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摘要：在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，施工企業(yè)的規(guī)模在擴大，范圍也在不斷地擴展。分析施工企業(yè)的項目建設(shè)，可以看出其具有周期長、投資多、涉及人員廣等特征，在進行納稅管理時就會存在很多的難點，如若不對這些難點進行突破，就極易發(fā)生重復(fù)納稅的情況，給企業(yè)帶來巨大的損失。因此就需要對施工企業(yè)的納稅管理重點進行分析。本文首先闡述了納稅管理的概述以及意義，其次分析了建筑施工企業(yè)納稅管理的難點，提出解決建筑施工企業(yè)納稅管理難點的策略。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅管理；難點；策略

建筑施工企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的一部分，隨著市場需求的擴大，施工企業(yè)也開展面臨巨大的競爭。施工企業(yè)想要占據(jù)市場的一席之地，就要能夠控制好項目建設(shè)的質(zhì)量、周期以及支出。除此之外納稅管理也是建筑企業(yè)中非常重要的一部分，其屬于綜合性的理財活動，貫穿于各個活動的始終，需要相關(guān)人員的積極配合，同時還要深入研究政策，保證施工企業(yè)納稅管理的質(zhì)量。

一、納稅管理的概述以及意義

（一）納稅管理的概念

納稅管理是企業(yè)納稅活動中非常重要的一項內(nèi)容，其是指企業(yè)基于稅收管理法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)營行使納稅義務(wù)，同時進行自我監(jiān)督和控制的活動。從納稅管理的概念分析可以看出，納稅管理是建筑施工企業(yè)中非常重要的一部分，其是較好地執(zhí)行國家稅收政策以及相關(guān)征收管理法令的手段，也可以維護企業(yè)的合法利益［1］。

（二）納稅管理的內(nèi)容

企業(yè)納稅管理的內(nèi)容會涉及五個方面，第一是納稅政策管理。即企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員在開展納稅管理的過程中，需要先收集、整理并分析和稅收法相關(guān)的法律法規(guī)，更好地了解以往國家的政策，以及企業(yè)納稅過程中存在的錯誤行為。第二企業(yè)納稅成本管理。即企業(yè)通過對稅法等法律法規(guī)進行研讀，提前對企業(yè)將發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，合理的協(xié)調(diào)并控制，統(tǒng)一規(guī)劃納稅的策略，以降低稅款繳納的絕對數(shù)以及相對數(shù)。繼而達到成本管理的目的。主要包含的管理內(nèi)容有稅款的實際計算、支付額的管理等。第三企業(yè)納稅的程序管理，如納稅登記管理、納稅賬冊管理、納稅減免申請等［2］。第四納稅風(fēng)險管理。企業(yè)在納稅過程中，如果違背了稅收法律法規(guī)的相關(guān)行為，那么便會給企業(yè)帶來名譽或者是經(jīng)濟上的損失，這也是控制納稅風(fēng)險的重要原因。第五企業(yè)納稅爭訴管理。這部分的管理就是要求企業(yè)能夠正視納稅環(huán)節(jié)存在的爭議問題，對這部分問題集中進行調(diào)查、分析、科學(xué)解決。

（三）納稅管理的意義

建筑施工企業(yè)在運行的過程中，涉及的資金、人員較多，周期較長，在納稅時也會存在各種各樣的問題。如若能夠在內(nèi)部做好納稅管理，則可以較好地優(yōu)化資源，提升獲利能力。比如通過納稅管理，可以科學(xué)組織企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等各項活動，達到經(jīng)濟資源的合理優(yōu)化，即控制好總成本，提升利潤額?？偝杀局饕w現(xiàn)在內(nèi)在成本及管理銷售生產(chǎn)等相關(guān)成本。還包含外在的成本即是根據(jù)國家稅法的規(guī)定所進行的強制征收。其次建筑施工企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)會存在很多的風(fēng)險，比如由于不能夠及時地掌握稅收法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)錯過了對相關(guān)法規(guī)應(yīng)用的最佳時機，造成了一定的經(jīng)濟損失，還有一些財務(wù)管理人員由于對稅收法規(guī)的理解程度不正確，造成了建筑企業(yè)名譽和經(jīng)濟上的損失。通過合理的納稅管理，便可以增強企業(yè)對于納稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范意識。

二、建筑施工企業(yè)納稅管理的難點分析

（一）在外施工人員的個人所得稅管理難點分析

稅務(wù)機關(guān)在對工程項目中的個人所得稅進行征收時，要求個人要承擔(dān)工程總造價的0.5%-1%。但是在繳納這部分稅額時，建筑企業(yè)是很難將具體的配額配備到每一個人員的身上的，因為每一個人員及承擔(dān)的職能不同，工資不同，很難正確的扣掉額度。且稅務(wù)機關(guān)的這種征收方式，無論是企業(yè)還是分?jǐn)偟绞┕と藛T個人身上都是比較大的一筆稅額。其次每月施工企業(yè)都需要在注冊地為全員實名申報納稅。而外地的施工人員需要在工程所在地納稅申報納稅，這就很容易產(chǎn)生一些重復(fù)納稅的行為。

（二）分包工程中營業(yè)稅適用稅率難點分析

工程分包的結(jié)算中最低會包含兩個結(jié)算關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)會查詢總包單位向分包單位所收取的管理費，針對這部分管理費用，稅務(wù)機關(guān)會以百分之5的稅率征收營業(yè)稅。而在分包工程中，分包業(yè)務(wù)如何處理，如何提取分包業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅便成為施工企業(yè)稅務(wù)管理的難點內(nèi)容。

（三）企業(yè)所得稅管理難點分析

建筑施工企業(yè)和普通流通企業(yè)相比，是存在較大的差距的，具體體現(xiàn)在以下三點。第一點建筑施工企業(yè)是按照工程、甲供材以及分包等方式進行結(jié)算，跨時間較長。一旦時間滯后，必然會導(dǎo)致所需要繳納的所得稅進一步增加，而在進行匯總繳納時又不能從地方稅務(wù)機關(guān)多退少補。第二點不同的稅務(wù)機關(guān)其在辦理工程結(jié)算時的要求也是不同的，比如像一些比較偏僻的稅務(wù)機關(guān)，其就會要求施工企業(yè)提供很多的資料，比如能夠證明項目全部收入成本的資料，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)出具的企業(yè)所得稅征稅證明。所需要列出的條目非常多，如果不按照要求提供相關(guān)資料，就會根據(jù)結(jié)算值扣除百分之二左右的企業(yè)所得稅。但實際上所得稅這部分是由施工企業(yè)總部以及分公司所在地進行管轄，在工程所在地進行的所得稅的扣款往往并不能夠被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，也無法相抵扣，極易造成重復(fù)納稅的情況。第三點施工企業(yè)施工的地點并不是一成不變的，有時候在大城市，也有時候在一些偏遠的地方，在地方進行施工時，會涉及農(nóng)民房屋的租賃、場地的租賃，從農(nóng)民手中購買一些材料等。這些支出是很難獲得發(fā)票的，沒有發(fā)票就不能夠進行稅前列支。

三、解決建筑施工企業(yè)納稅管理難點的策略

（一）科學(xué)管理在外施工人員個人所得稅

上文分析了在外施工人員個人所得稅征收時存在的難點，較好的解決辦法就是在企業(yè)注冊地對稅收進行繳納。這樣便于管理，同時也可以有效地防止重復(fù)征收的情況。如果不能夠統(tǒng)一在所在稅務(wù)機關(guān)繳納，也不能夠根據(jù)工程總造價款征收個人所得稅，可以按照施工人員的薪資收入計算。第一施工企業(yè)需要對現(xiàn)有的經(jīng)營管理活動進行規(guī)范和完善，并基于稅務(wù)機關(guān)單位的相關(guān)要求提交材料。第二如果施工人員是駐外情況，在發(fā)放工資時盡量不要在工程所在地發(fā)放，要在總部發(fā)放。第三做好工程所在地稅務(wù)機關(guān)的交流和溝通工作。

（二）分包工程納稅難點解決

分包工程在結(jié)算的過程中會涉及營業(yè)稅以及營業(yè)稅附加，稅務(wù)機關(guān)在開展稅務(wù)稽查時，會對其中的管理費征收百分之5的營業(yè)稅［3］。其實這部分費用的征收和稅務(wù)稽查人員不了解分包、掛靠以及轉(zhuǎn)包含義息息相關(guān)，將三個概念混為一談。分包通常是有一個總承包的單位，將建筑工程的內(nèi)容依法分包。在這樣的關(guān)系中總承包人不會退出承包關(guān)系，且和分單位之間共同享受成果。從分包掛靠以及轉(zhuǎn)包的概念分析，可以看出，分包和掛靠以及轉(zhuǎn)包是完全不同的。分包其所涉及的營業(yè)稅實際上就是建筑營業(yè)稅?？偟亩愵~應(yīng)該是建設(shè)方和總包方工程結(jié)算值乘以適用的稅率，而掛靠和轉(zhuǎn)包實際上就是一種無形的資產(chǎn)服務(wù)的行為，故針對這類行為要收取相應(yīng)的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。當(dāng)然，對于建筑施工企業(yè)在分包的過程中，一定要規(guī)范完善好各項結(jié)算手續(xù)，簽訂正式的合同，讓一些中介機構(gòu)出具工程結(jié)算的資料，稅務(wù)機關(guān)開的一些建筑業(yè)的發(fā)票等，要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求開展核算工作，這樣才能夠保證稅務(wù)稽查人員在進行審核時，不會將其和掛靠、轉(zhuǎn)包進行理解，繼而收取相應(yīng)的費用。

（三）農(nóng)民工工資發(fā)票相關(guān)難點解決

在對農(nóng)民工工資結(jié)算時，相關(guān)施工單位通常都會采取勞務(wù)分包的方式。采用這種方式進行結(jié)算，要考慮到勞務(wù)公司的資質(zhì)。如果建筑工程項目在一些大的城市，那么所選擇的勞務(wù)公司，其整體的資質(zhì)就比較好，運作也比較規(guī)范?；旧显谥Ц断鄳?yīng)的工程款時都具備正規(guī)的發(fā)票，但是如果是一些偏遠的地區(qū)，其勞務(wù)公司質(zhì)量就比較差，還有一些是農(nóng)民組成的包工隊，并沒有去稅務(wù)工商部門辦理合法的手續(xù)。像這樣的情況，如果想要取得發(fā)票，就需要去所在地的稅務(wù)機關(guān)開發(fā)票，而在開發(fā)票的過程中就會產(chǎn)生較高的稅負(fù)。為了能夠較好地解決這一問題，則需要建筑施工企業(yè)能夠選擇幾個長期合作的勞務(wù)公司，勞務(wù)公司最好是能分布在不同的片區(qū)，尤其是建筑施工企業(yè)長施工的幾個地方，這樣可以較好地解決農(nóng)民工工資取得時的發(fā)票問題。

（四）企業(yè)所得稅難點解決

第一如果外地施工工程，在劃線時應(yīng)和甲方簽批的工程進度仔細(xì)比較，將進度嚴(yán)格的控制在甲方簽批的工程進度結(jié)算內(nèi)。會計核算環(huán)節(jié)，則需要遵守收入、成本的配比原則，只要是確認(rèn)進度的都需要審查成本費用的到賬情況，應(yīng)按時申報并預(yù)繳企業(yè)所得稅。第二如若是以項目部形式進行施工，施工企業(yè)在簽訂合同時，則需要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求在企業(yè)所在地辦理外出施工經(jīng)營許可證，并去工程所在地辦理報驗手續(xù)。第三如果所購買的建筑材料是從農(nóng)民手中購買的，這部分材料沒有辦法獲得發(fā)票。那么在談價格時，就應(yīng)該融入流轉(zhuǎn)稅，安排專門的人員去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。在代開之前，最好取得供貨人的身份證件、簽字證明等，這樣可以較好地爭取稅務(wù)機關(guān)的理解。

四、結(jié)語

總而言之，建筑施工企業(yè)如果能夠在內(nèi)部做好納稅的管理，則能夠保證施工企業(yè)內(nèi)部各項工作的有條不紊。也能夠減少不必要的稅務(wù)開支，降低施工企業(yè)在運行過程中存在的風(fēng)險，促進施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］劉瑩.探究“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響［J］.財會學(xué)習(xí)，2019（27）.

［2］楊雪婷.建筑施工企業(yè)“營改增”稅收籌劃的全新思路解析［J］.納稅，2018（12）.

［3］史會會.Z建筑公司納稅風(fēng)險管理研究［D］.南京郵電大學(xué)，2020.

作者：劉靈 單位：信陽華信投資集團有限責(zé)任公司