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摘要：

闡述了企業(yè)創(chuàng)新作業(yè)預(yù)管理模式背景及內(nèi)涵，并對(duì)林東礦業(yè)集團(tuán)創(chuàng)新作業(yè)預(yù)算管理模式的主要做法進(jìn)行了介紹，分析了所取得的成效。林東礦業(yè)集團(tuán)只有加強(qiáng)成本預(yù)算和控制，才能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)。

關(guān)鍵詞：

作業(yè)成本預(yù)算；管理模式；煤炭企業(yè)

貴州林東礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“林東礦業(yè)集團(tuán)”）是2007年4月由原林東礦務(wù)局改制成立的，是貴州省開(kāi)發(fā)最早的省屬國(guó)有煤炭企業(yè)，始建于20世紀(jì)50年代。2012年5月，經(jīng)貴州省國(guó)資委批準(zhǔn)林東礦業(yè)集團(tuán)劃入貴州盤江投資控股（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“盤江控股集團(tuán)”）旗下。目前林東礦業(yè)集團(tuán)參照盤江控股集團(tuán)管理模式，從企業(yè)改革、充實(shí)完善制度、規(guī)范管理、建立專業(yè)化、集團(tuán)化協(xié)作、強(qiáng)化集團(tuán)管控，著力抓好礦井技改擴(kuò)能、加強(qiáng)資本運(yùn)作，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，積極實(shí)現(xiàn)公司的突破性發(fā)展。

1創(chuàng)新作業(yè)預(yù)算管理模式背景

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，尤其是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)就更加嚴(yán)峻，特別是2013年以來(lái)受宏觀經(jīng)濟(jì)下行影響，煤炭市場(chǎng)疲軟，煤炭?jī)r(jià)格大幅下滑，加上貴州省出臺(tái)的煤礦整合政策，使礦井生產(chǎn)量也大幅下降，許多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極為困難。煤炭企業(yè)為了在這樣復(fù)雜的環(huán)境下保持企業(yè)自身的盈利水平，把管理和控制成本比較有效地方法——成本預(yù)算管理，逐漸應(yīng)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中[1]。目前，國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)都意識(shí)到了成本預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)利潤(rùn)的重要性，但是執(zhí)行成本預(yù)算的企業(yè)卻不多。根據(jù)廣西大學(xué)財(cái)會(huì)系對(duì)預(yù)算管理問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查研究報(bào)告》顯示，煤炭企業(yè)關(guān)于是否知道什么是預(yù)算管理的問(wèn)題和關(guān)于是否需要實(shí)行預(yù)算管理的問(wèn)題上回答肯定的比例達(dá)到100%，說(shuō)明煤炭企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理的重要性和必要性，但是其中實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)僅占50%，兩個(gè)數(shù)字形成了鮮明的反差。為了集團(tuán)的突破性發(fā)展，林東礦業(yè)集團(tuán)必須提高自身的成本預(yù)算管理水平。提高成本預(yù)算管理水平可以使企業(yè)在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，將自身的成本管理和控制工作貫穿到管理決策和具體活動(dòng)中，降低集團(tuán)的生產(chǎn)成本，從而適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升集團(tuán)的管理水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2創(chuàng)新作業(yè)預(yù)算管理模式內(nèi)涵

作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，如圖1所示。在進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著重點(diǎn)放在作業(yè)上，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過(guò)程，由此得出產(chǎn)品的成本。其計(jì)算程序如下：第一，確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；第二，將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。每一個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，這一步的成本動(dòng)因是要確認(rèn)每個(gè)成本的資源消耗量，即為資源動(dòng)因；第三，將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因主要是作業(yè)動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品上。雖然作業(yè)成本法的提出給現(xiàn)階段的項(xiàng)目實(shí)施提供了極大的幫助，但這需要企業(yè)項(xiàng)目組在日后的實(shí)踐中大膽嘗試、探索，使作業(yè)成本法能在企業(yè)的各個(gè)作業(yè)中心逐級(jí)推廣開(kāi)來(lái)，力爭(zhēng)盡早建立一套以流程及價(jià)值鏈分析為起點(diǎn)、以作業(yè)成本法為支撐、以責(zé)任成本差異考核為落腳點(diǎn)的成本預(yù)算管理體系，這就是現(xiàn)階段作業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新的模式內(nèi)涵，也是在今后的研究中需要不斷努力的方向[2]。

3林礦集團(tuán)創(chuàng)新作業(yè)預(yù)算管理模式主要做法

3.1做好作業(yè)成本預(yù)算的相關(guān)準(zhǔn)備工作

1）作業(yè)劃分。作業(yè)劃分主要是林東礦業(yè)集團(tuán)將其整個(gè)生產(chǎn)流程劃分成多個(gè)不同的作業(yè)中心。依據(jù)成本到資源到作業(yè)再到生產(chǎn)流程的過(guò)程，林東礦業(yè)集團(tuán)在開(kāi)始階段把主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)中心劃分出來(lái)，包括采煤作業(yè)、洗選作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、銷售作業(yè)4個(gè)作業(yè)。隨著林東礦業(yè)集團(tuán)不斷建立健全預(yù)算體系，又把主要作業(yè)中心細(xì)化成更小的單位，如采煤作業(yè)依據(jù)物料消耗的不同而劃分成木料消耗、油脂消耗等作業(yè)中心，從而使林東礦業(yè)集團(tuán)的成本控制效果得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

2）作業(yè)分析。林東礦業(yè)集團(tuán)劃分的作業(yè)并不是全都有用，如依據(jù)價(jià)值增值，作業(yè)還有無(wú)效與有效之分。如果一個(gè)作業(yè)不具備增值能力，那么它就是無(wú)效的；如果具備一定的增值能力，作業(yè)就是有效的。較有效作業(yè)來(lái)說(shuō)，其消耗的資源不同也會(huì)對(duì)作業(yè)的有效程度產(chǎn)生極大的影響。所以林東礦業(yè)集團(tuán)在對(duì)作業(yè)成本預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，對(duì)不同的作業(yè)展開(kāi)不同的分析工作，對(duì)其有效程度進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。

3）流程優(yōu)化。在對(duì)作業(yè)進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，林東礦業(yè)集團(tuán)改造、優(yōu)化作業(yè)成本預(yù)算的主要做法，以現(xiàn)有規(guī)模為依據(jù)盡量減少甚至是避免出現(xiàn)無(wú)效的作業(yè)，在有效作業(yè)得以保留的同時(shí)增加其有效程度，從而對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化。

4）資源優(yōu)化。當(dāng)優(yōu)化作業(yè)流程的做法完成之后，林東礦業(yè)集團(tuán)有目的性、有針對(duì)性地優(yōu)化作業(yè)中的資源消耗。作業(yè)不同，消耗的資源也是不同的，作業(yè)的不同組合也會(huì)在資源消耗上出現(xiàn)差異性，如何科學(xué)選擇最優(yōu)的資源組合則成為關(guān)系成本的最關(guān)鍵因素之一。所以林東礦業(yè)集團(tuán)的管理人員不僅要選擇價(jià)值高、成本低的資源，還要對(duì)資源組合的優(yōu)劣進(jìn)行考慮，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效利用，確保作業(yè)鏈達(dá)到最優(yōu)。

3.2做好作業(yè)成本預(yù)算的編制分解工作

依據(jù)作業(yè)對(duì)基礎(chǔ)預(yù)算進(jìn)行編制。一是對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行梳理，因?yàn)榫幹瞥杀绢A(yù)算的根據(jù)就是生產(chǎn)規(guī)劃，所以其作業(yè)流程基于林東礦業(yè)集團(tuán)已經(jīng)制定好的生產(chǎn)任務(wù)做出合理安排。換言之，林東礦業(yè)集團(tuán)將對(duì)地下生產(chǎn)流程的挖掘?yàn)槠瘘c(diǎn)，把安裝機(jī)器、采掘煤炭、煤炭從井下運(yùn)輸?shù)降孛?、分類不同質(zhì)量的原煤、確定后續(xù)加工產(chǎn)品，以及把整個(gè)流程中的井下通風(fēng)、排水、供電等環(huán)節(jié)都納入作業(yè)設(shè)計(jì)中，明確作業(yè)鏈的每一個(gè)內(nèi)容及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，接著把井下到地面的整個(gè)作業(yè)流程完整的整理出來(lái)。二是依據(jù)作業(yè)鏈需求，按照作業(yè)成本的動(dòng)因?qū)ζ滟Y源消耗進(jìn)行分析，把作業(yè)鏈每一個(gè)環(huán)節(jié)的資源消耗情況確定出來(lái)，并確定每單位資源、設(shè)備等消耗數(shù)量的量化指標(biāo)。三是確定出每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的直接費(fèi)用，并制定出相應(yīng)的價(jià)值指標(biāo)。四是把整個(gè)作業(yè)鏈消耗資源的量計(jì)算出來(lái)。林東礦業(yè)集團(tuán)在編制作業(yè)成本預(yù)算時(shí)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，包括企業(yè)自身的歷史成本資料、其他企業(yè)的成本狀況等，并采取基層實(shí)踐與管理層頂層設(shè)計(jì)有機(jī)結(jié)合的方式，對(duì)編制預(yù)算的方法進(jìn)行綜合考慮，確保編制的預(yù)算能與企業(yè)整體需求相符，并與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際相適應(yīng)。通過(guò)一段時(shí)間的磨合，林東礦業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)編制作業(yè)成本預(yù)算的關(guān)鍵是各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)合理配置資源，因此，在作業(yè)成本預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，按照控制成本的具體要求，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)采取各種不同的方法進(jìn)行成本控制，包括對(duì)煤炭采掘、運(yùn)輸兩個(gè)主要的作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制的方法，并適當(dāng)控制井下通風(fēng)環(huán)節(jié)。對(duì)作業(yè)的主要環(huán)節(jié)按照不同的成本動(dòng)因細(xì)化對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心，把每一個(gè)作業(yè)中心對(duì)資源的消耗確定出來(lái)，從而更細(xì)致地控制林東礦業(yè)集團(tuán)成本，取得了較好的效果。

3.3做好作業(yè)成本預(yù)算的分析控制工作

1）分析作業(yè)成本預(yù)算。在作業(yè)實(shí)施過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)成本控制的有效性，林東礦業(yè)集團(tuán)從縱向與歷史數(shù)據(jù)、橫向與其他企業(yè)開(kāi)展對(duì)比分析，找到成本預(yù)算出現(xiàn)差異的原因，從而對(duì)工藝流程進(jìn)行改進(jìn)，減少甚至消除無(wú)效的作業(yè)，把企業(yè)內(nèi)部的成本控制潛力最大限度挖掘出來(lái)，降低企業(yè)成本消耗，實(shí)現(xiàn)職能部門、作業(yè)之間的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)了林東礦業(yè)集團(tuán)找出控制成本環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，最終及時(shí)有效地改正。

2）控制作業(yè)成本預(yù)算。在實(shí)際工作中，林東礦業(yè)集團(tuán)使終將成本預(yù)算與成本控制相互結(jié)合，預(yù)算是提前對(duì)下一步內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃的計(jì)劃，而控制是全過(guò)程性的，能促進(jìn)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果之間差異性的比較，從而為預(yù)定工作的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。在制造環(huán)境里，事前控制比事后控制更能得到企業(yè)的重視。林東礦業(yè)集團(tuán)作業(yè)成本預(yù)算的其中一項(xiàng)職能就是以作業(yè)為前提，整體控制整個(gè)生產(chǎn)流程。在控制前期，作業(yè)成本預(yù)算主要是目標(biāo)的制定，林東礦業(yè)集團(tuán)把總目標(biāo)細(xì)化成一個(gè)個(gè)可考察的階段性目標(biāo)。把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的明確認(rèn)為是實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力，需要按照合適的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定出預(yù)算編制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一般是將企業(yè)高收益與客戶滿意度結(jié)合在一起，盡管這兩者很難在現(xiàn)實(shí)中完全統(tǒng)一，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行觀察，客戶滿意度較高，勢(shì)必促進(jìn)林東礦業(yè)集團(tuán)提高收益。對(duì)事中控制而言，作業(yè)成本預(yù)算控制的內(nèi)容也與傳統(tǒng)預(yù)算存在很大的差異性。林東礦業(yè)集團(tuán)作業(yè)成本預(yù)算的事中控制是層層監(jiān)督每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，控制預(yù)算是中心環(huán)節(jié)，具體可實(shí)施兩種控制。一是控制作業(yè)流程。林東礦業(yè)集團(tuán)通過(guò)編制作業(yè)成本預(yù)算，促使企業(yè)內(nèi)部基于作業(yè)鏈構(gòu)建起價(jià)值責(zé)任鏈。當(dāng)正常運(yùn)行作業(yè)鏈之后，確保每一個(gè)作業(yè)中心的責(zé)任都能真正得到落實(shí)。同時(shí)，在林東礦業(yè)集團(tuán)作業(yè)鏈中引入準(zhǔn)市場(chǎng)化，市場(chǎng)化已經(jīng)成為可行性較強(qiáng)的措施之一，作業(yè)鏈能在市場(chǎng)化的作用下單獨(dú)孤立出每一個(gè)作業(yè)，前一個(gè)作業(yè)為下一個(gè)作業(yè)提供服務(wù)。林東礦業(yè)集團(tuán)把準(zhǔn)市場(chǎng)化的概念引入其中，把每一個(gè)作業(yè)的收入減去消耗的增值確定下來(lái)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)作業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、考核，促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)中心保留其增值部分，把無(wú)效的作業(yè)剔除，盡量減少資源耗費(fèi)，從而有效配置企業(yè)資源。二是定額控制資源。林東礦業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施作業(yè)成本預(yù)算的關(guān)鍵，就是定額配置資源。把作業(yè)的資源消耗定額確定下來(lái)，是對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行衡量的標(biāo)尺，但這并不代表消耗越少就越好，當(dāng)某一項(xiàng)資源的實(shí)際消耗與定額消耗不一致時(shí)，應(yīng)明確原因，究竟是實(shí)際情況發(fā)生變化還是定額出現(xiàn)問(wèn)題。如果某一個(gè)或幾個(gè)作業(yè)的資源消耗比定額要高，那么應(yīng)分析原因，并及時(shí)對(duì)執(zhí)行作業(yè)成本預(yù)算的情況進(jìn)行分析。林東礦業(yè)集團(tuán)設(shè)定的資源定額并不是簡(jiǎn)單的數(shù)字，而是企業(yè)按照合理范圍內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的變化及以往相關(guān)作業(yè)的資源消耗情況進(jìn)行設(shè)定的，且設(shè)定的定額不是一成不變的，按照實(shí)際操作情況做出適當(dāng)調(diào)整。

3.4做好作業(yè)成本預(yù)算的調(diào)整工作

在實(shí)際生產(chǎn)中林東礦業(yè)集團(tuán)針對(duì)實(shí)際生產(chǎn)與作業(yè)預(yù)算之間的差異性做出調(diào)整。在執(zhí)行作業(yè)成本預(yù)算時(shí)，林東礦業(yè)集團(tuán)由于受到開(kāi)采環(huán)境的影響，經(jīng)常會(huì)面臨一些無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素，包括地下滲水、遭遇斷層、材料漲價(jià)等，雖然林東礦業(yè)集團(tuán)的作業(yè)成本預(yù)算已經(jīng)處于執(zhí)行過(guò)程中，也及時(shí)關(guān)注實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的改變，并合理調(diào)整各個(gè)作業(yè)成本預(yù)算，不斷提高作業(yè)成本預(yù)算的精準(zhǔn)度，確保林東礦業(yè)集團(tuán)編制的作業(yè)成本預(yù)算能更好地發(fā)揮出實(shí)用效應(yīng)。如果企業(yè)只重視作業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)，那么預(yù)算將變成空談，遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離實(shí)際。

3.5做好作業(yè)成本預(yù)算的考核工作

1）制定考核指標(biāo)。林東礦業(yè)集團(tuán)作業(yè)成本預(yù)算需要制定一系列業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，如何設(shè)立考核指張叢政：林東礦業(yè)集團(tuán)創(chuàng)新作業(yè)成本預(yù)算管理模式研究標(biāo)才能將企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本預(yù)算的情況如實(shí)反映出來(lái)就變得至關(guān)重要。在考核環(huán)節(jié)，林東礦業(yè)集團(tuán)結(jié)合不同的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，形成一個(gè)統(tǒng)一的、系統(tǒng)的考核體系，不僅包括定量指標(biāo)，還含有定性指標(biāo)，如預(yù)算達(dá)成效果是定性指標(biāo)，費(fèi)用降低率、預(yù)算準(zhǔn)確率等就是定量指標(biāo)。

2）實(shí)施業(yè)績(jī)考核。一方面，林東礦業(yè)集團(tuán)在實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中，跟員工工資直接建立聯(lián)系，通過(guò)檢驗(yàn)預(yù)算實(shí)施效果來(lái)確定員工的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)和培養(yǎng)員工養(yǎng)成節(jié)約意識(shí)，在作業(yè)中尋求更合理的消耗，把員工主動(dòng)解決問(wèn)題的積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。在考核范圍里，林東礦業(yè)集團(tuán)不只對(duì)消耗材料的總額度進(jìn)行考核，還對(duì)消耗材料的量與定額進(jìn)行考核，綜合考慮各種情況。另一方面，林東礦業(yè)集團(tuán)根據(jù)確定的考核指標(biāo)，在作業(yè)成本預(yù)算中具體實(shí)施，分析實(shí)際生產(chǎn)與作業(yè)成本預(yù)算之間出現(xiàn)差異性的原因，各個(gè)作業(yè)的目的就是解決掉這些差異性，通過(guò)詳細(xì)分析各個(gè)作業(yè)，找出究竟是哪些作業(yè)存在差異，并依據(jù)不同分管部門的預(yù)算情況確定出相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲情況。

3.6創(chuàng)新作業(yè)預(yù)管理模式實(shí)施效果

1）提高了預(yù)算執(zhí)行效果。通過(guò)預(yù)算管理和作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合，建立作業(yè)項(xiàng)目定額與生產(chǎn)任務(wù)工作量的數(shù)學(xué)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的統(tǒng)一，將成本預(yù)算分解到每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和作業(yè)項(xiàng)目，生產(chǎn)單位按照預(yù)算測(cè)算基礎(chǔ)，結(jié)合林東礦業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解控制，便于執(zhí)行預(yù)算分析，查找問(wèn)題，提高了預(yù)算管理的有效性。近年來(lái)，林東礦業(yè)集團(tuán)二級(jí)單位年度預(yù)算差異率控制在3%～5%之間，為集團(tuán)公司整體目標(biāo)的完成發(fā)揮了積極重要的作用。

2）促進(jìn)提升了企業(yè)整體管理水平。隨著該管理模式的深入推進(jìn)，激發(fā)了各部門和各單位主動(dòng)管理的積極性，有效解決了集權(quán)與分權(quán)的矛盾，保證了林東礦業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的順暢有序運(yùn)行。同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中，注重與現(xiàn)場(chǎng)管理、安全管理、設(shè)備運(yùn)行、工程質(zhì)量、勞動(dòng)效率等各種管理方法有機(jī)融合、相互促進(jìn)，提高了管理效果和質(zhì)量。通過(guò)實(shí)行“舊成本、日利潤(rùn)、日工資”的精細(xì)化管控，員工自主參與企業(yè)管理，日常實(shí)踐中創(chuàng)造出大量行之有效的管理方法，如周轉(zhuǎn)設(shè)備定位管理、廢舊物資色彩差別管理、上下工序之間的“3+1”考核方法等，豐富了管理內(nèi)容，形成了具有林東礦業(yè)集團(tuán)特色的“精細(xì)化、流程化、信息化”的成本預(yù)算管控模式，促進(jìn)了企業(yè)管理持續(xù)改進(jìn)和提升。

3）提升了成本預(yù)算精細(xì)化管理水平。將確定的預(yù)算目標(biāo)按照作業(yè)流程和作業(yè)環(huán)節(jié)來(lái)分解，以作業(yè)鏈的形式落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，彌補(bǔ)了預(yù)算因客觀性不足形成的目標(biāo)差異，使預(yù)算更加符合生產(chǎn)實(shí)際，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程上下結(jié)合、有效溝通，也是預(yù)算管理在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層的有益補(bǔ)充，便于預(yù)算深入到作業(yè)層次進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)預(yù)算差異，改進(jìn)作業(yè)、動(dòng)態(tài)追蹤，有利于成本控制的精細(xì)化[3]。

4創(chuàng)新作業(yè)預(yù)算管理模式體會(huì)

作業(yè)成本法源自制造企業(yè)，它是一種現(xiàn)代化的、新型的成本管理工具，當(dāng)前已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所熟知并進(jìn)行研究、應(yīng)用。在我國(guó)，雖然基于作業(yè)的責(zé)任成本差異法已經(jīng)得到部分企業(yè)的應(yīng)用，并取得一定的成果，但應(yīng)用該方法的企業(yè)數(shù)量很少，這需要企業(yè)在日后的實(shí)踐中大膽嘗試、探索，使作業(yè)成本法能在企業(yè)的各個(gè)作業(yè)中心逐級(jí)推廣開(kāi)來(lái)，力爭(zhēng)盡早建立一套以流程及價(jià)值鏈分析為起點(diǎn)、以作業(yè)成本法為支撐、以責(zé)任成本差異考核為落腳點(diǎn)的成本預(yù)算管理體系，從而形成全員參與、全員承擔(dān)、全員負(fù)責(zé)節(jié)支降耗的良好局面，為林東礦業(yè)集團(tuán)成本目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供保障。

作者：張叢政 單位：貴州林東礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

參考文獻(xiàn)：

[1]房磊.G企業(yè)成本預(yù)算管理分析[D].長(zhǎng)春：東北師范大學(xué)碩士論文，2013.

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[3]夏學(xué)英，高文贊，周濤，等.煤炭企業(yè)作業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)施[C].2012煤炭企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果集（下）.北京：企業(yè)管理出版社，2013.