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外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文1
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)外部化外包合作內(nèi)審
內(nèi)部審計(jì)外部化是西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)的一個(gè)新現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，履行內(nèi)部審計(jì)職能。它主要有外包與合作內(nèi)審兩種形式，所謂外包，指企業(yè)全部或部分的把內(nèi)審工作委托給外部審計(jì)部門(mén)來(lái)做；而合作內(nèi)審，指企業(yè)借助外部審計(jì)的力量，來(lái)更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。目前，對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的問(wèn)題存在一些爭(zhēng)議，而對(duì)于該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)又會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，所以，對(duì)于該問(wèn)題的分析具有重要意義。筆者認(rèn)為，內(nèi)審工作外包并不是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇，合作內(nèi)審這一形式會(huì)更適合當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)。
一、內(nèi)審工作開(kāi)展得不充分
根據(jù)新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；法律行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，很多中小企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，更無(wú)法談及內(nèi)審工作的外包了；另外一些大企業(yè)，包括上市公司在內(nèi)，雖然設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展得不夠充分，有些程序執(zhí)行得也不夠徹底。此外，內(nèi)審部門(mén)大都由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門(mén)的重視程度還不夠。
二、內(nèi)審工作的趨勢(shì)決定不適合外包
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作的一種發(fā)展趨勢(shì)即是，從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡。所謂管理審計(jì)，指以被審計(jì)單位的管理活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，查明問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的方法，以提高管理水平和效率為目的，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。而經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要審查企業(yè)是否努力改善和充分利用企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，審查企業(yè)利用生產(chǎn)力各要素的具體方式和手段的有效性。在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的關(guān)注程度，已經(jīng)超出了對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。內(nèi)審工作的另一個(gè)趨勢(shì)是從事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化和管理的現(xiàn)代化，傳統(tǒng)的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，需要把內(nèi)審工作的事中、事后審計(jì)與事前審計(jì)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不僅要注重事后監(jiān)督，更要注重事前預(yù)防。由以上內(nèi)審工作發(fā)展趨勢(shì)的兩點(diǎn)內(nèi)容可知，內(nèi)審工作將是企業(yè)現(xiàn)代化管理不可或缺的重要手段，而將如此重要的事項(xiàng)外包給主要提供鑒證服務(wù)的事務(wù)所，顯然是不大合適的。
三、內(nèi)審工作外包不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)
內(nèi)部審計(jì)崗位非常特殊，它不僅要求內(nèi)審人員精通財(cái)務(wù)，還要求他們了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)情況、銷(xiāo)售政策等方面的知識(shí)。正是由于這種特殊性，內(nèi)審部門(mén)通常是企業(yè)用來(lái)培養(yǎng)高層管理人員的基地，而把這樣一個(gè)極有利于人才培養(yǎng)的基地放棄，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)疑是一個(gè)重大的損失。
四、內(nèi)審工作外包不一定減少成本
很多贊同內(nèi)審工作外包的學(xué)者認(rèn)為：將部分或全部?jī)?nèi)審工作交給專(zhuān)業(yè)化較強(qiáng)的事務(wù)所來(lái)做，可以節(jié)約企業(yè)的成本。我們知道，企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)之后，確實(shí)會(huì)發(fā)生一筆固定的支出（比如內(nèi)審人員的薪金），另外對(duì)于內(nèi)審人員的培訓(xùn)也會(huì)增加企業(yè)的支出，而將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包后，企業(yè)只需向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)即可。但是，主觀的認(rèn)為設(shè)立內(nèi)審部門(mén)發(fā)生相關(guān)支出的總額大于向事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用是不合理、也是不科學(xué)的。此外，即使內(nèi)審部門(mén)的支出大于向事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用，我們還應(yīng)考慮內(nèi)審部門(mén)為企業(yè)培養(yǎng)管理人才這一因素，而不應(yīng)單純比較兩者數(shù)額的大小。
五、內(nèi)審工作外包不一定提高審計(jì)質(zhì)量
相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)化水平較強(qiáng)，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都有一定程度的了解，在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí),可以根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出切合企業(yè)的建議。但是，內(nèi)部審計(jì)人員更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、經(jīng)營(yíng)管理手段、各部門(mén)的職責(zé)與權(quán)限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一員，他們對(duì)于企業(yè)文化會(huì)有強(qiáng)烈的認(rèn)同感，在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)，會(huì)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感。這些差異都可能影響到審計(jì)程序的執(zhí)行和審計(jì)工作的質(zhì)量，從而彌補(bǔ)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)上和經(jīng)驗(yàn)上的不足。
1.合作內(nèi)審可實(shí)現(xiàn)成本效益的最大化
在開(kāi)展合作內(nèi)審時(shí)，企業(yè)可以保留較少的高層內(nèi)審人員參與工作，一方面，高素質(zhì)的外聘人員能夠提供高質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果和建議；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專(zhuān)業(yè)人員的合作可獲得專(zhuān)業(yè)的知識(shí)技能和職業(yè)判斷，從而為企業(yè)節(jié)約了部分培訓(xùn)費(fèi)用，達(dá)到了成本效益的最大化。
2.合作內(nèi)審可以保持內(nèi)審工作的自主性
企業(yè)在保留較少的內(nèi)審人員參與合作內(nèi)審時(shí)，一方面可以聘請(qǐng)高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)I(yè)人員開(kāi)展較為復(fù)雜或較陌生的內(nèi)審工作，另一方面，企業(yè)剩余的內(nèi)審人員還可以按照一定的程序開(kāi)展常規(guī)的較簡(jiǎn)單的審計(jì)工作。這樣在保證內(nèi)審工作重點(diǎn)和審計(jì)質(zhì)量的前提下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還可以擁有自主性。
需要注意的是，在開(kāi)展合作內(nèi)審之前，企業(yè)要詳細(xì)了解擬聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力；在合作內(nèi)審過(guò)程中，內(nèi)審人員要幫助外聘人員熟悉企業(yè)情況，對(duì)工作建議的可行性進(jìn)行關(guān)注；內(nèi)審工作結(jié)束后，應(yīng)對(duì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，向管理層建議下次是否續(xù)聘該事務(wù)所等等。
參考文獻(xiàn)：
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文2
（一）審計(jì)的起源與發(fā)展
審計(jì)起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要承擔(dān)向公司的所有者報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營(yíng)。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要第三方，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和審計(jì)，從而保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、公司審計(jì)人形成了現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》的頒布，我國(guó)審計(jì)體系逐漸趨于完善。
（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是審計(jì)方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的行為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都需要在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)信息與外部審計(jì)得出的審計(jì)信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最直觀的區(qū)別在于，外部審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，所以需要出具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部審計(jì)則是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對(duì)內(nèi)部管理的一種手段方法，對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計(jì)報(bào)告。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的目的在于審查公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計(jì)的目的則是管理公司治理流程的有效性、評(píng)估公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。總之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間存在著聯(lián)系，同時(shí)也有諸多差異。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作
（一）協(xié)作的動(dòng)因和必要性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)方無(wú)法充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息。相比于外部審計(jì)人而言，內(nèi)部審計(jì)人掌握著被審計(jì)企業(yè)的第一手資料，并且對(duì)被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計(jì)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在獲得審計(jì)信息上，往往沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人便利。其二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在設(shè)計(jì)目標(biāo)以及部門(mén)利益方面存在沖突，所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計(jì)與外部審計(jì)可以通過(guò)協(xié)同審計(jì)共享審計(jì)信息、降低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作效率方面。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同還可以提高公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作是非常必要的。
（二）協(xié)作基礎(chǔ)
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)制。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在平時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)中所獲得的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門(mén)共享。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門(mén)建立審計(jì)人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)所運(yùn)用的審計(jì)方法是相同的，這為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員對(duì)雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同性。其三，在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)確立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的原則。審計(jì)工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計(jì)工作當(dāng)中沒(méi)有確定審計(jì)工作的主次順序。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)于外部審計(jì)部門(mén)而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更加了解公司審計(jì)的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計(jì)信息共享機(jī)制、審計(jì)人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)所在。
（三）協(xié)作途徑
內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息溝通、人員流通以及審計(jì)流程暢通。其二，通過(guò)企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計(jì)能力，制定內(nèi)部審計(jì)程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及外部審計(jì)工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。其四，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同途徑。
（四）對(duì)公司治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立在企業(yè)管理層、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果時(shí)，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計(jì)過(guò)程中相互合作，在確保審計(jì)范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計(jì)效率，降低審計(jì)費(fèi)用，并提高公司的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問(wèn)題
在審計(jì)事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中無(wú)法協(xié)同一致，造成審計(jì)信息不準(zhǔn)確以及審計(jì)資源浪費(fèi)。其三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計(jì)部門(mén)在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的審計(jì)信息存在錯(cuò)漏，審計(jì)方法存在缺陷。
四、政策建議
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文3
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行
所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類(lèi)，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。
外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：
1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。
4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。
6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。
7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開(kāi)；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。
8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。
10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。
11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
通過(guò)以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。
二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：
第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文4
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)外包
一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義
內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論，按照這一理論，在信息化時(shí)代，可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值，因此，可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去，只保持核心業(yè)務(wù)部分，比如研究與開(kāi)發(fā)、客戶(hù)服務(wù)等。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的主體，互相制約互相補(bǔ)充，兩者的主要目標(biāo)一致，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的正確、合理、合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)相比的顯著特征是主體的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體由內(nèi)部審計(jì)人員變成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員。
二、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因
1.社會(huì)分工專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化
隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，形成企業(yè)間的分工與合作，達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)以后，內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作，提高了外部審計(jì)人員的工作效率，減少了外部審計(jì)人員的成本，間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本，而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)，使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí)，企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。
2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補(bǔ)
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng)，受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督，形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨(dú)立性難以保證，審計(jì)質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作，不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念，難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí)外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性，也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。
3.外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性
企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，其獨(dú)立程度相對(duì)較高，但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立，只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立，而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系，從形式上看其獨(dú)立性提高了。另一方面，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀，他們受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，通過(guò)了嚴(yán)格的考試，經(jīng)驗(yàn)豐富，在專(zhuān)業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢(xún)服務(wù)，充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，為企業(yè)節(jié)約成本。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)
新世紀(jì)以來(lái)，隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視，為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是，任何事物都有利有弊，內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括以下幾個(gè)方面:
1.信息泄露風(fēng)險(xiǎn)
隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包，外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多，不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域，或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密，造成不經(jīng)意的外露。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德，但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢(xún)中。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后，防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。
2.選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)
選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過(guò)程中，信息并非完全公開(kāi)，信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解，對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專(zhuān)業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉，有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后，外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。
3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包，部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng)，將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱(chēng)，內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。
四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng)，外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但不可避免的會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開(kāi)工作的需要，必定會(huì)獲得這些重要信息，一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露企業(yè)商業(yè)秘密，企業(yè)將遭受巨大的損失，因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)外包前，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，及時(shí)全面的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度，確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中具體應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和信譽(yù);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的目標(biāo);企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)需要;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性，預(yù)測(cè)外包過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.事中控制與事后監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭，一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作，避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響，同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去，也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議，并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。
3.制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門(mén)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尚沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些標(biāo)準(zhǔn)包括:數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)(如審計(jì)工作時(shí)間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)(如提出的提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)(如管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)勝任能力和工作效率的評(píng)價(jià))。這些研究成果對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的評(píng)價(jià)具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績(jī)也要暴露缺點(diǎn)，以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是內(nèi)部審計(jì)職能的外包，并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計(jì)職能，相反內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可或缺的重要管理資源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力。
參考文獻(xiàn)
[1]劉實(shí):《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文5
論文摘要:近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為愈加國(guó)際化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展。但同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問(wèn)題。將對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和外部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行分析，希望找到提高外部審計(jì)質(zhì)量的又一途徑，從而引起有關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，重新檢視相關(guān)的制度和規(guī)范，改善內(nèi)部審計(jì)的效果，最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
1 內(nèi)部審計(jì)與公司治理
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究，例如Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分，公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次，認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開(kāi)展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華，蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說(shuō)，一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐， 而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。
2 外部審計(jì)與公司治理
李維安(2003)指出，各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)，但事務(wù)所是盈利組織，它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏，管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán)，它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師，審計(jì)師失去中介的客觀公正地位，破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出，審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司，其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善，使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系， 即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)， 并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀， 幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變， 破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性， 必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier 和 Gregory(1996)指出，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此，審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn)，公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。
可以說(shuō)，公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件，降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中，權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為，從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
3 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)
3.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響
審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平， 而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過(guò)來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境不斷變化，各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督，提出改善建議，以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施，還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理，而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé)， 更好地為管理決策服務(wù)， 從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐， 而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ)， 如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司， 獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些，而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。
具體而言，除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外，內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，調(diào)整審計(jì)范圍，協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng)，2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先，審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次，審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外，被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下，利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高效率性和效果性。
3.2 外部審計(jì)依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
外部審計(jì)師作出依賴(lài)決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik，Snowball&Wragge認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴(lài)的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴(lài)決定中，客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言，相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響，也認(rèn)為客觀性在依賴(lài)決定中并不重要。Tissen & Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim& Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高，外部審計(jì)師依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)越多，反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴(lài)決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴(lài)決定的重要程度視客戶(hù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。
可以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛，2008)。
綜上可以看出，決定外部審計(jì)是否可以依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果，影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以，充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻(xiàn)
[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴(lài)的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2008，(3).
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文6
關(guān)鍵詞:高職;內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì)
一、目前高職教育相關(guān)的院校內(nèi)部的審計(jì)工作狀況
根據(jù)目前資料顯示，許多高職院校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未獨(dú)立設(shè)置，專(zhuān)職審計(jì)人員缺少、審計(jì)模式和手法等似乎有些薄弱，對(duì)于全面開(kāi)展高職院校的內(nèi)部審計(jì)的工作有著較多限制。這些工作主要表現(xiàn)在以下幾方面：審計(jì)部門(mén)未獨(dú)立處室，專(zhuān)職審計(jì)人員很多學(xué)校只有1位，致審計(jì)力量薄弱。因內(nèi)部審計(jì)的工作人員少及其工作能力有限，所以引進(jìn)外部審計(jì)力量，是發(fā)揮高職院校審計(jì)作用相當(dāng)有力的方法。主要從事事后審計(jì)工作。高職院校內(nèi)的審計(jì)工作換句話(huà)說(shuō)則屬于完整的、系統(tǒng)性的工作，事后審計(jì)只是整個(gè)審計(jì)工作的其中一部分，因此不可忽略，我們應(yīng)該把審計(jì)關(guān)口前移，不但要注重事后審計(jì)，同時(shí)也需要事前審計(jì)和事中審計(jì)。做到事前介入，事中監(jiān)督，事后檢查。
二、高職院校的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外部化手段
(一)持續(xù)增強(qiáng)高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量
高職院校如果將每年的外部審計(jì)（如年報(bào)審計(jì)）增加規(guī)范化要求和其他附帶內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，使外部審計(jì)在審查學(xué)院年度賬務(wù)時(shí)，同時(shí)指出審計(jì)問(wèn)題，提出規(guī)范化建議。也即讓外部審計(jì)的工作做到更加深入和完善，不但對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)賬目的編制情況進(jìn)行審計(jì)，而且及時(shí)找出并對(duì)學(xué)校內(nèi)控制度和規(guī)范化進(jìn)行指導(dǎo)與完善。根據(jù)資金利益、資金數(shù)額的設(shè)定、資金流動(dòng)方向、資金預(yù)算等等很多方面需求，使學(xué)校財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作變得不斷地規(guī)范和完善，同時(shí)使學(xué)校的資金利用率不斷地提升。這樣，類(lèi)似于本屬于高職院校內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)這塊工作慢慢依托外部審計(jì)力量趨于完善與貫徹完成。
(二)合理科學(xué)化對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)的資源進(jìn)行配置
在目前的階段，高職院校在具體的實(shí)施審計(jì)外部化的工作時(shí)，我們需要改變固有的想法，不能只把外部化工作簡(jiǎn)單的變?yōu)閮?nèi)部審計(jì)工作的外皮，我們要發(fā)揮好外部審計(jì)的力量和作用。我們還需要不斷改變思想，外部審計(jì)不只是我們的協(xié)助力量，同時(shí)可以視作為相互學(xué)習(xí)的一個(gè)難得的機(jī)會(huì)。共同積極工作，攜手完成共同目標(biāo)，并且相互不斷從中學(xué)習(xí)汲取有益的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然外部審計(jì)在完成高職院校內(nèi)部審計(jì)安排的工作任務(wù)中所遇到的問(wèn)題，必須及時(shí)地與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行溝通，這樣才能確保高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和績(jī)效，讓外部力量發(fā)揮的淋漓盡致。
(三)謹(jǐn)慎合理選擇是否采取外部的審計(jì)服務(wù)
高職院校引進(jìn)外部審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作外部承包服務(wù)。可以結(jié)合高職院校實(shí)際，擬通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)方式委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。需注意的是，在早期采取外包服務(wù)未成熟時(shí)，我們應(yīng)對(duì)高職院校審計(jì)工作實(shí)際的狀況進(jìn)行分析，實(shí)施慎重的選擇。首先我們應(yīng)對(duì)外部審計(jì)作出合理的判斷，其次還應(yīng)展開(kāi)多次闡述。這是因?yàn)轭櫦尚?nèi)的資金流動(dòng)問(wèn)題，外包服務(wù)資金大小及服務(wù)單位資質(zhì)、技能及保密性等，做出綜合、合理的分析之后，才能做出最佳的選擇。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，處于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)變化的大環(huán)境之下，我國(guó)高職院校擴(kuò)招的數(shù)量與范圍同時(shí)持續(xù)的在提高，學(xué)校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)部門(mén)的擴(kuò)大化，借助科學(xué)合理的增強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)與外部化結(jié)合的管理，提升高職院校內(nèi)部審計(jì)力量，能夠進(jìn)一步改良和完善校園內(nèi)部的研究資金與教學(xué)經(jīng)費(fèi)的管理，從而全方位確保校園內(nèi)部的資金可以得到有效使用，在一定基礎(chǔ)上大大彌補(bǔ)了高職院校內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的現(xiàn)狀。
參考文獻(xiàn)：
[1]歐陽(yáng)瑞聰.高校內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新——以高職院校為例[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013
