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摘要：預(yù)算績效目標(biāo)管理是全過程預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)，目標(biāo)設(shè)置理論從理論層面對預(yù)算績效工作進行了研究，尤其是目標(biāo)管理，即對預(yù)算績效工作進行細(xì)分，把預(yù)算績效具體化，條理化，層次化，用目標(biāo)管理這一有效手段改善預(yù)算績效流程，使之取得事半功倍的管理效果。本文以目標(biāo)設(shè)置理論為切入點，闡述了目標(biāo)設(shè)置理論的基本內(nèi)涵，重點探討了基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理策略，旨在說明目標(biāo)設(shè)置理論的重要性，以期指導(dǎo)實踐。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)設(shè)置理論；預(yù)算績效；目標(biāo)管理；策略

1目標(biāo)設(shè)置理論的基本內(nèi)涵

目標(biāo)設(shè)置理論最早來自西方發(fā)達(dá)國家，以美國為代表，在目標(biāo)設(shè)置理論研究方面頗有心得，也是最早提出該理論的。要想在預(yù)算績效目標(biāo)管理中運用目標(biāo)設(shè)置理論，應(yīng)了解目標(biāo)設(shè)置理論的基本內(nèi)涵。

1.1目標(biāo)設(shè)置理論的概念。從目標(biāo)設(shè)置理論的概念上看，這一理論主要強調(diào)設(shè)置目標(biāo)和績效之間的關(guān)系，也就是說績效的完成度和結(jié)果顯示，根據(jù)設(shè)置目標(biāo)的難易程度而定，有什么樣的目標(biāo)，就會產(chǎn)生什么樣的績效結(jié)果。這一理論的誕生，從誕生之初就有其自身的特點，美國學(xué)者洛克（EdwinLocke）于1967年提出的目標(biāo)設(shè)置理論，將獎勵、工作反饋、監(jiān)督的壓力這些因素進行了分析，歸為外來的刺激因素，并認(rèn)為設(shè)置的目標(biāo)應(yīng)滿足“SMART”原則，用五個指標(biāo)衡量目標(biāo)設(shè)置質(zhì)量，即具體的、可衡量的、可達(dá)到的、相關(guān)性的、有期限的，這樣的目標(biāo)設(shè)置才是科學(xué)合理的。現(xiàn)如今，目標(biāo)設(shè)置理論的產(chǎn)生，日益成為改善績效的有效激勵。

1.2目標(biāo)設(shè)置理論的變量。能力、目標(biāo)承諾、反饋、任務(wù)復(fù)雜性等，這些影響目標(biāo)設(shè)置的變量，在不同的組合形式下將呈現(xiàn)不同的結(jié)果，對目標(biāo)與績效之間關(guān)系的強度進行調(diào)節(jié)，可以使目標(biāo)設(shè)置理論的變量趨于合理，更有利于目標(biāo)的實現(xiàn)。其中，能力制約著個體對挑戰(zhàn)進行反應(yīng)的能力，在目標(biāo)設(shè)置過程中，個人能力水平與目標(biāo)設(shè)置趨于一致，基于個人能力設(shè)置目標(biāo)，符合個人能力發(fā)展水平，也符合目標(biāo)實現(xiàn)的價值取向，也更有利于目標(biāo)的實現(xiàn)。目標(biāo)承諾是指個體要達(dá)到目標(biāo)的決心，也就是說，在完成目標(biāo)過程中，抱著什么樣的態(tài)度和決心去做這件事。反饋是目標(biāo)設(shè)置與個體對目標(biāo)成就（績效）的反映，任務(wù)復(fù)雜性則與目標(biāo)設(shè)置的難易程度有關(guān)。

1.3目標(biāo)設(shè)置理論的特點。從目標(biāo)設(shè)置理論的特點上看，主要有四大特點。一是參與管理。目標(biāo)設(shè)置理論強調(diào)目標(biāo)的設(shè)置，而設(shè)置目標(biāo)的往往是管理者，管理者在設(shè)計目標(biāo)的時候，參與目標(biāo)管理過程，結(jié)合目標(biāo)實現(xiàn)者的意見，更有利于目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)化。二是自我控制。目標(biāo)設(shè)置中自我控制的特點較為明顯，也就是說，管理人員能夠控制自己的成績，目標(biāo)完成到哪一步了，由目標(biāo)實現(xiàn)者的控制使之具備可控性。三是下放權(quán)利。目標(biāo)管理不同于傳統(tǒng)的管理方式，而是依據(jù)相應(yīng)的目標(biāo)完成管理工作，這樣就可以將宏觀的目標(biāo)微觀化，抽象的目標(biāo)具體化，原本高高在上的權(quán)利，在目標(biāo)設(shè)置下顯得具體可感，易于實現(xiàn)。四是注重成果。目標(biāo)設(shè)置并不是設(shè)置了目標(biāo)就不管了，其目標(biāo)完成情況也至關(guān)重要，注重對目標(biāo)成果的反饋，更有利于改進目標(biāo)設(shè)置，使之符合實際工作需要。

2基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理策略

為進一步提高目標(biāo)設(shè)置理論的應(yīng)用水平，在了解目標(biāo)設(shè)置理論的基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)設(shè)置理論與預(yù)算績效管理目標(biāo)有機融合，可以從以下幾個方面采取策略，其具體內(nèi)容如下。

2.1目標(biāo)的合理性，做好預(yù)算績效目標(biāo)的審核。目標(biāo)的合理性，做好預(yù)算績效目標(biāo)的審核，是基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理的關(guān)鍵。目標(biāo)設(shè)置理論在實際的運用中，既要注意目標(biāo)設(shè)置理論運用的方式方法，還要結(jié)合預(yù)算績效目標(biāo)進行合理優(yōu)化，目標(biāo)的合理性，取決于預(yù)算績效目標(biāo)的審核工作，對目標(biāo)進行審核，可以避免目標(biāo)的盲目性。一般來說，影響目標(biāo)設(shè)置的合理性，主要考察三個方面的內(nèi)容：一是目標(biāo)設(shè)置必須符合激勵對象的需要；二是注意目標(biāo)設(shè)置的具體性，具體的目標(biāo)更接近于員工自己的利益，可以具體指導(dǎo)員工的行為；三是目標(biāo)難度擬定要適當(dāng)，太過簡單又或是太有難度的目標(biāo)，都會影響員工實現(xiàn)目標(biāo)的積極性，簡單的目標(biāo)讓員工無壓力，難度太大的目標(biāo)，讓員工有壓力，尋找兩者之間的平衡才是目標(biāo)設(shè)置的重點和難點。具體說來，基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理，要把握好三個關(guān)鍵點：一是績效目標(biāo)的考核要按照“誰分配資金，誰審核目標(biāo)”的原則，明確預(yù)算績效目標(biāo)考核的原則，預(yù)算績效目標(biāo)可由財政部門或者第三方進行審核，審核完畢的預(yù)算管理目標(biāo)要交由財政部門進行備案，對已審核完畢的項目預(yù)算可以進行抽樣審核；二是在預(yù)算績效目標(biāo)的審核內(nèi)容方面，要對預(yù)算績效審核的內(nèi)容進行整體規(guī)劃和挑戰(zhàn)，使之符合員工需要和當(dāng)前水平，可行性審核、適當(dāng)性審核、相關(guān)性審核與完整性審核必不可少；三是對審核結(jié)果進行層級評價。分層的過程就是將目標(biāo)具體化的過程，不同目標(biāo)采取不同的等級規(guī)劃，再進行評價，審核評價結(jié)果一目了然。

2.2目標(biāo)的階段性，拓展績效目標(biāo)評價廣度和深度。目標(biāo)的階段性，拓展績效目標(biāo)評價廣度和深度，是基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理的重要環(huán)節(jié)。這里所說的目標(biāo)的階段性，還要結(jié)合績效目標(biāo)管理的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，統(tǒng)籌進行預(yù)算管理，減少預(yù)算決策的盲目性。具體說來，就是將長遠(yuǎn)目標(biāo)分解為階段目標(biāo)，化繁為簡，化宏觀目標(biāo)為微觀目標(biāo)，分步驟、分階段去實施，從而更易于達(dá)成目標(biāo)。在具體做法上，可以在拓展績效目標(biāo)評價的深度與廣度方面下功夫，一方面是建立多目標(biāo)績效評價體系，預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建，由多個目標(biāo)構(gòu)成，多元化的目標(biāo)設(shè)置避免了單一目標(biāo)的片面性和局限性，既有對績效過程，也有對績效效益，更為全面和客觀，這樣的評價才是有價值的，還可以將績效的量化與定性化相結(jié)合，促進績效評價目標(biāo)的實現(xiàn)；另一方面要實現(xiàn)預(yù)算管理全覆蓋，預(yù)算績效目標(biāo)管理要面向部門、面向財政資金制定量化的指標(biāo)，但還是要在全覆蓋前提下進行重點預(yù)算項目管理，對這項政策進行細(xì)化與量化。

2.3目標(biāo)反饋機制，依托信息化做好績效反饋。目標(biāo)反饋機制，依托信息化做好績效反饋，對基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理至關(guān)重要。目標(biāo)反饋機制的建立，是對目標(biāo)設(shè)置理論應(yīng)用的最后環(huán)節(jié)，建立在目標(biāo)設(shè)置之后，對目標(biāo)實現(xiàn)的過程進行記錄和整理，形成反饋，其反饋的內(nèi)容對于下次目標(biāo)設(shè)置有著積極的作用，可以改善目標(biāo)設(shè)置中的某些薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整目標(biāo)設(shè)置的各項要素，使之更加科學(xué)合理，提高目標(biāo)設(shè)置的高效性。需要注意的是，反饋應(yīng)當(dāng)是經(jīng)常性的，使目標(biāo)反饋處于動態(tài)機制之中，才能提高反饋的有效性，更好地促進改進和完善。與此同時，還要鼓勵下屬員工積極參與績效反饋過程，員工作為參與目標(biāo)完成的主體，對目標(biāo)設(shè)置具有要求，將績效反饋集中員工身上，“以員工為本”制定具體的績效改善目標(biāo)，然后確定檢查改善進度的日期，這樣的目標(biāo)反饋機制才能正確反映目標(biāo)設(shè)置內(nèi)容。在具體做法上，基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理，在目標(biāo)設(shè)置機制的建立中，依托信息化做好績效反饋工作，可以取得較好的效果。現(xiàn)如今，在信息化建設(shè)大背景下，可以從兩個方面做好目標(biāo)反饋機制的信息化建設(shè)：一方面要對現(xiàn)有的預(yù)算績效管理信息化設(shè)備進行升級和改造，與時俱進更新預(yù)算績效管理工具，使之符合信息化建設(shè)的要求，用外在的信息化建設(shè)物質(zhì)條件，將預(yù)算績效管理建設(shè)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，助力績效反饋工作的實現(xiàn)，確保目標(biāo)反饋機制能在信息化平臺上得以實現(xiàn)，才能激勵員工更好地實現(xiàn)目標(biāo)；另一方面，就是要利用當(dāng)下大數(shù)據(jù)背景創(chuàng)新預(yù)算管理機制，在預(yù)算管理機制的建立中，挖掘目標(biāo)反饋機制的內(nèi)涵，運用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”，使之實現(xiàn)“評審+大數(shù)據(jù)”模式的動態(tài)監(jiān)審機制，提高績效評審的質(zhì)量和效率。這樣做的好處是，還可以讓目標(biāo)反饋機制動態(tài)呈現(xiàn)目標(biāo)反饋結(jié)果，有效規(guī)避目標(biāo)設(shè)置到實施過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

3結(jié)語

總之，我國部門預(yù)算績效目標(biāo)管理雖然起步較晚，但近年來也取得了一些成效，預(yù)算績效目標(biāo)管理逐漸被大家認(rèn)可，其優(yōu)越性也日益凸顯。目標(biāo)設(shè)置理論是過程型激勵理論之一，基于目標(biāo)設(shè)置理論的預(yù)算績效目標(biāo)管理，其最大的特點就是“目標(biāo)”，在預(yù)算績效管理中，運用目標(biāo)設(shè)置理論，從目標(biāo)的合理性，做好預(yù)算績效目標(biāo)的審核；目標(biāo)的階段性，拓展績效目標(biāo)評價廣度和深度；目標(biāo)反饋機制，依托信息化做好績效反饋，將目標(biāo)具體化、細(xì)分化、定制化，讓預(yù)算績效管理工作在明確目標(biāo)的導(dǎo)向下，做好預(yù)算績效管理，提高預(yù)算績效管理的質(zhì)量和效率，從質(zhì)量上得到深化和加強,完善部門預(yù)算績效目標(biāo)管理，更有利于提高績效管理業(yè)務(wù)工作能力。

作者:曲寧 單位:遼寧省檢驗檢測認(rèn)證中心