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目前，委托跟蹤審計在許多高校的基本建設工程中得到廣泛應用。其目標是確保質(zhì)量、控制進度、降低成本、提高投資效益。但在應用中也存在一些問題，本文從概念界定、主體關(guān)系、監(jiān)督重點幾個角度對委托跟蹤審計進行了解析，希望能對審計理論和實踐工作者提供參考。
一、基建工程全過程委托跟蹤審計
基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設管理的動態(tài)過程，呈連續(xù)性和階段性的特點，委托具有相應資質(zhì)的中介單位，從建設工程項目開始至竣工決算所進行的審計監(jiān)督、分析和評價。通過發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關(guān)鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現(xiàn)對工程建設項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設、工程管理的關(guān)系，規(guī)范工程審計與工程建設、工程管理行為，使建設項目在保證工程質(zhì)量與進度的前提下，最大限度地提高建設資金使用效益，實現(xiàn)工程綜合效益最大化。
二、建設項目全過程跟蹤審計的意義
一是高校發(fā)展對建設管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設管理體制存在相對滯后的狀態(tài)，建設管理漏洞較多，直接導致的結(jié)果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監(jiān)控，更有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整管理機制。
二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要。建設項目的審計，是內(nèi)部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設的現(xiàn)階段，更是高校內(nèi)部審計工作的重點。但現(xiàn)階段的建設項目審計，一般采用的是事后的結(jié)算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學校基建部門的管理不力，甚至管理混亂，學校基建工程的質(zhì)量監(jiān)督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風險。
跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。
三是學習型審計發(fā)展的需要。經(jīng)濟形勢的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內(nèi)部審計工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內(nèi)改變過去的審計模式的同時，必須擴展視野，拓寬審計領(lǐng)域，將審計延伸到建設項目的各個階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務、技術(shù)不同方面。強調(diào)學習，加強與外界環(huán)境之間的知識互動，將基本建設審計納人到專業(yè)研究領(lǐng)域，結(jié)合實踐，跟蹤審計無疑是對原有審計工作的發(fā)展。
在過去的工程建設中，市場主體是建設方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權(quán)利義務關(guān)系相當成熟，雖然在實踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當完備的，它們既依托于建筑法、招投標法等相關(guān)法律法規(guī)，又有具體的招投標文書與建設合同規(guī)范文本的約束，可以說其間的配合與制約是依法展開的。而跟蹤審計的介人，改變了以往建設過程中三方參與的格局和權(quán)力配置關(guān)系，是一種新型的四方參與的法律關(guān)系，舊的權(quán)力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關(guān)系發(fā)展為:建設方與施工方的建設委托合同關(guān)系，建設方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關(guān)系，建設方與跟蹤審計單位之間的建設工程經(jīng)濟性審核委托關(guān)系;監(jiān)理方與跟蹤審計單位相對獨立運行，受建設方委托，針對工程進行不同監(jiān)督，同時因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評價權(quán);施工方處于被監(jiān)督和被審計的位置，但其擁有不同意見的解釋權(quán)和發(fā)表權(quán)，而對于審計結(jié)果也保留否認權(quán)。
對于跟蹤審計的主體關(guān)系，需要通過立法工作加以明確，當務之急是必須在招投標文書與建設合同文本中具體確立跟蹤審計的合法地位，明確跟蹤審計與建設、施工、監(jiān)理之間的權(quán)利義務關(guān)系，確立跟蹤審計在工程建設中享有監(jiān)督糾正權(quán)、評價確認權(quán)和工程造價的決定權(quán)。
四、跟蹤審計重點關(guān)注的五個環(huán)節(jié)
(一)建設項目立項階段審查，論證項目設計的合理性、造價的經(jīng)濟性。重點是審查建設單位工程管理部門對于工程的計劃安排是否合理，是否已建立相應的內(nèi)部控制制度。其主要從項目論證的經(jīng)濟性、科學性來進行審查。
1.對工程建設資金的審計，重點是審查建設資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足建設項目當年應完成工作量的需要;
2.對建設項目審批文件的審計，包括對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件核查是否齊全;
3.對工程設計概預算的全面性、準確性進行審計，力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。
(二)建設項目招投標階段審計的重點內(nèi)容。
1.審查工程標底的客觀性。對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，首先審計與建設單位對編制標底的做法進行核對，保證標底的準確性和客觀性;其次關(guān)注在工程清單招標中投標單位的策略報價，工程報價費率和實際套用費率是否相符等，以確保其客觀、合理、準確。
2.審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標文件、投標單位資格、評標辦法的合理性審查，如分析評標辦法、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容是否科學性、合理性，避免暗藏操縱中標結(jié)果。
(三)合同訂立階段的嚴密性、公正性、合理性審計。建設合同是承包方進行工程建設，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務的有效依據(jù)。因此，審計人員應不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無合同施工和后補合同的現(xiàn)象;
2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和項目招投標的規(guī)范等，是否以建設單位的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現(xiàn)象;
3.審查合同的嚴謹哇。語言文字是否簡煉、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價格簽認、定額套用、費用計取、結(jié)算方式、違約責任等是否準確;
4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過分強調(diào)維護甲方利益，導致乙方受損的條款要予以糾正。#p#分頁標題#e#
(四)建設項目施工階段的全面審計。受托審計單位要重點關(guān)注:
1.業(yè)主、監(jiān)理、審計、施工四方職責關(guān)系是否明確，各方職責范圍及有關(guān)造價控制的申報、審核、反饋等如何要求;
2.工程量月報表及工程付款的申報、審核、反饋等程序要求是否明確;
3.設計變更及核定單(簽證)費用操作是否規(guī)范，材料(設備)價格費用審核是否嚴密，特別關(guān)注隱蔽工程、工程變更、工程量簽證的現(xiàn)場查驗;4.審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如:工程變更及簽證費用是否建立了嚴格的審批程序;工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)執(zhí)行;工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等。
(五)結(jié)算階段的審計重點:
1.嚴把工程量計算關(guān)。如:審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性等;
2.嚴把定額套用關(guān)。一要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確;二要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象;三要關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況;四對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致;
3.嚴把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定等;
4.嚴把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，確保工程質(zhì)量，保證項目健康運行的關(guān)鍵。受托審計單位應注意:材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書;材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確;施工企業(yè)自行采購的材料，其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認可，相關(guān)手續(xù)是否齊全;施工單位多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導價扣回;對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應的審批程序和必要的測試論證等等。總之是檢驗委托審計單位技術(shù)水平、職業(yè)判斷力、協(xié)調(diào)能力的重要環(huán)節(jié)。
隨著高校建設規(guī)模的不斷擴大，逐漸暴露出在建設工程管理上存在諸多問題，這些問題給高校帶來直接的經(jīng)濟損失。因此要嚴把造價關(guān)，將損失控制在最小的范圍內(nèi)。通過委托跟蹤審計的實踐，從源頭進行控制，對工程建設全過程監(jiān)控，達到對工程建設的質(zhì)量、進度、成本三要素的合理調(diào)控，并充分顯示審計工作越來越重要，為高校的發(fā)展與穩(wěn)定起到保駕護航作用。
