能做出變更，對(duì)于2016年5月1日新開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱新項(xiàng)目）就必須使用一般計(jì)稅方法。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須要適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策，探討合理的方法，以更好地進(jìn)行稅收籌劃。

二、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新舊項(xiàng)目的稅收籌劃

舊項(xiàng)目的稅收籌劃：對(duì)于2015年5月1日前的舊項(xiàng)目，比較適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以從以下的因素得出此結(jié)論。

（一）稅率

“營(yíng)改增”以后，房地產(chǎn)的老項(xiàng)目適用的增值稅稅率有兩檔，分別是5%和11%。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增以后選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么相較于一般計(jì)稅方法，其稅率可降低6%。因此，可以大大降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的取得

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅稅額計(jì)算主要是依據(jù)建筑施工企業(yè)開(kāi)發(fā)的建安工程發(fā)票。但是，簽訂建安工程合同時(shí)，“營(yíng)改增”這一變化并未被考慮在內(nèi)。對(duì)于老項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)可以要求開(kāi)具進(jìn)行增值稅抵扣的專用發(fā)票，其稅率也從3%提高到11%，這樣將會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為了解決這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)也可能要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增加工程結(jié)算價(jià)款，那么，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本也會(huì)相應(yīng)增加。如果不能跟建筑施工企業(yè)做好協(xié)調(diào)，很可能會(huì)造成雙方的經(jīng)濟(jì)糾紛，不利于企業(yè)的發(fā)展。綜述，對(duì)于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還是更適宜采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法。

（三）房地產(chǎn)價(jià)格的上漲

我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格在不斷快速地增長(zhǎng)，上漲了數(shù)倍。由于稅負(fù)也是企業(yè)開(kāi)發(fā)成本的一部分，那么為了緩和房地產(chǎn)價(jià)格的上漲，就要降低企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本，也就是要把企業(yè)的稅負(fù)維持在一個(gè)比較穩(wěn)定的水平。所以，對(duì)于老項(xiàng)目，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。企業(yè)在選擇計(jì)稅方法的時(shí)候，還要考慮房地產(chǎn)的類型。對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)、高檔豪宅，其增值空間大，更應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。而對(duì)于普通住宅和政府安居工程等一些增值幅度不大的工程，企業(yè)則要綜合考慮，選擇最佳的增值稅計(jì)稅方法。

（四）會(huì)計(jì)核算方法

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較，其會(huì)計(jì)核算的難度與工作量都會(huì)有很大程度的提升，對(duì)于工作人員的專業(yè)知識(shí)要求也不同，其也需要一個(gè)適應(yīng)期。而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法相對(duì)于一般計(jì)稅方法來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的難度和工作量都比較小。因此筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的最初階段，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目的計(jì)稅方法更適合采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

三、新項(xiàng)目的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，2016年5月1日后新開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目必須采用一般計(jì)稅方法。因此，企業(yè)必須把這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前后的項(xiàng)目分開(kāi)核算，包括各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用等，以規(guī)避稅收籌備造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重視增值稅專用發(fā)票的取得

營(yíng)改增以后，需要用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)必須重視取得增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)要加強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，提高其規(guī)范性與合理性，以盡可能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的抵扣，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

1.企業(yè)要樹(shù)立正確的觀念，重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)。由于全面實(shí)施增值稅的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)難以改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣，適應(yīng)營(yíng)改增需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，使其加深對(duì)增值稅的理解，增強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

2.在簽訂合同時(shí)，重視在增值稅專用發(fā)票取得方面的規(guī)定。建安工程的費(fèi)用和建筑材料要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣必須要取得增值稅專用發(fā)票，而對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票的來(lái)源主要是建筑施工企業(yè)，因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在于建筑施工企業(yè)簽訂相關(guān)合同時(shí)要重視這方面的規(guī)定，注明建筑施工企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（二）改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

營(yíng)改增以后，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)仍然采用承包商包工包料的經(jīng)營(yíng)模式的話，會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。因?yàn)椋康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)商如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，若仍由承包方包工包料，承辦方無(wú)法分開(kāi)核算的時(shí)候，建筑施工企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷售的混合銷售行為，則按照11%征收增值稅，那么建筑企業(yè)會(huì)選擇開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票，以此減少企業(yè)的稅額，導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅負(fù)也由此加重了。所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要重視完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，以最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）明確新舊項(xiàng)目的費(fèi)用劃分依據(jù)

舊項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而新項(xiàng)目必須要采用一般計(jì)稅方法，這兩種計(jì)稅方法有著明顯的區(qū)別，所以企業(yè)要明確新舊項(xiàng)目費(fèi)用的劃分依據(jù)，使其既能準(zhǔn)確地核算舊項(xiàng)目應(yīng)納稅額，又能合理地進(jìn)行新項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，規(guī)避營(yíng)改增帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。有些同時(shí)涉及新老項(xiàng)目的成本費(fèi)用，要采取合理的方法在兩者之間進(jìn)行分?jǐn)偅绻麩o(wú)法分辨成本費(fèi)用得到歸屬則應(yīng)全額由新項(xiàng)目承擔(dān)，與之相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以全額抵扣。

建安企業(yè)稅收籌劃范文3

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過(guò)降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬(wàn)元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,

可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。

(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說(shuō)明。

案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)。可見(jiàn),通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。

通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過(guò)這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。

(三)娛樂(lè)業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂(lè)業(yè)的稅率為20%。娛樂(lè)業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過(guò)分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛(ài)好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛(ài)好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過(guò)一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來(lái),比原來(lái)適用的娛樂(lè)業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過(guò)程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過(guò)程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))

(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

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[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國(guó)人民大學(xué)出版社

建安企業(yè)稅收籌劃范文4

根據(jù)國(guó)家的十二五發(fā)展規(guī)劃，十二五期間我國(guó)公路投資總額將超過(guò)6萬(wàn)億人民幣，巨大的行業(yè)發(fā)展空間給公路施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了良好的發(fā)展前景，但是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也給公路施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的壓力，導(dǎo)致公路施工行業(yè)的整體利潤(rùn)率呈現(xiàn)出持續(xù)走低的態(tài)勢(shì)。正是在此背景之下，公路施工企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃的實(shí)施，通過(guò)良好的稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的下降以及利潤(rùn)率的上升已經(jīng)成為公路施工企業(yè)必須面對(duì)的課題。

1稅收籌劃對(duì)于公路施工企業(yè)的重要作用

稅收籌劃是指在遵循納稅相關(guān)法律的前提基礎(chǔ)之下，通過(guò)充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)合理安排企業(yè)的投資管理活動(dòng)，進(jìn)而達(dá)到合理減稅的目的，從而最大限度地提升企業(yè)的利潤(rùn)水平。對(duì)于公路施工企業(yè)而言，良好的稅收籌劃對(duì)于其發(fā)展具有重要的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升

我國(guó)公路施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍面臨資金瓶頸問(wèn)題，拖欠工程款、事先墊資等等問(wèn)題普遍存在，這給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來(lái)了巨大的沖擊，很多公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理陷入了一種粗放管理模式。而通過(guò)稅收籌劃的良好開(kāi)展，可以抵消因?yàn)樾袠I(yè)環(huán)境的不規(guī)范所帶來(lái)的負(fù)面影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。

1.2利于企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)

稅收籌劃最直接的目的在于實(shí)現(xiàn)成本的削減，對(duì)于公路施工企業(yè)而言，各種稅費(fèi)支出在總成本中所占的比例并不低，這給本已不寬裕的資金鏈帶來(lái)壓力，與一般投資相比，稅費(fèi)支出對(duì)于企業(yè)而言，并不能帶來(lái)任何的收入，這是由稅收的無(wú)償性所決定的。通過(guò)稅收籌劃的實(shí)施，可以最大限度的減少因?yàn)槎愂諑?lái)的成本支出，利于企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。

1.3有利于企業(yè)社會(huì)形象的樹(shù)立

納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)義務(wù)的一種體現(xiàn)，稅收籌劃并非逃稅，相反恰恰是為了更好地遵循國(guó)家的相關(guān)稅法規(guī)定。通過(guò)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃可以使企業(yè)更好地去遵循相關(guān)稅法的規(guī)定，進(jìn)而提升企業(yè)的納稅意識(shí)，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象，并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

2公路施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的策略

2.1注意組織地點(diǎn)以及形式的選擇

在公路施工企業(yè)創(chuàng)設(shè)階段，應(yīng)注意地點(diǎn)、人員構(gòu)成、組織形式等方面的進(jìn)行精心的規(guī)劃，在企業(yè)創(chuàng)設(shè)地點(diǎn)的選擇方面，公路施工企業(yè)可以對(duì)當(dāng)?shù)卣峁┑膬?yōu)惠政策來(lái)比較，通過(guò)比較對(duì)公路施工企業(yè)稅收籌劃策略的幾點(diǎn)思考王靜（重慶公路養(yǎng)護(hù)工程有限公司）來(lái)選擇合適的地點(diǎn)注冊(cè)企業(yè)。在人員構(gòu)成方面，公路施工企業(yè)可以結(jié)合崗位的需要來(lái)雇用一部分的失業(yè)人員，這樣可以使企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠。而在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置層面，企業(yè)可以根據(jù)需要進(jìn)行分公司或者子公司的增減，目前很多施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍非常廣，各個(gè)地區(qū)都有業(yè)務(wù)，為了管理方便，很多企業(yè)都設(shè)置了子公司，而子公司這種組織模式在一般需要承擔(dān)全部的納稅義務(wù)，因此施工企業(yè)可以適當(dāng)減少子公司的設(shè)置，而企業(yè)之間也可以通過(guò)交易的內(nèi)部化來(lái)減少納稅基數(shù)。

2.2完善企業(yè)投融資的設(shè)置

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理階段，公路施工企業(yè)稅收籌劃主要集中在融資以及投資兩個(gè)方面，在融資方面，目前公路施工企業(yè)資金來(lái)源主要有兩個(gè)途徑，即向金融機(jī)構(gòu)借款以及進(jìn)行權(quán)益融資，一般來(lái)講這兩類方法都能解決企業(yè)資金短缺的瓶頸，但是向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的融資成本要低于權(quán)益融資成本，而且還可以在所得稅繳納之前扣除利息費(fèi)用。在投資方面，企業(yè)應(yīng)注意通過(guò)有效投資來(lái)減少納稅，在投資中應(yīng)充分結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策來(lái)進(jìn)行。

2.3注重財(cái)務(wù)管理方法的改進(jìn)

在財(cái)務(wù)管理方法層面，通過(guò)財(cái)務(wù)管理方法的改進(jìn)同樣可以起到減稅的效果，一是在存貨計(jì)價(jià)方法層面，對(duì)于公路施工企業(yè)而言，鋼鐵、水泥等存貨占用的價(jià)值巨大，通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)可以減少納稅基數(shù)，舉例而言在物價(jià)持續(xù)上漲的宏觀背景下，企業(yè)可以采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣可以使企業(yè)減少所得稅納稅額，實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

2.4加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)模式的規(guī)劃

建安企業(yè)稅收籌劃范文5

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；勘察與施工；行業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）22-0067-03

營(yíng)業(yè)稅的定義為對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅自從1954 年問(wèn)世于法國(guó)以來(lái)，因其能有效地解決傳統(tǒng)累積稅的重疊征稅問(wèn)題，于20世紀(jì)70年代以后在全球迅速推廣，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)從引入增值稅以來(lái)，先后將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到大部分貨物和勞務(wù)。我國(guó)于1979年在襄樊、上海、柳州等地開(kāi)始引入增值稅制度，1984年增值稅條例（草案），1993年增值稅暫行條例，2012年以部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為切入點(diǎn)開(kāi)始“營(yíng)改增”，自2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”。在國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，是進(jìn)一步完善稅制，消除重復(fù)征稅的有效措施；“營(yíng)改增”的實(shí)施也有利于貫徹公平稅負(fù)原則，有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)，有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

地質(zhì)勘探行業(yè)屬于我國(guó)服務(wù)業(yè)中的重要行業(yè)，同樣也屬于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革范圍，我國(guó)稅收制度改革所帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)的差異將會(huì)直接影響到勘察與施工單位的經(jīng)營(yíng)和收益狀況，怎樣正確面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革為企業(yè)帶來(lái)的影響，科學(xué)合理地應(yīng)對(duì)稅收制度的調(diào)整，在合理合法范圍內(nèi)讓企業(yè)順應(yīng)稅收制度改革的方向進(jìn)行企業(yè)行為有意識(shí)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收支出，本文結(jié)合勘察與施工單位的實(shí)際情況，從多個(gè)方面對(duì)于我國(guó)“營(yíng)改增”稅制度改革之后，就勘察與施工單位怎樣做好納稅籌劃進(jìn)行探討和研究，希望能通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”下勘察與施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的研究為勘察與施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理理論的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

一、稅務(wù)籌劃的作用

稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，納稅單位通過(guò)對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)的合理安排，以合法手段得到稅務(wù)減免效果的行為，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在其合法性、籌劃性與目的性方面。合法性主要體現(xiàn)在稅收籌劃的所有行為和段都需要在合法范圍內(nèi)開(kāi)展，不能使用不符合法律規(guī)定的措施進(jìn)行稅務(wù)上的減免，實(shí)施稅收籌劃的單位如果采用非法手段則不僅不能增加企業(yè)的收益，而且會(huì)使企業(yè)陷于違反法律的境地，單位的經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都將面臨重大損失，這不屬于稅收籌劃的范圍，因此合法性是稅務(wù)籌劃根本性原則。籌劃性表現(xiàn)在為了合法減免稅收而先期進(jìn)行企業(yè)行為方面的主動(dòng)的合理規(guī)劃與設(shè)計(jì)，由于我國(guó)法律當(dāng)中對(duì)于納稅人性質(zhì)的劃分與征稅對(duì)象在征稅方面因?qū)ο笈c條件的不同相應(yīng)的稅法規(guī)定也有差異，因此納稅單位可以通過(guò)合理規(guī)劃自身行為來(lái)合法地減免繳稅。目的性表示實(shí)施稅務(wù)籌劃的單位在自身行為上具有明確的目的性，也就是實(shí)施稅務(wù)籌劃行為要達(dá)到的效果是減少單位的稅收支出，而非單位的其他經(jīng)營(yíng)或管理目的。

勘察與施工單位也屬于自負(fù)盈虧的企業(yè)單位，在管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，追求以最小的開(kāi)支獲取最大的收益是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)需要，勘察與施工單位為國(guó)家上繳的各類稅負(fù)，也屬于勘察與施工單位的費(fèi)用支出，此類支出會(huì)加大企業(yè)的現(xiàn)金流出，造成勘察與施工企業(yè)盈利減少，而怎樣通過(guò)合法合理的手段來(lái)減少此類支出，是每一個(gè)想要做好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的勘察與施工單位都需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)勘察與施工企業(yè)稅收方面的影響

2016年5月全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，此舉對(duì)稅種稅率、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)籌劃等方面產(chǎn)生了較大影響，下面從幾方面分析“營(yíng)改增”對(duì)勘察施工企業(yè)的影響。

（一）稅率大幅調(diào)高直接導(dǎo)致稅負(fù)加重

按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，對(duì)照勘察與建安施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，在“營(yíng)改增”稅改前，勘察依照規(guī)定繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，建安施工繳納3%的營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”全面實(shí)行后，勘察收入依照“營(yíng)改增”新規(guī)定的6%稅率計(jì)繳，施工企業(yè)稅負(fù)從之前的3%轉(zhuǎn)為目前的11%，稅負(fù)明顯提高了。在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此從稅率觀察，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的實(shí)際稅率為6%/（1+0.06）=5.66%，相對(duì)“營(yíng)改增”之前稅率反而加大了0.66%；施工企業(yè)的實(shí)際稅率為11%/（1+0.11）=9.91%，相對(duì)“營(yíng)改增”之前稅率反而加大了6.91%。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）-應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=不含稅銷售額× 增值稅率×（1 -抵扣率），營(yíng)業(yè)稅額=含稅銷售額× 營(yíng)業(yè)稅率，根據(jù)以上公式來(lái)測(cè)算勘察與施工營(yíng)業(yè)稅及增值稅的無(wú)差別抵扣率，抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅率×（1+增值稅率）/ 增值稅率，根據(jù)公式計(jì)算得出：勘察設(shè)計(jì)行業(yè)無(wú)差別抵扣率為11.67%，建筑施工行業(yè)無(wú)差別抵扣率為69.73%，由此看出，如要達(dá)到稅負(fù)不增就需要取得足夠高的抵扣率，而建筑施工業(yè)的抵扣率更是高達(dá)69.73%。但在實(shí)際工作中不難發(fā)現(xiàn)，勘察及建筑施工行業(yè)人工成本、零星外購(gòu)材料等無(wú)法規(guī)范取得有效抵扣憑據(jù)，實(shí)際的抵扣率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于無(wú)差別抵扣率。

（二）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不足

稅收制度改革之前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，建安施工也實(shí)行“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，勘察及施工企業(yè)的零星外購(gòu)材料、辦公用品、勞保用品、修理費(fèi)、交通費(fèi)、資料費(fèi)、房租費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但此類支出的對(duì)方企業(yè)主要為小規(guī)模納稅人或居民，而他們不具備提供增值稅發(fā)票的能力。因此，相應(yīng)的企業(yè)支出也就無(wú)法得到抵扣。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的差旅費(fèi)在企業(yè)支出中所占比重很大，而差旅所涉及的住宿、車票、餐飲等支出很難要求對(duì)方全部開(kāi)具增值稅發(fā)票，因此這部分支出也難以做到全額抵扣；再者，企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，實(shí)施了“甲供材料”的工作也無(wú)法抵扣。另外，由于勘察設(shè)計(jì)單位屬于人員密集型企業(yè)，企業(yè)人員的勞務(wù)支出占企業(yè)支出的份額很大，而勞務(wù)支出由于難以獲得對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票也難以抵扣，這都使得勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面存在嚴(yán)重不足，因很多勘察設(shè)計(jì)行業(yè)所涉及的工程多處在較偏遠(yuǎn)地區(qū)，勘察設(shè)計(jì)人員在此類地區(qū)所形成的開(kāi)支普遍難以取得增值稅發(fā)票，而沒(méi)有增值稅發(fā)票則無(wú)法抵扣，這樣就造成了企業(yè)在“營(yíng)改增”之后由于可抵扣項(xiàng)目無(wú)法得到應(yīng)有的稅務(wù)抵扣而實(shí)際稅負(fù)增加了。

（三）對(duì)企業(yè)稅款及利潤(rùn)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以前，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法通常根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期計(jì)算營(yíng)業(yè)稅數(shù)額，依照計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅總額扣除可以抵扣的分包勘察設(shè)計(jì)收入作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以后，通常而言，企業(yè)計(jì)繳的增值稅額是依據(jù)銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出，因此勘察與施工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票的同時(shí)，不管合同款項(xiàng)是否收到，都須根據(jù)規(guī)定確認(rèn)收入，并在當(dāng)期繳納增值稅。但通常情況是，企業(yè)開(kāi)具的部分發(fā)票在開(kāi)出后有可能因某些客觀情況而造成款項(xiàng)無(wú)法得到回收，而這種情況下，企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票卻無(wú)法退回，這使得相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額不能得到?jīng)_減，造成企業(yè)稅款與收入情況脫節(jié)，從而使企業(yè)的稅收支出增加了。施工企業(yè)自營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后，勢(shì)必導(dǎo)致施工企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入減少，增值稅不再包含其中，企業(yè)提供的機(jī)械設(shè)備、應(yīng)稅勞務(wù)、物資等，只要取得的票據(jù)是合規(guī)且為能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，就能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣企業(yè)施工成本就會(huì)降低，進(jìn)而可以增加利潤(rùn)。企業(yè)所得稅方面，由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅應(yīng)納稅額不像營(yíng)業(yè)稅一樣能列入業(yè)務(wù)稅金及附加而允許企業(yè)所得稅前扣除。在定價(jià)不變的情況下，企業(yè)應(yīng)納稅所得額對(duì)比稅改前會(huì)有所增加，施工企業(yè)處理賬務(wù)方面同樣變化較大。就譬如“營(yíng)改增”后企業(yè)買進(jìn)材料物資或固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄是借：“原材料”或“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，比原來(lái)多列一條“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，相應(yīng)的“原材料”或“固定資產(chǎn)”金額也對(duì)比原來(lái)“營(yíng)改增”前減少了。同時(shí)，勘察與施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有了一定的變化，因?yàn)楸碇袪I(yíng)業(yè)稅金及附加中因“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅減少，表中成本費(fèi)用降低從而提高利潤(rùn)。

三、“營(yíng)改增”后勘察與施工單位的納稅籌劃思路

由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。依照增值稅征收思想：首先，不針對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)征稅，主要針對(duì)貨物、勞務(wù)銷售額中由納稅人創(chuàng)造的尚未征過(guò)稅的部分進(jìn)行增值額征稅，因此增值稅征收不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅。其次，每個(gè)環(huán)節(jié)征稅、扣稅，主要將產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)者作為稅款承受者。再次，稅基廣闊，增值稅的征收具有普遍性與連續(xù)性。所以，勘察與施工單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要保障增值稅抵扣的連續(xù)性，就需要在企業(yè)的采購(gòu)中對(duì)所有企業(yè)支出索取合法的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，避免無(wú)法抵扣的開(kāi)支出現(xiàn)而使得企業(yè)稅負(fù)增加。換而言之，“營(yíng)改增”是不是能夠使施工企業(yè)稅負(fù)降低，企業(yè)稅收籌劃的能力是關(guān)鍵。比如，勘察設(shè)計(jì)單位簽約一個(gè)300萬(wàn)元的工程勘察合同，營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以前依照5%的稅率計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該為15萬(wàn)元，而依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后的6%稅率計(jì)算，如果成本項(xiàng)目里面存在80萬(wàn)元屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=300×6%-

80×6%=13.2萬(wàn)元。所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，勘察與施工單位在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)注意每項(xiàng)開(kāi)支取得合法的增值稅發(fā)票，這樣才能使相應(yīng)的稅款得到抵扣，企業(yè)的稅負(fù)才能因而降低。

站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，如果施工企業(yè)積極合理稅務(wù)籌劃，是能夠降低稅負(fù)的，施工企業(yè)會(huì)出現(xiàn)短期內(nèi)稅負(fù)略微下降、中期上升、長(zhǎng)期引發(fā)建筑業(yè)洗牌并降低稅負(fù)。“營(yíng)改增”的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要做好工程與勞務(wù)分包的籌劃，重新梳理選擇供應(yīng)商，關(guān)注視同銷售和混合銷售，重視不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，全面開(kāi)展合同清理，完善合同與明確開(kāi)工日期，準(zhǔn)確界定新老項(xiàng)目；健立健全發(fā)票管理機(jī)制，提升稅務(wù)籌劃水平，特別是甲供材料的籌劃，對(duì)于建筑施工業(yè)的人工成本和零散材料成本的抵扣可積極建議相關(guān)部門盡早出臺(tái)規(guī)定予以解決。

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)內(nèi)部有沖突發(fā)生時(shí)，需要出臺(tái)一定的機(jī)制解決，應(yīng)稅勞務(wù)定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)有效途徑。例如甲與乙不同的施工單位均服務(wù)于一家施工企業(yè)，乙公司負(fù)責(zé)的任務(wù)為運(yùn)輸甲公司貨物，運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是每噸200元，但在“營(yíng)改增”以后，在籌劃稅金及附加之時(shí)，如乙公司稅負(fù)每噸提高4元，漲到每噸7元，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后對(duì)每噸3元的稅負(fù)進(jìn)行扣除，乙公司實(shí)際稅負(fù)卻下降了。不難看出，在沒(méi)有逾越稅負(fù)下降幅度的前提下，對(duì)合同中的運(yùn)費(fèi)可以適度提高，建立的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制確保取得雙方同意，這樣稅負(fù)才能真正達(dá)到合理、科學(xué)的轉(zhuǎn)移。

與營(yíng)業(yè)稅比較，國(guó)家與地方出臺(tái)了一系列的增值稅減稅優(yōu)惠政策，勘察與建安施工企業(yè)需要充分考慮自身所處的稅務(wù)環(huán)境與企業(yè)把握增值稅條例的實(shí)際水平，合法且靈活地展開(kāi)稅收籌劃。施工企業(yè)需要適當(dāng)調(diào)整報(bào)價(jià)，避免政策執(zhí)行后，發(fā)生稅負(fù)增加不降的情況。施工企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)設(shè)置自身的發(fā)展目標(biāo)，聯(lián)系實(shí)際情況做到動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)調(diào)整，這樣才能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

稅務(wù)籌劃還表現(xiàn)在勘察與施工單位的合同簽訂方面，為降低稅率，勘察合同與施工合同最好分別簽訂兩份合同，如果將勘察合同與施工合同共同簽入一個(gè)合同，該項(xiàng)目依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定則屬于混合銷售，而混合銷售稅率較高，會(huì)加大勘察與施工單位的稅負(fù)開(kāi)支。舉例而言，如某項(xiàng)水源地勘察評(píng)價(jià)與施工項(xiàng)目，合同總金額是1 000萬(wàn)元人民幣，合同項(xiàng)目依據(jù)內(nèi)容可以分為兩部分，合同中的地質(zhì)勘查評(píng)價(jià)部分為300萬(wàn)元，打井施工部分為700萬(wàn)元，依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，勘察評(píng)價(jià)合同符合“就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等”的免稅條款，因而技術(shù)合同在得到我國(guó)相關(guān)部門依法備案之后，可享受免稅待遇。而該部分免稅后整個(gè)合同項(xiàng)目就僅僅需要就打井施工部分的700萬(wàn)元上繳營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)稅法規(guī)定的3%稅率，則整個(gè)合同項(xiàng)目應(yīng)納稅額=700萬(wàn)元×3%=21萬(wàn)元。假如項(xiàng)目合同沒(méi)有分別簽訂兩份合同并根據(jù)稅法規(guī)定在相關(guān)部門做好技術(shù)合同備案工作，就需要依據(jù)施工合同總金額額1 000萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這樣的話整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的稅額=1 000萬(wàn)元×3%=30萬(wàn)元，這就比實(shí)施了稅務(wù)籌劃需要多繳納9萬(wàn)元的稅額。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目合同的合理規(guī)劃，是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一項(xiàng)關(guān)鍵措施。

四、結(jié)語(yǔ)

由于稅務(wù)籌劃涉及到勘察與施工單位經(jīng)營(yíng)方面的多項(xiàng)內(nèi)容以及我國(guó)稅法的很多具體實(shí)施細(xì)則，因此勘察與施工行業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，不僅要熟悉全面的稅法知識(shí)，而且要結(jié)合本單位地質(zhì)項(xiàng)目施工方面的具體情況進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、合同管理等多個(gè)部門的共同配合進(jìn)行開(kāi)展。在稅務(wù)籌劃工作中，還應(yīng)該注意與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，及時(shí)了解我國(guó)稅法方面的政策與動(dòng)態(tài)，在合法范圍內(nèi)盡可能地爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持。與此同時(shí)，還應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)部門與工作人員開(kāi)展培訓(xùn)，針對(duì)不同部門與人員所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的需要分別實(shí)施有針對(duì)性的培訓(xùn)工作，內(nèi)容主要為稅務(wù)籌劃所需要的稅法知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、行政知識(shí)、票據(jù)的取得和保管使用知識(shí)等等，讓企業(yè)內(nèi)部參與稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)人員都具備優(yōu)良的素質(zhì)與良好的業(yè)務(wù)能力，通過(guò)建立高素質(zhì)專業(yè)化的稅務(wù)籌劃人力資源隊(duì)伍對(duì)于提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃的能力與水平具有積極的意義。另外，在開(kāi)展稅收籌劃工程中，勘察與施工單位要充分考慮政策規(guī)定與企業(yè)的具體情況，在制定稅收籌劃方案時(shí)要充分考慮方案對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與利益的影響，不能片面地考慮減免稅收而忽略的企業(yè)行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的整體效果，應(yīng)站在企業(yè)管理角度綜合運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。要注意隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善與改進(jìn)，稅務(wù)籌劃的方法與措施不是固定的、一成不變的，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)地跟進(jìn)與調(diào)整。只有從實(shí)際出發(fā)，不斷地改革與提高，才能使稅務(wù)籌劃真正為勘察與施工單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的大目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔡賽梅.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012，（10）.

建安企業(yè)稅收籌劃范文6

我國(guó)建筑安裝業(yè)一直是粗放式經(jīng)營(yíng)、外延式發(fā)展，產(chǎn)出的提高基本上依靠各種資源投入、尤其是勞動(dòng)投入提高來(lái)獲得，整個(gè)行業(yè)技術(shù)裝備水平落后、勞動(dòng)生產(chǎn)率低、行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈、經(jīng)濟(jì)效益差。建筑企業(yè)基本上處于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。一些大型建筑企業(yè)只有依靠大規(guī)模的業(yè)務(wù)量支撐效益，而小企業(yè)則千方百計(jì)壓縮成本，甚至以犧牲工程質(zhì)量為代價(jià)維持運(yùn)營(yíng)。2007年建筑施工行業(yè)發(fā)展報(bào)告表明，建筑施工行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)利潤(rùn)率維持在2％～3％，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中屬于“微利”行業(yè)。企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益只有增加技術(shù)投入，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。企業(yè)在熟知相關(guān)稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，在符合稅法的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)分配等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避和減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，也就是所謂的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。不僅可以減少企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，而且可以使企業(yè)會(huì)計(jì)核算更健全，內(nèi)部管理更加有條不紊，企業(yè)更健康有序的發(fā)展。

二、水利施工企業(yè)財(cái)稅環(huán)境分析

水利施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)產(chǎn)值利潤(rùn)率同樣也維持在2%~3%，屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的低利行業(yè)。而資產(chǎn)負(fù)債率2005年高達(dá)65%，高出全國(guó)第二產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率56.8%的平均值8個(gè)百分點(diǎn)，債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，已制約了水利施工企業(yè)的良性發(fā)展。目前全社會(huì)拖欠款問(wèn)題最嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)部門也是建筑施工業(yè)，這使得該行業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)雪上加霜。水利施工企業(yè)資金積累和運(yùn)作能力不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)的自身發(fā)展，在目前情況下企業(yè)幾乎沒(méi)有資本積累和積聚發(fā)展的能力。拖欠工程款、墊資施工、不合理的壓價(jià)讓利競(jìng)爭(zhēng)、回扣等現(xiàn)象，加劇了企業(yè)資金不足帶來(lái)的困難。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展和固定資產(chǎn)投資的大規(guī)模增長(zhǎng)，建筑施工業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱地位越來(lái)越明顯。按2005年的數(shù)據(jù)分析，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)20個(gè)行業(yè)中，建筑業(yè)排名第五，占我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值5.4%的份額。水利是關(guān)系到國(guó)際民生的問(wèn)題，隨著我國(guó)對(duì)水利事業(yè)的重視，水利施工企業(yè)的市場(chǎng)前景也將一片大好。因此國(guó)家稅務(wù)總局也加強(qiáng)了稅收監(jiān)控力度，對(duì)施工項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工等各環(huán)節(jié)進(jìn)行資料報(bào)備，實(shí)施全程監(jiān)管。但又鑒于水利施工企業(yè)的行業(yè)地位，企業(yè)稅收環(huán)境也不受國(guó)家重視和保護(hù)，幾乎沒(méi)有減免稅政策，技術(shù)投入的稅收優(yōu)惠政策不及其它行業(yè)，稅款的繳納與資金的回流不成正比，企業(yè)往往出現(xiàn)墊資做工程又墊資繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，工程利潤(rùn)在工程質(zhì)保金漫漫收回路上消化掉了，更無(wú)法談所謂資金的周轉(zhuǎn)率和時(shí)間價(jià)值了。鑒于水利施工企業(yè)的財(cái)稅情況，下面淺談幾點(diǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、所得稅的稅收籌劃策略。

三、水利施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

（一）通過(guò)營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為建筑安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料、設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵作工程款的情況，甲供材、設(shè)備必須計(jì)入合同價(jià)交納營(yíng)業(yè)稅。甲供設(shè)備如果沒(méi)有計(jì)入施工產(chǎn)值，可以不計(jì)入合同價(jià)交納營(yíng)業(yè)稅。作為施工企業(yè)若物資設(shè)備采購(gòu)利潤(rùn)空間不大或很小，又隨著近幾年建筑材料價(jià)格大幅上漲，通過(guò)甲供方式不僅規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而且減少工程成本。施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同訂立和結(jié)算時(shí)應(yīng)掌握這些技巧，以免給企業(yè)增加不必要稅負(fù)。如果材料設(shè)備價(jià)款不能從合同價(jià)中撥離，我們可以把這部分工程量隨著工程的分包或轉(zhuǎn)包分離出去，對(duì)材料設(shè)備的采購(gòu)全程監(jiān)管保證物資設(shè)備的質(zhì)量即可。舉例如下：A水利建筑公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)與某水利管理部門簽訂了一份總價(jià)為300萬(wàn)元的泵房建造工程合同。這份建筑安裝合同按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：300*3%=9萬(wàn)元。而這份總價(jià)300萬(wàn)元的建造工程合同中水泵機(jī)主設(shè)備的價(jià)款就占了180萬(wàn)元，如果將水泵機(jī)主設(shè)備的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來(lái)，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費(fèi)簽訂一份價(jià)值120萬(wàn)元的安裝合同，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅：120*3%=3.6萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，A公司可少繳5.4萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅款。

（二）利用簽訂合同進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的技術(shù)管理、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，由其他單位組織施工。對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。舉例如下：2005年某公司利用A公司資質(zhì)、技術(shù)管理承接建安工程2000萬(wàn)元，A公司收取使用費(fèi)100萬(wàn)元，A公司就100萬(wàn)元收入繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5元萬(wàn)。如果A公司自己承接該項(xiàng)工程2000萬(wàn)，分包給某公司1900萬(wàn)，那么A公司就100萬(wàn)元收入繳納營(yíng)業(yè)稅100*3%=3元萬(wàn)。由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，A公司可少繳2萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅款。值得注意的是，進(jìn)行此項(xiàng)稅收籌劃的關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，同時(shí)還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外還要加強(qiáng)工程施工和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管，保證工程安全、資金安全、人安全。隨著國(guó)家各項(xiàng)制度體系的健全，建筑安裝企業(yè)對(duì)其建造項(xiàng)目的責(zé)任已實(shí)施終身責(zé)任制，而非以前隨著工程施工完成保修期滿移交工程管理單位運(yùn)行即責(zé)任移交。其實(shí)在施工企業(yè)一些所謂無(wú)形資產(chǎn)的有償使用說(shuō)白了就是對(duì)企業(yè)施工資質(zhì)的轉(zhuǎn)借使用，然后收取高額使用費(fèi)，這往往比企業(yè)自己做一項(xiàng)工程的利潤(rùn)空間還要大，對(duì)企業(yè)誘惑很大。但這種資質(zhì)的有償使用又不同于招投標(biāo)公司、監(jiān)理公司提供的技術(shù)服務(wù)符合法律規(guī)定受法律保護(hù)。

（三）通過(guò)材料現(xiàn)場(chǎng)自制進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝工程作業(yè)需要的有關(guān)材料如在施工現(xiàn)場(chǎng)自制，并入合同總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅；如在企業(yè)的后場(chǎng)制作完成移交使用，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。舉例如下：A公司承接一項(xiàng)4000萬(wàn)元的水下鉸鏈排護(hù)岸工程，其中主材混凝土預(yù)制塊計(jì)價(jià)值2000萬(wàn)元。方案1、公司預(yù)制車間預(yù)制完成移交工程項(xiàng)目部使用；方案2、施工現(xiàn)場(chǎng)直接預(yù)制使用；方案1企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅計(jì)2000*3%+2000*6%=180萬(wàn)元（A公司不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，視為增值稅小規(guī)模納稅人）。方案2企業(yè)繳納稅金4000*3%=120萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，A公司可少繳60萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅款。一般企業(yè)出現(xiàn)這種情況多會(huì)選擇現(xiàn)場(chǎng)制作，畢竟現(xiàn)場(chǎng)制作發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用會(huì)少于企業(yè)視同銷售繳納的增值稅稅金。

（四）通過(guò)稅款繳納地選擇進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃