摘要：民辦教育是我國教育體系的重要構(gòu)成部分，隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，民辦教育不再是傳統(tǒng)意義上的公辦教育補(bǔ)充，而已經(jīng)成為推動(dòng)我國教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要推動(dòng)力。20世紀(jì)八九十年代我國正式確認(rèn)了民辦教育的公益屬性及合法地位，從此民辦教育便走上了持續(xù)快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民辦高校持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)在，針對(duì)民辦高校的稅收規(guī)定及改革工作卻明顯滯后于民辦教育的發(fā)展速度和水平，從而產(chǎn)生了諸多方面的阻礙與影響。本文以非營利性民辦高校稅收政策現(xiàn)狀及所遇到的典型問題入手，以促進(jìn)非營利性民辦高校持續(xù)健康發(fā)展為目的，就非營利性民辦高校稅收政策的改革與細(xì)化提出一些看法意見。

關(guān)鍵詞：民辦教育；民辦高校；稅收

自20世紀(jì)八九十年代我國正式確立了民辦教育的公益屬性及教育合法地位，使其成為我國教育體系的重要組成部分，民辦教育便從此走上了蓬勃快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民營高校迅速發(fā)展的同時(shí)，也衍生出許多問題。雖然國家將民辦高校置于與公辦高校同等的法律地位，但在具體執(zhí)行尤其是在稅收的實(shí)際操作中卻存在諸多問題，特別導(dǎo)致相當(dāng)部分的非營利性民辦高校在較長時(shí)間里一直處于困惑與劣勢當(dāng)中。造成這一問題的根本原因就在于在過去時(shí)間里國家一直沒有對(duì)營利性民辦高校與非營利性民辦高校有效區(qū)隔，直到2016年我國才正式對(duì)營利性與非營利性民辦高校推行了分類管理。但分類管理的出臺(tái)并沒有即可解決盈利性民辦高校在稅收操作中的實(shí)際困難。［1］

一、非營利性民辦高校稅收實(shí)際操作中的困惑與尷尬

自20世紀(jì)八九十年代我國的民辦教育逐漸發(fā)展起來以后，民辦教育在我國的教育體系當(dāng)中的重要性就日益凸顯。2016年修訂的《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中第一次明確地實(shí)現(xiàn)了非營利性民辦高校與盈利性民辦高校的分類管理，并確定了非營利性民辦高校與公辦高校在法律上具有相同的地位并享受相同的稅收優(yōu)惠。但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍然有許多稅收方面的困惑與尷尬擺在非營利性民辦高校面前。首先，雖然非營利性民辦高校在法律上取得了與公辦高校同等的地位，但目前不論營利性還是非營利性民辦高校在登記時(shí)仍然按照企業(yè)進(jìn)行等級(jí)，非營利性民辦高校并不能和公辦高校一樣登記為事業(yè)單位，這就直接導(dǎo)致在稅費(fèi)征繳上的巨大差異，實(shí)際上難以保證稅費(fèi)及相關(guān)辦理上的一致。其次，由于不論營利與否民辦高校都與公辦高校在登記時(shí)存在差異，也就進(jìn)一步導(dǎo)致了在收入界定上的不一致，就算是非營利性民辦高校的學(xué)費(fèi)收入同樣會(huì)被認(rèn)定為盈利性收入，進(jìn)而進(jìn)入不同的辦稅流程。再次，由于即便是非營利性民辦高校由于進(jìn)行了企業(yè)法人登記，因此所遵循的會(huì)計(jì)核算制度也完全不同于公辦高校，如民辦高校需按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制及納稅申報(bào)、并以學(xué)年作為會(huì)計(jì)核算期間，進(jìn)而造成尤其是非盈利民辦高校在稅費(fèi)業(yè)務(wù)開展上的困惑與尷尬。最后，雖然《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》給予了非營利性民辦高校和公辦高校同等的地位及同等的優(yōu)惠，但在具體執(zhí)行過程中，由于如各地稅費(fèi)優(yōu)惠政策存在差異、政府補(bǔ)貼捐資激勵(lì)落實(shí)不到位，以及目前并沒有更加明確的針對(duì)非營利性民辦高校享受稅費(fèi)優(yōu)惠的具體指導(dǎo)細(xì)則與操作規(guī)范，從而導(dǎo)致大多數(shù)非營利性民辦高校雖然名義上與公辦高校地位相同且享受同等優(yōu)惠，實(shí)際上卻很難真正受惠。［2-3］

二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)非營利性民辦高校的影響

（一）打擊非營利性民辦高校辦學(xué)積極性。現(xiàn)行稅收政策直接打擊了非營利性民辦高校的辦學(xué)積極性。雖然自我國推行營利性民辦高校與非營利性民辦高校分類管理以來，非營利性民辦高校在法律上與公辦高校獲得了同等地位，但實(shí)際上由于注冊(cè)法人性質(zhì)的不同，仍然需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度繳納各類稅費(fèi)，這對(duì)于收入較少的非營利性民辦高校而言將會(huì)造成較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響到學(xué)校的正常辦學(xué)以及師資建設(shè)，從而大大打擊了非營利性民辦高校的辦學(xué)積極性。［4］

酒類行業(yè)是食品行業(yè)的重要組成部分，主要包括白酒制造企業(yè)、啤酒制造企業(yè)、葡萄酒制造企業(yè)、黃酒制造企業(yè)以及其他酒制造企業(yè)。國家對(duì)酒類企業(yè)存在明顯的政策導(dǎo)向，其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理同其他制造業(yè)存在較大差異，因此研究酒類行業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，對(duì)酒類企業(yè)的發(fā)展和管理尤為重要。本文從酒類行業(yè)經(jīng)營概況出發(fā)，從購進(jìn)原材料、委托加工、銷售貨物、出口貨物及包裝物等方面，闡述其各環(huán)節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理。重點(diǎn)是委托加工、視同銷售和包裝物押金的處理。難點(diǎn)是不同酒類包裝物押金的稅務(wù)處理以及委托加工收回后不同處理方式下的稅務(wù)處理。

一、購進(jìn)貨物

1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38 號(hào)）規(guī)定，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售酒及酒精的增值稅一般納稅人，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定扣除，其核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。酒類行業(yè)的增值稅一般納稅人可能會(huì)購進(jìn)高粱等農(nóng)產(chǎn)品作為原料生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，每月根據(jù)核定的數(shù)額來抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

2.購進(jìn)其他貨物。納稅人從國內(nèi)購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的原材料或者機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方。

3.進(jìn)口貨物。企業(yè)進(jìn)口物資，需要在進(jìn)口環(huán)節(jié)依法繳納關(guān)稅、增值稅或消費(fèi)稅。酒類企業(yè)進(jìn)口所應(yīng)繳納的關(guān)稅應(yīng)借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接計(jì)入進(jìn)口材料的采購成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按照海關(guān)繳款書上注明的增值稅稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方，可在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果其進(jìn)口白酒等應(yīng)稅貨物，還需要在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。企業(yè)進(jìn)口時(shí)，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。

二、委托加工貨物

稅法中規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，否則都不能作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品來處理。一般情況下，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有以下兩種稅務(wù)處理：

【摘要】隨著我國增值稅改革的深化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在需要改進(jìn)的空間，如部分業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)科目和核算流程缺失。文章針對(duì)建筑企業(yè)收入確認(rèn)、承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)以及分期付款購買固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)提出了完善增值稅會(huì)計(jì)核算的思路和方案。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；增值稅；會(huì)計(jì)處理

近年來，我國修訂完善了收入、租賃、金融工具等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保持了與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但相應(yīng)的增值稅會(huì)計(jì)處理制度存在一定的缺失，筆者結(jié)合現(xiàn)行增值稅政策和最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，談一談完善增值稅會(huì)計(jì)核算的思路和建議。

一、增設(shè)配套會(huì)計(jì)科目

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》及其應(yīng)用指南，建筑企業(yè)適用的“合同結(jié)算”科目兼具合同資產(chǎn)和合同負(fù)債雙重屬性，且為不含增值稅口徑，其借方余額代表建筑企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利；而“應(yīng)收賬款”則是建筑企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，為含增值稅口徑。建筑企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，先將不含稅收款權(quán)計(jì)入“合同結(jié)算”科目，階段性結(jié)算獲取無條件收款權(quán)時(shí)，再將“合同結(jié)算”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或者待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。可見，建筑企業(yè)在初始確認(rèn)“合同結(jié)算”時(shí)，對(duì)應(yīng)的增值稅稅額沒有體現(xiàn)，存在低估資產(chǎn)和負(fù)債的弊端。同樣的情況還存在于使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)以及超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。使用權(quán)資產(chǎn)根據(jù)以不含稅的租賃付款額折現(xiàn)確認(rèn)，但在實(shí)際支付時(shí)租金是含稅口徑；分期付款購買固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)根據(jù)不含稅付款額折現(xiàn)確認(rèn)，長期應(yīng)付款又為含稅口徑，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)口徑不一致，造成會(huì)計(jì)核算的混亂和會(huì)計(jì)信息的失真。筆者認(rèn)為，上述問題的根源在于資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)除外）的確認(rèn)均為不含稅口徑，而對(duì)應(yīng)負(fù)債（合同負(fù)債除外）的確認(rèn)則為含稅口徑，兩者的差異缺少一個(gè)會(huì)計(jì)科目反映，因此建議在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)一個(gè)“應(yīng)收稅款”明細(xì)科目，以核算此類業(yè)務(wù)。

二、賬務(wù)處理流程

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)收稅款”科目用來核算建筑企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)與“合同結(jié)算”科目相對(duì)應(yīng)的企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)向客戶收取的銷項(xiàng)稅額以及購買或承租某些資產(chǎn)時(shí)尚未支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。期末報(bào)表列報(bào)時(shí)，按照流動(dòng)性列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

摘要：營改增稅收政策自2012年1月1日起開始試點(diǎn)運(yùn)行，到2016年5月營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，是自1994年分稅制改革以來我國財(cái)稅體制的又一次深刻變革。文章闡述了營改增稅收政策，介紹了該政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，分析了該政策為施工企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提出制定健全的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，提高財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)水平，完善稅收籌劃工作等施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅收政策的措施，希望施工企業(yè)能夠迅速適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：營改增稅收政策；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)

稅收是國家（政府）公共財(cái)政的最主要的收入形式和來源，對(duì)于企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)政策依法納稅，才能使市場維持穩(wěn)定發(fā)展的局面。基于此，稅收政策一旦發(fā)生變化，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營情況進(jìn)行全面調(diào)整，包括成本計(jì)算、戰(zhàn)略方向、資源管理等多個(gè)方面。在營改增稅收政策實(shí)施之后，施工企業(yè)必須重視新政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，采取有效的措施加以應(yīng)對(duì)，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)狀況保持在良好的范圍內(nèi)。

1營改增稅收政策概述

營改增稅收政策，全稱為營業(yè)稅改為增值稅，是指在該制度實(shí)行之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)或個(gè)人，在該制度實(shí)行之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅。此項(xiàng)政策的最大特點(diǎn)在于，減少了重復(fù)的稅收部分，使之更加合理，從而在全社會(huì)形成良好的財(cái)務(wù)循環(huán)，進(jìn)而降低企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅在廢除之前，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅。但在商業(yè)行為的過程中，存在商品不止一次出售的情況，特別是對(duì)一些施工企業(yè)來說，大型機(jī)械設(shè)備、地皮轉(zhuǎn)讓等都可能經(jīng)過多次轉(zhuǎn)手，如果對(duì)每一次獲取的營業(yè)額均收取營業(yè)稅，不僅會(huì)使相關(guān)個(gè)人或企業(yè)承受更多的負(fù)擔(dān)，長此以往，也無法滿足人民群眾的需求。而增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。比如一棟房產(chǎn)，在初次售賣時(shí)，成交價(jià)為100萬元，其中已經(jīng)包含了傳統(tǒng)的營業(yè)稅；進(jìn)行第二次出售時(shí)，價(jià)格增長到120萬元，那么只需要對(duì)增值的20萬元收取稅費(fèi)即可。可見，營業(yè)稅改為增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。此項(xiàng)政策的出臺(tái)目的在于加快財(cái)稅體制改革速度，進(jìn)一步降低企業(yè)的賦稅壓力，從而調(diào)動(dòng)社會(huì)各界的積極性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2營改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

2.1對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

農(nóng)村改革成功的關(guān)鍵;是現(xiàn)階段減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治本之策。逐步消減乃至徹底取消農(nóng)業(yè)稅收將是WTO框架下我國稅制改革的發(fā)展趨勢。平安縣農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作，已進(jìn)人稅收征收人庫工作和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的兌現(xiàn)落實(shí)階段。在這一關(guān)鍵階段，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析其中存在的問題，探索和完善配套措施有著更為重要的意義。   一、基本情況   平安縣轄6鄉(xiāng)3鎮(zhèn)，111個(gè)行政村，629個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社，總?cè)丝?2.3萬人，農(nóng)村人口7.82萬人，總面積769平方公里，耕地面積164，289畝，按照稅費(fèi)改革的總體要求，通過認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，全縣確定批復(fù)的計(jì)稅面積為158，592畝(其中:水澆地28，056畝，淺山地96，388畝，腦山地34，148畝)，根據(jù)測算核實(shí)改革前我縣稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為276.2萬元，人均負(fù)擔(dān)達(dá)到32元，畝均負(fù)擔(dān)達(dá)到17.42元，改革后的稅收負(fù)擔(dān)為190.6萬元，人均負(fù)擔(dān)24.37元，畝均負(fù)擔(dān)12.02元。按照省稅改辦批復(fù)我縣的試點(diǎn)方案，經(jīng)過認(rèn)真測算，反復(fù)核實(shí)，廣泛征求群眾意見，最后確定為我縣總體減負(fù)率為31.16%，比改革前稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降85.6萬元，人均下降10.95元，畝均下降5.4元。基本達(dá)到了“農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕”的目的。   二、存在的問題   1、因政策規(guī)定，天然林禁采，稅費(fèi)改革后，全縣194人集體林地護(hù)林員報(bào)酬兌現(xiàn)難度大。   2、大部分群眾對(duì)退耕還林(草)土地面積的征稅不理解。   3、鄉(xiāng)村債務(wù)達(dá)1028萬元，且由于類型不同、牽扯面廣，在這次稅費(fèi)改革中分開處理難度較大。   4、社會(huì)減免孤寡、殘疾人納稅問題無法解決。   5、農(nóng)村防疫員報(bào)酬無法解決。   6、農(nóng)業(yè)稅及其附加稅全部以土地為根據(jù)計(jì)征，凡人均耕地多的都是偏遠(yuǎn)地區(qū)，農(nóng)民無二、三產(chǎn)業(yè)，地膺民貧，交的稅反而多;城鎮(zhèn)效區(qū)農(nóng)民人均耕地少或者全部被征用了，以從事第   二、三產(chǎn)業(yè)為主，相對(duì)較富裕，他們的負(fù)擔(dān)很輕甚至一分錢負(fù)擔(dān)也沒有了，連過去負(fù)擔(dān)的三提五統(tǒng)費(fèi)也不交了，這樣窮人替富人納了稅，太不公平。   7、文件規(guī)定，計(jì)稅以第二輪承包的耕地為依據(jù)。   可第二輪承包是在第一輪承包的基礎(chǔ)上“動(dòng)賬不動(dòng)地”，經(jīng)過23年，耕地變化很大:城鎮(zhèn)效區(qū)被大量征用的耕地有相當(dāng)一部分未核減;大包干以后農(nóng)民開墾了不少山腳河灘地沒人賬，形成了無地有稅和有地?zé)o稅的現(xiàn)象。   8、“兩工”取消，村里修路、植樹、小型水利維修和農(nóng)田基本建設(shè)無法進(jìn)行了。尤其是小型水利，是過去幾十年流血流汗的勞動(dòng)成果，如果不維修，毀于一旦，前功盡棄，更迫切的是小學(xué)危房的維修，過去備點(diǎn)料，用十幾個(gè)義務(wù)工就能修好，今后，比如房子漏雨了，料買得起，工錢付不起，一切公益事業(yè)都舉步維艱了。   三、完善農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)方案的建議   2003年我國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的總體要求是:總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善政策;全面推進(jìn)，分類指導(dǎo);鞏固成果、防止負(fù)擔(dān)反彈。農(nóng)村稅費(fèi)改革是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的過程，不能指望一步到位或一墩而就，應(yīng)盡量地簡便易行，好操作，并不留漏洞，更要兼顧到能為其它配套改革措施開路，做到牽此一發(fā)而動(dòng)全身。平安縣的農(nóng)村稅費(fèi)改革要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，制定符合實(shí)際的減免費(fèi)等政策。稅改方案的制定必須考慮與原先的稅費(fèi)制度相銜接，避免大的震蕩，防止同等耕種條件土地的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過分懸殊，促進(jìn)農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)公平合理。同時(shí)要確保減免政策及時(shí)兌現(xiàn)到戶，做到村村減負(fù)，戶戶受益，以調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性。   1、繼續(xù)加大政策宣傳力度，耐心細(xì)致地做好干部群眾的思想工作，消除部分群眾的抵觸情緒。   2、切實(shí)抓好各項(xiàng)政策和配套措施的落實(shí)，不出臺(tái)新的收費(fèi)項(xiàng)目，不提高原有的稅收標(biāo)準(zhǔn)，把農(nóng)民負(fù)擔(dān)納人法制化、規(guī)范化管理的軌道，切實(shí)做到“三個(gè)確保”:確保改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕、不反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村教育經(jīng)費(fèi)正常需要。這是衡量農(nóng)村稅費(fèi)改革是否成功的重要標(biāo)志，也是順利推進(jìn)試點(diǎn)工作、鞏固改革成果的必然要求。   3、按照自愿、有償原則向農(nóng)民收費(fèi)，并實(shí)行公示制度。加強(qiáng)收費(fèi)管理，做好農(nóng)村服務(wù)工作不準(zhǔn)強(qiáng)制服務(wù)、強(qiáng)行收費(fèi)，或只收費(fèi)不服務(wù)。

各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處），區(qū)政府各部門：

為進(jìn)一步規(guī)范全區(qū)砂資源開采秩序，提高砂資源經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，防止砂資源稅費(fèi)流失，根據(jù)《中華人民共和國水法》、《中華人民共和國防洪法》、《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國河道管理?xiàng)l例》、《市河道采砂管理辦法》等法律法規(guī)，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)全區(qū)砂資源管理工作制定如下意見。

一、指導(dǎo)思想

全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀要求，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展方略，以保護(hù)資源、規(guī)范砂資源開發(fā)秩序、保障防洪安全為目的，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，強(qiáng)化綜合整治、統(tǒng)一管理、聯(lián)合執(zhí)法工作，建立健全“以砂治河、以砂養(yǎng)河、以砂護(hù)河”的砂資源管理秩序和長效機(jī)制。

二、工作原則

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、綜合整治。堅(jiān)持政府領(lǐng)導(dǎo)、部門聯(lián)動(dòng)的綜合整治工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。

（二）科學(xué)規(guī)劃、有序利用。堅(jiān)持保護(hù)性開發(fā)戰(zhàn)略，按規(guī)劃合理開采砂資源。

作者：李春波 文冰 單位：西南林學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

我國是《聯(lián)合國氣候變化框架公約》和《京都議定書》的簽字國.清潔發(fā)展機(jī)制,簡稱CDM(CleanDevelopmentMechanism),是《京都議定書》中引入的靈活履約機(jī)制之一.而CDM下的碳匯項(xiàng)目是《京都議定書》框架下發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間在林業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的唯一合作機(jī)制,因此林業(yè)發(fā)展被推上了實(shí)施全球氣候公約的重要位置.在這種新形勢下,研究林業(yè)政策能夠更好地認(rèn)清我國林業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,通過林業(yè)政策制度體系的進(jìn)一步完善,進(jìn)而使我國的林業(yè)能通過清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)這一渠道廣泛地參與到應(yīng)對(duì)全球氣候變化的工作進(jìn)程中.

1清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)簡介

清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)允許附件1締約方與非附件1締約方聯(lián)合開展二氧化碳等溫室氣體減排項(xiàng)目.這些項(xiàng)目產(chǎn)生的減排數(shù)額可以作為附件1締約方的限排或減排量.對(duì)于發(fā)展中國家而言,參與CDM項(xiàng)目可以獲得部分資金援助和先進(jìn)技術(shù).CDM包括改善終端能源利用效率、可再生能源、替代燃料、碳匯項(xiàng)目等7個(gè)項(xiàng)目.中國已于2002年8月批準(zhǔn)了《京都議定書》,具有參與CDM的合法資格,從而與其他發(fā)展中國家在以上項(xiàng)目領(lǐng)域相競爭.CDM下的碳匯項(xiàng)目是《京都議定書》框架下發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間在林業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的唯一合作機(jī)制,是指通過森林起到固碳作用,從而用來充抵減排二氧化碳量的義務(wù),并通過市場機(jī)制實(shí)現(xiàn)森林生態(tài)效益價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊环N重要途徑.根據(jù)定義,在第一個(gè)承諾期內(nèi)(2008~2012年),碳匯項(xiàng)目僅限于造林再造林[1].“造林”是指在過去50年以上的無林地上進(jìn)行的造林;“再造林”是指在曾經(jīng)為有林地,而后退化為無林地的地點(diǎn)上進(jìn)行的造林,這些地點(diǎn)在1989年12月31日前必須是無林地.根據(jù)規(guī)定,發(fā)展中國家通過發(fā)達(dá)國家提供的投資和技術(shù)來促進(jìn)本國的可持續(xù)發(fā)展,進(jìn)行溫室氣體減排,發(fā)達(dá)國家則可得到二氧化碳減排量,來滿足其減排承諾.因此,林業(yè)碳匯項(xiàng)目是能較好地發(fā)揮森林生態(tài)和經(jīng)濟(jì)效益的方式之一.而發(fā)展林業(yè)碳匯項(xiàng)目,與各國的林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相連,也必然引發(fā)新形勢下對(duì)林業(yè)政策的再次分析.

2CDM框架下的我國林業(yè)政策淺析

在以《中華人民共和國森林法》為核心的林業(yè)法律體系的指引下,我國先后實(shí)施了多種效果顯著的林業(yè)發(fā)展政策.根據(jù)第六次全國森林資源清查(1999~2003年)結(jié)果顯示,我國森林面積有17490•92萬hm2,森林覆蓋率為18•21%.

2•1實(shí)施六大林業(yè)重點(diǎn)工程

隨著PPP模式不斷地推廣、開展，其運(yùn)作模式也在逐漸完善成熟。在政府的大力推動(dòng)下，有著越來越多的社會(huì)資本愿意加入PPP項(xiàng)目。隨著項(xiàng)目的開展和深入，對(duì)PPP項(xiàng)目的管理和稅收籌劃也在企業(yè)的嘗試下逐漸進(jìn)行，并且企業(yè)也越來越重視相關(guān)的工作。對(duì)于參與項(xiàng)目的社會(huì)資本方來說，其管理重點(diǎn)主要集中在企業(yè)和銀行兩個(gè)地方，與PPP項(xiàng)目的投融資能否順利進(jìn)行息息相關(guān)。由于PPP項(xiàng)目大多是在基礎(chǔ)設(shè)施的建筑建設(shè)方面，一般情況下，項(xiàng)目投資金額大、參與企業(yè)多、合作流程復(fù)雜、投資回收期長，并且不同的項(xiàng)目所運(yùn)用的商業(yè)運(yùn)作模式和條款差距很大。而且我國到現(xiàn)在為止還沒有對(duì)PPP模式的財(cái)務(wù)和稅收進(jìn)行專門的規(guī)定，使得社會(huì)資本方對(duì)于其項(xiàng)目在稅務(wù)處理上出現(xiàn)了較多的疑問。PPP模式隨著其發(fā)展已經(jīng)涉及到了眾多的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域。在項(xiàng)目中，投資企業(yè)不但需要負(fù)責(zé)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)施建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和基本設(shè)施的維護(hù)等工作，還承擔(dān)著項(xiàng)目公司的組建任務(wù)，并通過運(yùn)營項(xiàng)目的收入和必要的政府財(cái)政支付來獲得投資的合理回報(bào)。在目前來說，我國對(duì)于PPP項(xiàng)目還沒有明確的財(cái)務(wù)和稅收的規(guī)定，因此為保障PPP項(xiàng)目的推廣和運(yùn)行，進(jìn)行稅收籌劃顯得十分關(guān)鍵。項(xiàng)目的運(yùn)作是通過項(xiàng)目公司來進(jìn)行的，其主導(dǎo)著PPP項(xiàng)目的進(jìn)行，由于項(xiàng)目參與的主體過多，通常經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè),經(jīng)營一個(gè)公司要交哪些稅，是跟公司注冊(cè)的類型和公司的經(jīng)營范圍密切相關(guān)的。不同公司，銷售不同產(chǎn)品，提供不同勞務(wù)，涉及的稅種都不一樣，甚至同樣的業(yè)務(wù)，換一種合同形式，要交的稅也不一樣，需要通過對(duì)稅務(wù)分析和籌劃來降低納稅成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1PPP項(xiàng)目中的管理重點(diǎn)

1.1參與項(xiàng)目投融資的企業(yè)管理重點(diǎn)。企業(yè)以投資方的身份來參與PPP項(xiàng)目的投融資過程，在項(xiàng)目中，投資企業(yè)需要負(fù)責(zé)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)施建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和基本設(shè)施的維護(hù)等工作，在這些工作中，其管理重點(diǎn)主要是集中于企業(yè)財(cái)政、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營上。企業(yè)財(cái)政主要是因?yàn)镻PP項(xiàng)目的投資周期很長，要求社會(huì)資本方本身的財(cái)務(wù)不能出問題，除了項(xiàng)目的初期投資，后面過程中的計(jì)劃性投資資金也不能斷，以及項(xiàng)目相關(guān)的設(shè)備設(shè)施維護(hù)和保養(yǎng)等都需要企業(yè)財(cái)政進(jìn)行支撐，所以企業(yè)對(duì)于自身的財(cái)務(wù)管理是項(xiàng)目進(jìn)行的保障。設(shè)施建設(shè)相關(guān)的管理主要是指項(xiàng)目各方資金在投入設(shè)施建設(shè)期間對(duì)于項(xiàng)目相關(guān)開銷的控制，使得項(xiàng)目在預(yù)算內(nèi)達(dá)到相關(guān)要求，保障項(xiàng)目的交接。主要包括設(shè)備的采購，施工材料的購買，建筑工人們的工資以及設(shè)備使用和維護(hù)的資金，預(yù)算的執(zhí)行能有力保障項(xiàng)目的進(jìn)行。項(xiàng)目運(yùn)營是屬于項(xiàng)目投資主體獲得投資回報(bào)的階段，其基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)政管理、項(xiàng)目建設(shè)管理的有效進(jìn)行，項(xiàng)目運(yùn)營是在基礎(chǔ)上為項(xiàng)目提升利益回報(bào)的階段，因此需要社會(huì)資本方有著優(yōu)秀的運(yùn)營能力，能夠?yàn)轫?xiàng)目管理的長遠(yuǎn)發(fā)展做出規(guī)劃，保障項(xiàng)目的進(jìn)行。

1.2銀行對(duì)于項(xiàng)目的影響。銀行對(duì)PPP項(xiàng)目提供了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)支持。大多數(shù)情況下，在社會(huì)資本方對(duì)PPP項(xiàng)目競標(biāo)成功后，項(xiàng)目初始資金的投入基本上都是通過項(xiàng)目投資社會(huì)資本方在銀行貸款獲得的，一般情況下，大部分PPP項(xiàng)目獲得的資金投入都是來源于銀行，而銀行資金的注入也是PPP項(xiàng)目能夠進(jìn)行的保證。PPP項(xiàng)目有著投資金額大、參與企業(yè)多、合作流程復(fù)雜、投資回收期長等問題，因此想要推動(dòng)PPP模式的發(fā)展，需要加強(qiáng)社會(huì)資本方和銀行的合作，保障PPP項(xiàng)目的資金穩(wěn)定來源，從而降低PPP項(xiàng)目因資金斷缺影響項(xiàng)目進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

2稅收籌劃的意義和原則

2.1稅收籌劃的意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃成了新的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方式，逐漸走到臺(tái)前，被越來越多的企業(yè)家接受。在遵守稅法的前提下，企業(yè)通過了解國家對(duì)于稅收的各種優(yōu)惠政策，在選擇最優(yōu)的方式下，有效規(guī)避企業(yè)潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還可以節(jié)省稅費(fèi)。由于納稅是項(xiàng)目企業(yè)法人呈交，如果多個(gè)項(xiàng)目企業(yè)法人是同一個(gè)人，可以將項(xiàng)目企業(yè)運(yùn)營效果不理想的虧損抵消運(yùn)營效益較好的收益，在一定程度上節(jié)省稅費(fèi)，降低納稅成本。稅收籌劃還可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真有效地梳理納稅相關(guān)資料，避免出現(xiàn)問題，造成稅務(wù)違法過失。而對(duì)于PPP項(xiàng)目來說，通過納稅籌劃可以促進(jìn)項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)對(duì)相關(guān)資料、合同、政策的研究梳理，使得財(cái)務(wù)人員能夠更全面的掌握項(xiàng)目相關(guān)信息，為后續(xù)的納稅和投融資工作打下基礎(chǔ)。

2.2稅收籌劃的原則。雖然稅收籌劃逐漸被接受，籌劃的方式和原則也各不相同，但仍需要堅(jiān)持最重要的綜合性、合法性、效益性三項(xiàng)基本原則。綜合性原則要求企業(yè)將稅收籌劃放到整體運(yùn)營和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同中寫明的條件中進(jìn)行考慮，尤其是PPP項(xiàng)目公司，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要考慮到相關(guān)項(xiàng)目各方的利益需要，進(jìn)行全周期的統(tǒng)籌計(jì)劃。合法性原則要求企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)該在法律框架內(nèi)進(jìn)行，以遵紀(jì)守法為己任，防止出現(xiàn)避稅偷稅的情況。效益性原則稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)是提高整體經(jīng)濟(jì)效益，因此在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行成本效益分析，并以此決定是否要進(jìn)行。當(dāng)然，由于稅收籌劃是著眼于長期發(fā)展規(guī)劃，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，畢竟政策會(huì)變，因此在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)和成本進(jìn)行思考，以決定稅收籌劃的方式。