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摘要：

軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理是建立健全企業(yè)信息控制管理工作的重要內(nèi)容和研究方向。本文首先引出內(nèi)部控制與盈余管理的概念，接著圍繞著軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理之間的相互關(guān)系展開討論，最后從企業(yè)內(nèi)部日常控制與盈余管理出發(fā)，提出了完善軌道交通企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)、建立自我評估體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)信息質(zhì)量等建議，進(jìn)而促進(jìn)我國軌道交通企業(yè)科學(xué)、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

軌道交通企業(yè)；內(nèi)部控制；盈余管理

一、前言

中國的企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制薄弱的問題，缺乏良好的控制各種風(fēng)險(xiǎn)。自2001年中國加入WTO，中國企業(yè)普遍面臨更大的競爭壓力和發(fā)展的不確定性。為了解決業(yè)務(wù)問題，從宏觀承受低風(fēng)險(xiǎn)的能力。2008年5月22日，財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等部門聯(lián)合的“內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。”2010年4月26日，又聯(lián)合下發(fā)了“指引企業(yè)內(nèi)部控制”，與此前的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”一起，標(biāo)志著中國企業(yè)適應(yīng)實(shí)際情況，為“國內(nèi)先進(jìn)國際經(jīng)驗(yàn)的整合中國企業(yè)系統(tǒng)的控制措施”基本完成。軌道交通是目前我國大城市著重發(fā)展的方向，也是解決城市交通擁擠的關(guān)鍵。雖然我國軌道交通技術(shù)比較成熟，但是企業(yè)財(cái)務(wù)管理卻存在很多問題。軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，利潤操縱任何自然現(xiàn)象常有發(fā)生。因此，明確盈余管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，是保證軌道交通企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

二、內(nèi)部控制與盈余管理概念

（一）內(nèi)部控制的概念

“內(nèi)部控制”理論是一種理論由日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥教授在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的研究建立缺陷。內(nèi)部控制是一個(gè)專業(yè)的管理體系為基礎(chǔ)，防范風(fēng)險(xiǎn)，有效監(jiān)管建立過程控制體系，通過全面，關(guān)鍵控制點(diǎn)，并描述在商業(yè)生產(chǎn)過程中的視覺表達(dá)形式的過程的目的管理實(shí)踐形成的。內(nèi)部控制現(xiàn)在已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，是內(nèi)部控制和公司管理人員的一個(gè)重要機(jī)制來實(shí)現(xiàn)我們提出的聯(lián)合研究企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，是提高信息的可靠性，如目標(biāo)控制操作，實(shí)現(xiàn)所希望的效果處理。本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)了直銷渠道的目的。還提供了該組織實(shí)現(xiàn)安全目標(biāo)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的要素包括以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的前提和基礎(chǔ)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，社會(huì)責(zé)任，治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)文化，人力資源政策。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)系統(tǒng)的分析，及時(shí)識(shí)別與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

3、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估，采用相應(yīng)的控制措施，以控制在寬容度風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

4、信息和通信。信息和通信企業(yè)準(zhǔn)確，及時(shí)地收集，傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證了企業(yè)之間和企業(yè)進(jìn)行有效的溝通以外的信息。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括專項(xiàng)檢查和日常監(jiān)督檢查，以評估為確定及時(shí)加以改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)部控制的有效性。

（二）盈余管理的概念

所謂的盈余管理是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者，外國企業(yè)會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的信息來調(diào)整或控制的企業(yè)行為，從而最大限度地提高企業(yè)人體自身行為帶來的好處。盈余管理在20世紀(jì)80年代后期的概念在會(huì)計(jì)理論的西段引起廣泛關(guān)注，自改革開放以來，盈余管理也慢慢被越來越多的認(rèn)可和接受在我們的國家，它在測量非常重要的作用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上，以評估在中國的業(yè)績和激勵(lì)補(bǔ)償。有些公司在短期內(nèi)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況不反映在經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此，管理層通常意味著盈余管理企業(yè)最真實(shí)的情況給投資者。

三、軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系

軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上的優(yōu)勢在減少股東和企業(yè)管理層之間的沖突上的分布，為了更好地實(shí)施軌道交通企業(yè)系統(tǒng)和戰(zhàn)略，規(guī)范企業(yè)管理。現(xiàn)實(shí)情況是，不當(dāng)?shù)挠喙芾硪呀?jīng)成為了股東和管理層的利益之間的利益沖突所在的癥結(jié)所在，從而制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制的初始目標(biāo)是抑制不當(dāng)盈余管理的方式。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供信譽(yù)，效益和業(yè)務(wù)運(yùn)作符合財(cái)務(wù)信息的程度有關(guān)法律，法規(guī)的有效保護(hù)。其中，在財(cái)務(wù)信息的可信度方面，在很大程度上，同樣，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行管理和內(nèi)部控制目標(biāo)的程度盈余管理的影響被有效抑制盈余管理。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于抑制盈余管理

軌道交通企業(yè)管理的重點(diǎn)是價(jià)值觀，經(jīng)營理念，管理方式，內(nèi)部控制在一定程度上影響了盈余管理與公司財(cái)務(wù)信息披露的抑制作用。健全內(nèi)部控制制度并不必然帶來良好的收益管理的效果。部分原因是不論是企業(yè)管理監(jiān)督還是從盈余管理的角度看完整性較差，無論是什么動(dòng)機(jī)，企業(yè)管理者都是自己的利益最大化為根本目的進(jìn)行盈余管理的。此外，軌道交通企業(yè)管理注重財(cái)務(wù)報(bào)告和是否禁止不當(dāng)正確盈余管理的內(nèi)部控制能起到一定的作用。因此，內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的不當(dāng)盈余管理發(fā)生。內(nèi)部控制對盈余管理的抑制作用跟外部因素有很大的關(guān)系，有的軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制的挺好，但是由于管理者價(jià)值觀、重視程度的問題，沒有好好監(jiān)督內(nèi)控的實(shí)施，最終導(dǎo)致盈余管理還是不理想。

（二）抑制盈余管理是內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供保護(hù)的程度遵循企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可信性和相關(guān)的法律和財(cái)務(wù)信息的規(guī)定。盈余管理會(huì)造成財(cái)務(wù)資料的若干企業(yè)盈余管理的影響，但也實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和鎮(zhèn)壓的目標(biāo)的實(shí)施程度方面的可信度。一個(gè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)部控制不僅是良好的業(yè)務(wù)可以限制故意操縱信息的外部報(bào)告中，也能在一定程度上減少了誤差估計(jì)程序以及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的意外風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告信息和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)素質(zhì)固有風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)和國際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量有顯著作用。大多數(shù)公司在企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的內(nèi)部控制不好的載體，其次是管理公司的內(nèi)部控制，合理性和書面評價(jià)有效性的完整性。一般的看法是，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，確保性能的高度了公司的內(nèi)部控制是公司管理層自愿披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，并得到了積極的獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)，或獲得外聘核數(shù)師或保薦人出具無保留的審計(jì)意見。這意味著，具有較高的盈余管理狀態(tài)或降低公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查公司治理在國內(nèi)外的地位，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的公司相對于較低的金融公司更優(yōu)質(zhì)更愿意披露內(nèi)部控制信息，財(cái)務(wù)報(bào)告公司的低質(zhì)量在一定程度上是因?yàn)槿狈ε秲?nèi)部控制信息的能力。此外，財(cái)務(wù)控制的記錄，報(bào)告和評價(jià)的有效性可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，外部用戶可以增加信心的財(cái)務(wù)報(bào)告。總之，內(nèi)部控制問題密切相關(guān)的盈余管理。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)管理制度大多還沒有完全建立起來。在不完善的市場經(jīng)濟(jì)的情況下，有很多漏洞在系統(tǒng)中，執(zhí)行力度不夠，而導(dǎo)致利益的擴(kuò)張或減少使用自己的優(yōu)勢在以各種方式和手段來獲得企業(yè)的控制權(quán)的內(nèi)部人。在“內(nèi)部人控制”，公司將出現(xiàn)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并選擇放棄，為了兼顧各種利益集團(tuán)為核心，以內(nèi)部人為本，企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)直接須按既定值取代偏好的“內(nèi)部”的利益。這樣一來，人們會(huì)濫用內(nèi)部控制，采取以收益最大化管理，以滿足自己的個(gè)人利益。

（三）內(nèi)部控制對盈余管理的抑制依賴信號機(jī)制

有效的內(nèi)部控制具有限制軌道交通公司管理層操縱會(huì)計(jì)盈余的能力。內(nèi)部控制有可能限制程序上的錯(cuò)誤，估計(jì)中的誤差以及盈余管理。良好的內(nèi)部控制被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的重要原因之一，內(nèi)部控制效率這一抽象指標(biāo)要依靠信號顯示機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)信號傳遞理論，信息披露是最重要的信號顯示機(jī)制。例如，企業(yè)管理層往往通過一些信號向外傳遞其真實(shí)的信息，這是目前顯示內(nèi)部控制效率的主要方式之一。進(jìn)一步說，內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平，高質(zhì)量軌道交通公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號（比如好的業(yè)績，較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息）及時(shí)傳遞給股東，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露能夠顯示該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)與較高的內(nèi)部控制效率。即內(nèi)部控制效率越高的公司，越傾向于披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息，而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過多的披露內(nèi)部控制信息。

四、研究結(jié)論

隨著我國軌道交通的飛速發(fā)展，軌道公司的管理水平成為了目前限制我國軌道交通發(fā)展的重要限制因素。而內(nèi)部控制體系的完善是軌道交通公司管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。軌道交通企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，抑制不當(dāng)?shù)挠喙芾恚龠M(jìn)軌道交通企業(yè)的健康發(fā)展。

作者：孔垂玢 單位：鄭州市軌道交通有限公司

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